Налоговые расходы являются достаточно крупными статьями издержек в любом бизнесе. Поэтому не удивительно, что предприниматели всячески пытаются их сократить. Однако нередко даже законные способы уменьшения налоговой нагрузки могут быть расценены компетентными органами, как уклонение от налогов или получение налоговой выгоды, что чревато крупными штрафами. Избежать подобных неприятностей удастся, досконально изучая судебную практику, налоговое законодательства РФ и других стран. Все это поможет снизить налоговые риски, но мы все же рекомендуем не применять новые инструменты и решения самостоятельно, а все воспользоваться услугами наших сертифицированных юристов.
Злоупотребления налоговыми схемами: основы законодательства
НК РФ запрещает налогоплательщикам специально уменьшать размер налоговой базы с целью снижения фискальной нагрузки. В п.1 ст.54.1 предусмотрен запрет на искажение информации в отчетности о хозяйственной деятельности организации.
Однако, в п.2 указанной статьи содержатся условия разрешающие уменьшать налоги:
- основной целью сделки не является освобождение от налогообложения или уменьшение налоговой нагрузки;
- обязательство по сделке выполнено стороной договора или лицом, которому данное обязательство было передано по договору или закону.
Вышеуказанные требования созвучны с главной идеей модельной конвенции ОЭСР.
Нужно отметить, что п.3 ст. 54.1 ограничивает применение закона фискальным органом, в частности не рассматривается в качестве самостоятельного основания для признания факта злоупотребления:
- подписание первичных документов неустановленным или неуполномоченным лицом;
- нарушение контрагентом фискального законодательства;
- наличие возможности получить аналогичный результат при осуществлении других сделок.
Обеспечить высокий уровень защиты бизнеса поможет международное налоговое планирование и консалтинг от профессионалов.
Что такое умышленное правонарушение
НК РФ в ст. 110 различает 2 формы налогового правонарушения:
- умышленное – если лицо осознавало противоправный характер своих действий. Например, владельцы компании прекрасно понимали какие последствия возникнут, заключая контракт по завышенной стоимости продукции;
- по неосторожности – лицо, не понимало, хотя должно было осознавать наличие негативных последствий своих действий.
Умышленные действия подтверждаются фактами подконтрольности участников сделки (юридической, экономической, родственными связями). Подтверждением злоупотребления налоговыми схемами является согласованные действия всех участников сделки, которые имели единственную цель – искусственное создание условий для получения налоговой выгоды.
Внимание!!! Сами по себе факты подконтрольности не служат основанием для признания действий налогоплательщика умышленными. Никто не может запретить вести предпринимательскую деятельность таким образом, чтобы уменьшить налоговые расходы. Но при осуществлении подобных операций не должно быть признаков искусственности.
Способы искажения информации о реальной деятельности компании
Признаками искажения информации, которые могут привести к злоупотреблению налоговыми схемами являются:
- специальное дробление бизнеса на несколько частей для получения возможности использовать спецрежимы;
- искусственное создание условий для использования льготным налоговым статусом;
- искусственное создание условий для неправомерного применения льгот, предусмотренных международными налоговыми соглашениями;
- фиктивность сделки.
Как ФНС доказывает факт злоупотребления налоговыми решениями
НК РФ обязывает фискальные органы доказать факт злоупотребления – то есть, что основной целью сделки являлось не получение экономического результата, а налоговая выгода. Для этого они могут использовать следующие инструменты:
- осмотреть места ведения деятельности, основных средств, помещений компании;
- опросить сотрудников компании;
- сопоставить объемы ведения деятельности с активами, количеством персонала;
- провести инвентаризацию;
- осуществить выемку документации, извлечь технику: компьютеров, ноутбуков, телефонов;
- провести разного рода экспертизы;
- воссоздать баланс компании.
Налоговая служба рекомендует инспекторам обращать внимание на нетипичность и нелогичность сделок и получать пояснения проведения подобных сделок у ее участников. Если в ходе опроса стороны дают противоречащие данные, необходимо снова получить пояснения в ответственных лиц, но уже с учетом новых фактов.
Злоупотребление налоговыми схемами обосновывается косвенными доказательствами. К последним относится:
- показания свидетелей;
- изъятые документы, подтверждающие правонарушение (черная бухгалтерия);
- видео- и аудиозаписи;
- результаты прослушивания телефонных переговоров.
Задача в обосновании умышленного проведения сделки заключается в выявлении и документальном подтверждении обстоятельств, которые прямо и косвенно указывают на тот факт, что лицо осознавало противоправный характер своих действий.
Бесплатная консультация
информация от специалиста о налогах
и возможных налоговых льготах юрисдикции,
подходящей структуре компании.
информация от специалиста о налогах и возможных налоговых льготах юрисдикции, подходящей структуре компании.
Популярные решения для налоговой «оптимизации» и способы их выявления налоговой
Чаще всего российские предприниматели для снижения фискальной нагрузки пользуются следующими решениями:
| Решение | Цель | Признаки | Способ обнаружения |
| Дробление бизнеса | Получить льготный налоговый статус | компания разделена на несколько фирм и ИП;фиктивные сделки; одинаковые учредители и руководство;используются одни и те же активы, персонал; одинаковые поставщики и покупатели. | юрлица и ИП ведут одинаковую деятельность;проверка фактического перемещения продукции, сравнение цен с рыночными, проверка наличия оплаты за товар;проверяется по реестру юрлиц и ИП, также проверяются родственные связи;выезд по местоположению офиса, склада. С одного IP-адреса отправляется отчетность по разным фирмам;проверяется по контрактам с контрагентами, выпискам с банков. |
| Фиктивные сделки | уменьшить налог на прибыль и НДС | компания не обладает ресурсами осуществить сделку; инвентаризация обнаружила на складе недостачу; отсутствие необходимых сотрудников на объекте. | вес продукции по документах сравнивается с грузоподъемностью автопарка компании, проверяется заключала ли компания договора поставки в тот период, есть ли у нее склады для хранения такого объема продукции и т.д.;инспекторы проводят свою инвентаризацию с целью найти товары, которые по факту уже отгружены;при наличии пропускного режима несложно проверить кому выписывали пропуска, а кому нет. |
| Заниженные цены | уменьшить налог на прибыль и НДС | цена сделки не соответствует рыночным условиям; | сравнивается со стоимостью продукции на рынке. |
| Оформление сотрудников как ИП | получить льготный статус и уменьшить налоги | большое количество ИП и самозанятых лиц, отсутствие необходимого количества персонала | осуществляется опрос сотрудников, анализ учредительных документов, однотипные договора с ИП на одни и те же услуги |
| Сокрытие денежных поступлений | уменьшение налога на прибыль | доходы не соответствуют обороту продукции | камеральные проверки |
| Замена договоров | уменьшить налог на прибыль и НДС | замена договора покупки основного средства на договор лизинга | камеральная проверка, сверка документов компании продавца и покупателя (договора, банковские выписки) |
| Частичная замена зарплаты на соцпакет | уменьшить налоги и страховые взносы из Фонда зарплаты | замена части зарплаты компенсациями: обедов, оплатой фитнес-клубов, изучением англ. языка и т.д. | камеральная проверка, опрос сотрудников |
Злоупотребление налоговыми схемами на международном уровне
Часто российские компании попадают в поле зрение ФНС за использование международных налоговых договоров. Налоговую службу сильно интересуют такие операции, как выплата доходов иностранным организациям (дивиденды, проценты, роялти, аренда). Ведь подобная схема часто используется для вывода капитала за границу и уклонения от уплаты налогов. Ведь при наличии договоров об избежании двойного налогообложения у источника удерживается налог в соответствии с условиями международного соглашения. А неправомерное получение налоговой выгоды уже является злоупотреблением.
Чтобы избежать обвинения в злоупотреблении, российским юрлицам необходимо иметь документы подтверждающие право иностранной компании самостоятельно распоряжаться доходом. Другими словами, иностранный учредитель должен иметь фактическое право на доход.
Критерии кондуитности компании
Основные критерии, подтверждающие кондуитный характер иностранной компании, которые были выделены из действующей судебной практики:
- юрлицо не ведет реальной деятельности (по банковскому счету не проходят операции по оплате коммунальных услуг, аренды, заработной платы, налогов, закупки материалов необходимых для работы);
- компания занимается только получением пассивных доходов, причем из одного источника;
- нет права на распоряжение прибылью – получив дивиденды от российской компании, она сразу или в течение нескольких дней отправляет другому получателю (подтверждается банковской выпиской);
- отсутствуют основные средства, персонал, другие атрибуты реальной деятельности.
Снижение налоговых расходов дает возможность повысить эффективность бизнеса. Желание предпринимателя снизить фискальные издержки не противоречит его праву именно так вести бизнес. Однако налоговая служба тщательно изучает деятельность налогоплательщиков и использует новые инструменты для борьбы со злоупотреблениями. Компетентные органы могут посчитать сделку нарушением налогового законодательства с вытекающими последствиями. Нивелировать налоговые риски и тем самым обезопасить бизнес удастся с помощью наших сертифицированных юристов. У них есть колоссальный опыт подготовки документов для ФНС, а также опыт защиты интересов клиентов в суде. Если у вас есть вопросы по налогообложении бизнеса отправляйте нам контакты в онлайн-чат или на электронную почту: info@offshore-pro.info. Мы ответим вам в кратчайшие сроки.
Что такое кондуитная компания?
Это лицо, которое не имеет фактического права на доход. Часто используется при осуществлении международных сделок с целью получения налоговых льгот по договорам об избежании двойного налогообложения.
Когда разрешается уменьшить налоги?
Права на уменьшение налоговой базы, не нарушая законодательства предусмотрены в ст.54.1 НК РФ. В ней описаны следующие условия позволяющие снизить налоги: в отчетности указаны реальные показатели деятельности компании, получение налоговой выгоды не является основной целью сделки, сделка выполнена лицом, которое является ее участником по договору.
Что такое умышленное налоговое правонарушение?
Согласно п.2 ст. 110 НК РФ умышленное налоговое правонарушение совершается лицом, которое осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало или сознательно допускало наступление вредных последствий.
