Редакция Налогового кодекса Украины от 1 января 2022 г. включает 7 дополнений, 4 из которых регулируют международное налогообложение. Новая статья 39-2 вводит четкое определение контролируемой иностранной компании и дополняет установленные Законом № 466-IX от 16.01.2020 правила обложения налогом прибыли КИК. При этом в перечень контролирующих лиц внесены не только резидентные физические и юридические лица, но и трасты, фонды, то есть – организации без статуса юрлица.
Учитывая, что новшества уже вступили в силу, вам необходимо тщательно планировать бухгалтерию иностранных компаний, ознакомиться с основными положениями относительно прибыли КИК, правилами и сроками подачи отчетов.
Закажите помощь наших экспертов, чтобы ваш бизнес функционировал в рамках закона, а вы, как бенефициарный владелец с резидентством Украины, были уверены в выполнении всех налоговых обязательств.
КИК в Украине 2022: основные определения
Закон № 466-IX стал выполнением плана BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), вводящий в Украине понятие «контролируемой иностранной компании». Таковой считается любое нерезидентное юридическое образование, которое контролируется и управляется украинским предприятием или частным лицом. Одним словом, если вы имеете статус налогового резидента в украинской юрисдикции и владеете/контролируете/управляете и/или получаете прибыль от оффшорной компании, обязаны уплачивать налог на полученный от деятельности оффшора доход.
Контроллером может выступать:
- резидентная украинская организация (компания, траст, фонд);
- физическое лицо-резидент, независимо от текущего гражданства.
Прямым владельцем или контролером КИК в Украине определяются:
- физлица и компании, владеющие более 50% доли в уставном фонде оффшора;
- физлица и предприятия с долями в оффшоре от 10%, если совокупно украинские резиденты владеют от 50% и более акций иностранного предприятия;
- украинские резиденты и связанные лица, осуществляющие фактический надзор и контроль над зарубежной организацией.
Налогоплательщик по прибыли оффшора в Украине – это контроллер, осуществляющий управление и/или владение акциями/долями уставного капитала оффшорной компании (КИК). При этом следует учитывать, что долями могут определяться не только акции или материальные активы, а также определенные правомочия и права, позволяющие владельцу:
- оказывать влияние на долю голосов;
- получать соответствующую доле в уставном фонде прибыль;
- блокировать распределение конкретной части дохода;
- получать соразмерно доле активы, если оффшор добровольно, принудительно ликвидируется.
Внимание! Контроллер КИК в Украине может быть признан таковым только при наличии права собственности или документа, подтверждающего, что он действует в интересах настоящего владельца: трастовой декларации, генеральной доверенности, договора о номинальных услугах и т.п.
Если прямое/косвенное владение долей в КИК реализовывается через другую резидентную компанию, то именно эта компания будет определяться контролирующим лицом, соответственно, должна отчитываться по прибыли КИК в Украине.
Прибыль и налоги КИК в Украине в 2022 году
Если предприятие или резидентное физлицо Украины владеет от 25% долей в уставном фонде оффшора, но не располагают механизмами для обозначения себя контролирующими лицами (в одиночку или вместе с другими контроллерами и владельцами), все будут засчитаны как контролеры зарубежного предприятия в Украине в равных долях. Налогооблагаемой базой будет скорректированная прибыль КИК, пропорциональная доле владения на дату расчета такой прибыли.
Здесь очень важно учесть следующие моменты:
- Если получатель – физическое лицо, доходы от КИК в Украине включаются в общую налогооблагаемую годовую прибыль владельца.
- Если получатель дохода – украинская компания, она увеличивает собственную прибыль по итогам отчетного периода на сумму, полученную как доход от деятельности КИК.
- Отчеты по иностранным предприятиям подаются с годовой декларацией вместе с заверенными копиями финансовой отчетности КИК в целях подтверждения полученного за отчетный период дохода.
Примечание: отчитываться по контролируемой иностранной компании должны все, в том числе компании и частные лица, контролирующие полностью освобожденный от налогов оффшор.
Важным новшеством стало обязательство уведомлять налоговиков Украины о факте приобретения доли в КИК и/или прекращения контроля (ликвидации иностранной компании) в течение 60 дней от даты начала осуществления и/или прекращения такого контроля.
Что касается правил расчета прибыли в целях налогообложения, украинским владельцам КИК следует учитывать такие особенности:
- убытки от продажи корпоративных прав в КИК, в том числе ценных бумаг, относятся на убытки следующих отчетных периодов;
- прибыль от операций по продаже ценных бумаг или иных корпоративных прав относится на прибыль текущего отчетного периода по КИК;
- КИК в Украине может относить на расходы по долговым обязательствам до 30% прибыли до момента налогообложения;
- при наличии постоянного представительства доход КИК уменьшается на сумму прибыли этого представительства;
- при определении прибыли оффшора в иностранной валюте она должна быть конвертирована в украинскую гривну по курсу НБУ на дату подачи отчетности.
Бесплатная консультация
по подбору подходящей юрисдикции
и условий
для смены
налогового резидентства.
выбор подходящей юрисдикции и условий для смены налогового резидентства.
Кому не нужно информировать ГНС Украины о КИК?
Согласно новшествам от 1 января 2022 г., вы не обязаны уведомлять Государственную налоговую службу Украины о КИК в следующих случаях:
- КИК проданы, отчуждены, ликвидированы до 1 января 2022 г.;
- КИК является публичной компанией с обращением акций на признанной фондовой бирже.
Более того, поправки предполагают штрафные санкции в Украине как за полное неуведомление налоговиков о наличии КИК, так и за нарушение установленного 60-дневного срока. Штрафы составляют до 300 прожиточных минимумов граждан, что на 1 января 2022 г. составляет 717,9 тыс. украинских гривен (около 22,5 тыс. EUR)
В каких случаях можно освободить КИК от налогообложения в Украине?
Украинским бизнесменам и инвесторам, которые определяются контролирующими лицами КИК, необходимо помнить, что не всегда прибыль оффшора может подлежать налогообложению на территории Украины. Доходы не будут включены в налогооблагаемую базу, если:
- существует СИДН, заключенное между Украиной и юрисдикцией регистрации оффшорной компании;
- КИК уплачивает налог по ставке 18% или более (базовая величина налога на прибыль в Украине);
- оффшор уплачивает налог по ставке не ниже 13% (разница с украинской ставкой не должна быть более 5 процентных пунктов);;
- пассивные доходы КИК составляют до 50% от общей прибыли.
Независимо от того, выполняются ли вышеперечисленные условия, ваша оффшорная компания не будет объектом налогообложения в украинской юрисдикции, если:
- на конец отчетного периода совокупная прибыль всех КИК одного контролирующего лица менее 2 млн. EUR;
- оффшор является публичной организацией с участием на официальной фондовой бирже;
- оффшорная компания не ведет коммерческую деятельность с распределением доходов в пользу владельцев (например, благотворительный фонд).
Важно! Вы можете обратиться за помощью к нашим экспертам, чтобы ваш бизнес работал максимально эффективно, а оффшорная компания (КИК), контролируемая в Украине, не привела к дополнительным налоговым нагрузкам.
Налоги и КИК в Украине 2021: отчетность и дивиденды
Резидентам Украины необходимо подавать обновленную декларацию по налогу на прибыль. Более того, Министерство финансов Украины приказом №512 от 22.09.2021 г. утвердило специальную форму уведомления о приобретении или прекращении участия в КИК.
Первым отчетным годом по КИК является 2022 год. Если отчетный период не совпадает с календарным годом, вы будете отчитываться по КИК в Украине за период, начинающийся в 2022 г. В отчете указывается скорректированная прибыль, которая получает дополнительное налогообложение на уровне 18% для юридических лиц, 19,5% – для физических лиц-резидентов Украины (18% налога на доходы физических лиц + военный сбор 1,5%).
Важная информация! 2022-2023 гг. обозначены как «переходный» период, предполагающий полное освобождение от административной и уголовной ответственности резидентов Украины, которые контролируют КИК.
Еще одна новость, волнующая украинское бизнес-сообщество, относится к конфиденциальности – в переходный период поданные по КИК сведения являются информацией с ограниченным доступом. Она не может быть истребована и/или передана правоохранительным органам по их запросу или в рамках процедур, предусмотренных Уголовным процессуальным кодексом Украины.
Правила налогообложения дивидендов в 2022 г., выплаченных иностранными компаниями (КИК) в пользу украинских резидентов, остаются прежними. В частности, таковыми будут считаться выплаты КИК акционерам при выходе из состава учредителей, уменьшении уставного фонда и суммы увеличения/занижения цен с определенными резидентными фирмами в рамках законодательства о трансфертном ценообразовании.
С другой стороны, если подобные суммы приравнять к дивидендам, из такого вида дохода от деятельности КИК в Украине должен удерживаться налог на репатриацию, который уплачивается при выплате компаниям или частным лицам-резидентам Украины. Больше информации вы можете узнать у наших экспертов.
Внимание! С 1.01.2022 г. все дивиденды, полученные КИК от дочерней компании в Украине, считаются прямым доходом контролирующего лица и облагаются по ставке 5% при получении от юрлица, 9% – от неплательщика налога на прибыль.
Новые плательщики налога на прибыль КИК и CRS
В своих статьях на портале мы часто говорим о месте эффективного управления иностранной компанией. Только при правильном и тщательно спланированном структурировании бизнеса вы сможете избежать неблагоприятных налоговых последствий на законном уровне. И новшества в Налоговом кодексе Украины вводят в категорию плательщиков налога на прибыль оффшорные компании, контролируемые из украинской юрисдикции.
Учитывая, что Закон № 1117-IX отсрочил введение правил налогообложения КИК до 2022 года, резиденты, контролирующие иностранные предприятия, могут провести безналоговую ликвидацию своих КИК в 2022 г.. Установленная Налоговым кодексом Украины норма позволяет освободить от налогообложения доходы физических лиц, полученные за период 2020-2021 гг. в результате ликвидации/прекращения деятельности КИК.
Одной из семи важнейших поправок в правилах относительно КИК в Украине также стал Закон №1914 об автоматическом обмене финансовыми данными с другими государствами по единому стандарту отчетности CRS. В соответствии с новыми правилами, финансовые организации Украины будут обмениваться следующей информацией:
- о счетах физлиц-налоговых резидентов юрисдикции, где осуществляется автообмен;
- о финансовых счетах трастов, фондов, юрлиц при контроле несколькими лицами или с пассивной выручкой.
В данный момент Украине необходимо присоединиться к соглашению CRS и внести изменения в действующее законодательство с принятием нормативно-правовых актов.
Как составлять отчет по КИК в Украине?
Отчетный период для подачи документов по прибыли/убыткам оффшора – календарный год. Отчетность по КИК в Украине подается с декларацией об имуществе (до 01,05.) и налоговой декларацией (до 01.03.) с помощью электронной формы. К основным документам обязательно прилагается финансовая отчетность вашего оффшора (копия), которая является подтверждением уровня полученной прибыли.
В подаваемом отчете вы должны обязательно указать:
- полное наименование, юридический адрес, юридическую форму КИК, налоговый номер и регистрационный номер;
- размер вашего участия (доли) в уставном фонде КИК;
- структуру капитала;
- данные о размере дохода от продажи услуг/товаров;
- сведения о доходах от хозяйственной деятельности КИК до момента налогообложения;
- расчет своего дохода;
- на каких основаниях КИК освобождается от налога (если применимо);
- размер дивидендного дохода КИК от украинских резидентов (если имеются);
- сумму, фактически уплаченную украинскому предприятию или физлицу на Украине;
- операции КИК с другими иностранными предприятиями, учрежденными в юрисдикциях из перечня оффшорных зон КМУ;
- количество работников КИК;
- сумму дивидендов, которые направило постоянное представительство зарубежной компании в украинской юрисдикции.
В ситуациях, когда вы не располагаете возможностью предоставить копию финансовой отчетности своей КИК в Украине, заполняется упрощенная форма с полными данными о самой оффшорной компании, размером участия и структуре владения капиталом.
Налоговики имеют право направить запрос дополнительной информации, если располагает сведениями, что вы являетесь контролирующим КИК лицом, но не подали сведения надлежащим образом.
Если Если такой запрос получен, у вас есть 2 месяца на подготовку и предоставление запрошенных данных, к которым прилагаются официальные документы (заверенные копии).
Что будет, если отчет по КИК не предоставлен в срок?
Законодательством Украины предусмотрены достаточно серьезные штрафные санкции за неподачу или нарушение сроков подачи отчетов по прибыли/убыткам иностранной компании. Первое нарушение в виде полной неподачи отчета наказывается штрафом, о котором мы писали выше, при нарушении сроков – пеня за каждый день просрочки.
Напоминаем, что отчетность по КИК в Украине является обязательной, но 2022-2023 гг. остаются переходным периодом без начисления санкций и привлечения к уголовной или административной ответственности.
В тех случаях, когда резидент Украины, владеющий или контролирующий КИК, предоставляет неполные или недостоверные данные, штраф составляет 3% от суммы полученной компанией прибыли либо 25% от суммы скорректированного дохода, не указанного в отчете.
Если физическое лицо-резидент или компания-резидент украинского государства не уведомляете налоговую службу о приобретении доли в иностранном предприятии (о наличии КИК) или организации собственной компании за границей, штрафы будут составлять 300 прожиточных минимумов.
Важно! Оплата штрафных санкций не предполагает освобождение налогоплательщика Украины от обязательства подать отчетность по КИК./p>
Если вы не подали отчетность в течение 30 дней после крайней даты оплаты штрафа, получите новые санкции.
Еще одно новшество от 1.01.2022г. – КИК, которые управляются из Украины, могут регистрироваться как резидентные плательщики налогов. В этом не облагается налогом весь мировой доход КИК, а только прибыль, полученная в Украине. При признании украинской юрисдикции местом эффективного управления компания теряет статус КИК, соответственно, устраняются обязательства контролирующих лиц и риски признания юрлица КИК. При последующем отказе от резидентства Украины такое предприятие проходит процедуру ликвидации.
Резиденты Украины, имеющие в собственности доли в уставном капитале иностранных компаний (КИК), обязаны выполнять новые условия, если предприятие не было ликвидировано на момент вступления новых правил в силу. Наши эксперты помогут детально разобраться в конкретных бизнес-структурах и минимизировать фискальную нагрузку законным путем. Вы можете воспользоваться нашей помощью и заказать консультацию по вашему кейсу любым удобным способом.
Кто должен отчитываться по КИК в Украине?
Подавать отчетность и уведомлять налоговые органы должны все резидентные лица, имеющие до 50% долей в уставном фонде оффшора или имеющие 10% акций офшора, если в совокупности украинские резиденты владеют до 50% акций этого предприятия.
Когда КИК в Украине освобождается от налогов?
Владельцы иностранных компаний могут не платить налоги, если компания уплачивает налоги в размере 18% и более в юрисдикции регистрации, если Украина имеет СИДН со страной расположения КИК, если до 50% прибыли отнесены на пассивный доход. Не нужно уплачивать налоги при организации некоммерческих структур за границей, например, благотворительных фондов, а также, если совокупная прибыль всех КИК во владении одного лица менее 2 млн. EUR.
Как подается отчетность по прибыли/убыткам КИК в Украине?
Документы необходимо подавать с декларацией об имущественном состоянии и налоговой декларацией. Если присутствует финансовая отчетность КИК, заполняется подробная форма со структурой капитала, полными данными об иностранном предприятии, сотрудниках, размерах дивидендов и прочими данными. В противном случае можно подать упрощенную форму с минимальными сведениями, позволяющую определить размер полученной прибыли.
