В Арабских Эмиратах было опубликовано Министерское Решение номер 27 от 2023 года о реализации положений Решения Кабинета Министров номер 85 от 2022 года об определении налогового резидентства ОАЭ. Министерское Решение номер 27 от 2023 года, и Решение Кабинета Министров номер 85 вступили в силу с 1 марта 2023 года.
В чём смысл нового Министерского Решения о налоговом резидентстве ОАЭ?
В Арабских Эмиратах выпущено Решение, которое разъясняет правила, изложенные в Решении Кабинета Министров номер 85 от 2022 года об определении налогового резидентства для физических и юридических лиц, которое было издано в сентябре 2022 года:
- «Обычным местом жительства» физлица будут считаться Арабские Эмираты, если именно там оно обычно проживает.
- «Центр финансовых и личных интересов» будет находиться в Арабских Эмиратах, если в стране его рабочие, личные, экономические отношения или другие связи являются сильными.
- Все дни присутствия в стране или части дня, будут учитываться при определении того, соблюдены ли 183-дневные или 90-дневные пороговые значения.
- Физическому лицу не обязательно владеть своим «постоянным местом жительства», но такое место должно быть постоянно доступно для него.
Рассматриваемое Решение направлено на то, чтобы избежать двойного налогообложения. При выполнении перечисленных в Решении требований можно установить, что физическое или юридическое лицо может быть квалифицировано как налоговый резидент ОАЭ. Этому лицу будет выдан сертификат, который может быть предоставлен в страну происхождения чтобы избежать двойного налогообложения.
Определение налогового резидента ОАЭ было приведено в соответствие с международно-признанными стандартами. Введенные критерии облегчат физическим и юридическим лицам получение абсолютной ясности в отношении наличия или отсутствия у них такого статуса.
Стартапы Арабских Эмиратов привлекают значительное финансирование, рассмотрите вариант открытия бизнеса в этой стране.
Подробные правила налогового резидентства ОАЭ
Правила налогового резидентства ОАЭ, предусмотренные Постановлением Кабинета Министров номер 85, следующие:
Юридическое лицо считается налоговым резидентом Арабских Эмиратов в любом из следующих случаев:
- создано или признано в соответствии с действующим в Арабских Эмиратах законодательством, за исключением случая, когда это филиал, зарегистрированный иностранным юридическим лицом в ОАЭ;
- считается налоговым резидентом.
Физическое лицо считается налоговым резидентом Арабских Эмиратов при соблюдении любого из следующих условий:
- его обычное или основное место жительства и центр его финансовых и личных интересов находятся в ОАЭ, либо это лицо соответствует условиям и критериям, определенным решением Министра;
- это лицо физически находилось в Арабских Эмиратах 183 дня или более в течение 12 подряд идущих месяцев;
- это лицо физически находилось в Арабских Эмиратах 90 дней или более, в течение 12 подряд идущих месяцев, и оно является гражданином этой юрисдикции, либо имеет действительную резидентскую визу, либо имеет гражданство любого государства GCC, и при этом соответствует любому из критериев:
- имеет постоянное место жительства в ОАЭ;
- работает по найму или ведет бизнес в стране.
Дополнительные положения, касающиеся налогового резидентства ОАЭ, предусмотрены в рамках нового режима корпоративного налогообложения, введенного Федеральным Декретом-Законом номер 47 от 2022 года о налогообложении компаний и бизнеса.
Для применения корпоративного налогового режима резидентом является любое из следующих лиц:
- Юридическое лицо, которое создано или иным образом учреждено или признано в соответствии с применимым законодательством ОАЭ, в том числе зарегистрированное в свободной экономической зоне.
- Юрлицо, которое создано или признано в соответствии с применимым законодательством иностранной юрисдикции, и которое эффективно управляется и контролируется на территории государства.
- Физическое лицо, которое ведет бизнес-деятельность в эмиратах.
- Любое другое лицо, которое может быть определено в решении, изданном Кабинетом Министров.
Министерское решение № 27 содержит информацию об определении налогового резидентства ОАЭ для физических лиц:
Обычное или основное место жительства и центр интересов в Арабских Эмиратах
Обычное или основное место жительства физического лица находится в эмиратах, если страна являются местом обычного проживания.
Место проживания — это юрисдикция, в которой это лицо проводит большую часть своего времени (по сравнению с любой другой юрисдикцией). И это то место, которое следует принимать во внимание при определении того, находится ли обычное или основное место жительства.
Центр финансовых и личных интересов находится в ОАЭ, если страна является юрисдикцией, в которой находятся наиболее значимые личные и экономические интересы.
Место основных занятий, семейные и социальные отношения, культурная или иная деятельность, место ведения бизнеса, место управления имуществом, и любые другие соответствующие факты и обстоятельства должны приниматься во внимание при определении того, находится ли центр финансовых и личных интересов в эмиратах.
Расчет периодов
Термин «день» означает календарный день, а термин «месяц» означает календарный месяц. Все дни или части дня, в течение которых физическое лицо присутствует в стране, засчитываются в общее количество дней пребывания в течение 12 месяцев.
Дни присутствия в стране не обязательно должны быть последовательно идущими при определении того, был ли соблюден 183-дневный или 90-дневный период в течение соответствующих идущих подряд 12 месяцев.
Исключительные обстоятельства
Любой день, когда пребывание физического лица в ОАЭ было обусловлено исключительными обстоятельствами, может быть проигнорирован компетентным органом при определении того, был ли соблюден 183-дневный или 90-дневный период в течение соответствующих идущих подряд 12 месяцев.
Исключительное обстоятельство — это ситуация или событие, не зависящее от физического лица, которое невозможно предсказать или предотвратить.
Постоянное место жительства
Постоянное место жительства — это меблированный дом, квартира, комната или любая другая форма жилья, постоянно предоставляемая в распоряжение физического лица.
Постоянное место жительства считается доступным для физического лица, если оно имеет непрерывное право занимать его в любое время и на регулярной основе с определенной степенью постоянства и стабильности, а не только время от времени или в целях краткосрочного пребывания.
Постоянное место жительства не обязательно должно быть в собственности, оно может быть арендовано или иным образом занято им в качестве жилого помещения.
Трудоустройство в ОАЭ
Физическое лицо должно рассматриваться как работник ОАЭ в любом из следующих двух случаев:
- если есть контракт с работодателем, и этот работодатель создан или иным образом сформирован или признан в государстве;
- если человек находится в постоянных отношениях, в которых весь или практически весь доход, выплачиваемый за его труд, выполненный в эмиратах.
Характер занятости может быть ограниченным или неограниченным, и работа может выполняться при полной занятости или при частичной занятости.
Добровольная роль, на которую физическое лицо не заключает контракт, не является трудоустройством.
Если вы выбираете страну для запуска технологического стартапа, то предлагаем рассмотреть Арабские Эмираты и инновационный центр с технологической экосистемой для стартапов — Dubai Internet City.
Нельзя смешивать новые правила налогового резидентства ОАЭ с правилами корпоративного налога
Пребывание менее 90 дней, но при этом ведение бизнеса, по-прежнему влечёт за собой ответственность физического лица в отношении корпоративного налога.
Есть корпоративное налоговое законодательство и есть правила резидентства ОАЭ. Оба используют важное выражение – «резидент» для целей налогообложения, но в двух разных контекстах.
Это понятие в двух разных контекстах.
Налоговое резидентство физического лица
По новым правилам налогового резидентства ОАЭ, вступившими в силу 1 марта 2023 года, физическое лицо должно считаться резидентом Арабских Эмиратов при любом из следующих трех сценариев:
- Обычное или основное место жительства и центр финансовых и личных интересов находятся в стране.
- Присутствие в одном из эмиратов в течение 183 дней или более в течение соответствующих последовательно идущих 12 месяцев.
- Присутствие в стране в течение 90 дней или более в течение соответствующих подряд идущих 12 месяцев + лицо является гражданином юрисдикции, либо имеет действительную резидентскую визу, либо является гражданином какого-либо государства GCC, и при этом соответствует любому из следующих критериев:
- имеет постоянное место жительства в эмиратах;
- работает по найму или ведет бизнес в эмиратах.
Опубликовано министерское решение, разъясняющее эти условия и критерии налогового резидентства. В то время как первое предложение относится к основному месту жительства, третье относится к постоянному месту жительства. Финансовые и личные интересы будут находиться в Арабских Эмиратах, если наиболее значимые для этого физического лица личные и экономические интересы находятся в Эмиратах.
Теперь рассмотрим правила применения корпоративного налога.
Корпоративный налог
Корпоративный налог будет взиматься с налогооблагаемых лиц, это могут быть «резиденты» и «нерезиденты».
Физлицо, ведущее любой из «обозначенных» видов бизнеса, будет рассматриваться как «резидент».
Прибыль от такого бизнеса будет облагаться корпоративным налогом.
Даже иностранец будет облагаться налогом как «резидент» в той мере, в какой оно занимается бизнесом в эмиратах.
Ожидается, что Министерство Финансов вскоре определит категории бизнеса, на которые будет распространяться действия корпоративного налога для физлиц.
«Обозначенные» виды бизнеса могут осуществляться напрямую (например, фрилансерами), через sole proprietorship (аналог индивидуального предпринимателя) или через civil company (гражданская компания).
Развеиваем иллюзии о корпоративном налоге для физических лиц
Поскольку в законодательстве о корпоративном налоге указано, что физлица будут облагаться налогом как «резиденты», правила налогового резидентства ОАЭ неправильно интерпретируются в корпоративном законодательстве.
В результате создается иллюзия, что физлицо может избежать корпоративного налога, обеспечив чтобы на него не распространялись правила резидентства при ведении бизнеса в стране.
Например, некоторые полагают, что если лицо, ведущее бизнес в ОАЭ, обеспечит, что оно останется менее чем на 90 дней, то корпоративного налога можно будет избежать. Или же, например, некоторые полагают, что не надо иметь основного или постоянного места жительства в эмиратах.
Такие иллюзии неверны!
Подлежит ли налогообложению в ОАЭ иностранный доход физического лица?
Например, если иностранец пребывает в стране более 183 дней (т.е. становится налоговым резидентом), будет ли его иностранный доход облагаться налогом?
Было разъяснено, что налогооблагаемый доход иностранца, ведущего бизнес в ОАЭ, будет включать в себя доход, полученный за пределами юрисдикции в той мере, в какой он относится к предпринимательству.
Вывод: иностранный доход не должен облагаться налогом по месту учреждения компании, даже если владелец является резидентом по налогам.
Взаимосвязь правил резидентства ОАЭ и корпоративного налога
Правила налогового резидентства не имеют прямого отношения к тому, чтобы считаться «лицом-резидентом» в соответствии с корпоративным законодательством.
Они направлены на определение статуса физлица с целью работы с соглашениями об избежании двойного налогообложения.
Тот факт, что физлицо является налоговым резидентом, не означает, что на него распространяется действие корпоративного налога, также верно и обратное.
Для чего нужно налоговое резидентство ОАЭ?
Арабские Эмираты имеют договоры об избежании двойного налогообложения и двусторонние соглашения со 137 странами. Они ссылаются на внутреннее законодательство.
Люди, подходящие под критерии налогоплательщика, могут обратиться в Федеральное Налоговое Управление Арабских Эмиратов с запросом на получение Сертификата Налогового Резидента. Это обязательное требование если физлицо желает в дальнейшем подать заявление на получение льгот или желает претендовать на льготы в другой юрисдикции в соответствии с применимым СИДН.
В Статьях 3 и 4 постановления Кабинета Министров номер 85 от 2022 года точно указаны как юридические, так и физлица.
Если требования соблюдены, то налоговый резидент ОАЭ может легко подать заявку на получение сертификата резидента, чтобы использовать его в качестве доказательства уплаты налогов на территории Эмиратов.
Как новые правила налогового резидентства повлияют на инвестиционные решения в отношении Арабских Эмиратов?
Статус налогового резидента ОАЭ не облагает иностранца подоходным НДФЛ, а подробные правила помогут по соответствующим критериям понять свой статус.
9% корпоративный налог ОАЭ вступит в силу с июня 2023 года. По сравнению с мировыми ставками новая политика в Эмиратах по-прежнему очень конкурентоспособна.
Ставка 0% применяется для налогооблагаемого дохода в размере до 375’000 дирхамов (102’180 долларов США), что поможет поддержать малый и средний бизнес, а также стартапы.
Marina Lermontova 
13 марта 2023 
