В 2024 году вступят в силу новые глобальные налоговые правила, которые затронут многие американские компании, работающие за рубежом. Эти правила, известные как Pillar Two, являются частью проекта ОЭСР по реформе международного налогообложения. Их цель — гарантировать, что многонациональные корпорации платят минимальный налог 15% в каждой стране, где они работают. Для американских компаний это может означать изменение их стратегии по использованию иностранного налогового кредита (FTC) и двойных консолидированных убытков (DCL). Поэтому, чтобы избежать ошибок и как следствие налоговых штрафов, IRS и Казначейство 11 декабря 2023 года опубликовали Уведомление 2023-80. В этом документе содержатся правила для применения в отношении налоговых периодов, которые заканчиваются после 11 декабря 2023 года.
Руководство IRS по иностранным налоговым льготам и GloBE
Правила GloBE — это глобальные модельные правила, которые были разработаны ОЭСР для противодействия размывания налоговой базы. Их главное задание — обеспечить уплату минимального налога на прибыль крупных транснациональных корпораций (консолидированная выручка более €750 млн) в размере не менее 15% в стране ведения бизнеса. Эти правила в ряде стран вступят в силу с 2024 года и будут применяться к американским компаниям, которые имеют иностранные дочерние представительства или платят иностранным лицам.
Правила GloBE сложны в администрировании и предусматривают применение дополнительных механизмов фискальной нагрузки для обеспечения налогообложения по ставке 15%. Эти дополнительные налоги удерживаются согласно налоговому законодательству в странах деятельности и могут быть взысканы, используя один из методов:
- квалифицированного внутреннего минимального дополнительного налога (QDMTT);
- правила включения дохода (IIR);
- правила недооблагаемой прибыли (UTPR).
В публикации отмечается, что некоторые юрисдикции уже приняли, а другие разрабатывают законодательство для реализации Правил Pillar Two, которые будут распространяться на финансовые периоды:
- с 31 декабря 2023 года для методов IIR и QDMTT;
- с 31 декабря 2024 года для метода UTPR.
IRS вместе с Казначейством в документе разъясняют особенности применения методов IIR и QDMTT в контексте использования иностранного налогового кредита.
Иностранный налоговый кредит (FTC)
В Уведомлении объясняется различие между налогами, взимаемыми в соответствии с IIR, которые во многих случаях не подлежат зачету, и налогами, взимаемыми в соответствии с QDMTT, которые часто подлежат зачету.
Для решения проблемы IIR фискальное ведомство США предусмотрело специальные правила для дополнительных налогов. Последние представляют собой дополнительную фискальную нагрузку за границей, если законодательство других стран учитывает:
- сумму налога, взимаемого с прямых или косвенных владельцев субъекта, подлежащего обложению дополнительным налогом в других государствах (включая США); или
- облагаемый дополнительный налог на доход, получаемый филиалом предприятия в иностранном государстве.
Это значит:
Дополнительный налог некоторые страны взимают с международных компаний, если их эффективная налоговая ставка ниже 15%. Это делается для того, чтобы не дать транснациональным корпорациям уклоняться от фискальных обязательств, переводя деньги в государства с более благоприятной фискальной системой. Например, если компания А из США имеет дочернее общество Б в Ирландии, где налоговая ставка 12,5%, то Ирландия может удержать с компании Б дополнительный налог, чтобы довести налоговую ставку до 15%. Тогда компания А может заплатить меньше налогов в США, потому что она уже заплатила часть налогов в Ирландии. Это называется иностранным налоговым кредитом (FTC). Но если другие страны, где компания А или Б зарабатывают деньги, тоже взимают дополнительный налог, то компания А может заплатить больше налогов в целом. Это называется двойным налогообложением.
И еще, если компания А из США открывает офис в Индии, то это структурное подразделение может быть филиалом американской корпорации. Тогда компания А должна платить налоги в США по всему своему доходу, включая доход от филиала в Индии. Но если Индия взимает дополнительный налог с филиала компании А, то последняя получает право на иностранный налоговый кредит в США, чтобы не платить дважды налоги по одному и тому же доходу.
Двойные консолидированные убытки (Dual consolidated losses; DCL)
Правила DCL предотвращают двойное использование убытков, которое происходит, когда один и тот же экономический убыток уменьшает или сокращает доход, подлежащий налогообложению в США (но не в иностранной юрисдикции), и доход, подлежащий налогообложению в иностранной юрисдикции (но не в США).
Ведя бизнес в нескольких юрисдикциях, компании могут поддаться «соблазну» уменьшить свою налогооблагаемую базу несколько раз — используя свои филиалы в разных странах. Правила DCL ограничивают такую практику и требуют, чтобы корпорации выбирали, в какой стране они хотят зафиксировать свои убытки, а в какой — нет.
Например, компания А из США имеет дочернюю компанию Б в Германии. Предположим, что компания Б имеет убыток в $100, а компания А закончила год с прибылью $200. Если бы не было правил DCL, то компания А могла бы использовать убыток компании Б дважды:
- один раз, чтобы уменьшить свой доход в США с $200 до $100 и заплатить меньше налогов в США;
- другой раз, чтобы уменьшить свой доход в Германии с $100 до $0 и заплатить меньше налогов в Германии.
Но согласно правилам DCL, компания А должна выбрать, где она хочет фиксировать убыток — в США или в Германии.
Подытоживая вышесказанное, администрирование иностранного бизнеса в условиях постепенного внедрения странами Pillar Two достаточно сложно для понимания. Поэтому в таких вопросах лучше довериться специалистам со значительным опытом работы.
Александр Бабин 
21 декабря 2023 
