В современный век деоффшоризации наш портал Internationalwealth.info внимательно следит за всеми изменениями в мировой политике и экономике, а главное за всем, что касается налоговой оптимизации. Одной из наиболее распространенных схем налогового планирования с целью минимизации налогового бремя является трансфертное (трансферное) ценообразование. Если кто-то подзабыл, то это реализация товаров и услуг между, предположим, двумя компаниями по их внутренним и договорным ценам, которые отличаются от рыночных. Такая практика позволяет распределить прибыль так, что ее большая часть находится в юрисдикции с более низкими налогами.
Если заглянуть в прошлое, как и во многих юридических аспектах, первопроходцем в вопросе трансфертного ценообразования являлась Америка. В середине 60-х годов, США было первым государством, которое приняло законодательство, которое детально регламентировало трансфертного ценообразования. Но в этой статье мы хотим рассказать Вам не об истории законодательства, а о конкретной стране, которая переживает очередные нововведения. Эта страна Украина.
Этим летом, а точнее 4 июля Верховная Рада Украины приняла нововведения относительно правил трансфертного ценообразования, а уже в первый день календарной осени данный закон вступил в силу. Закон относиться только на контролируемые сделки. К числу сделок относятся:
- сделки налогоплательщика со связанными контрагентами-нерезидентами Украины.
- операции налогоплательщика с соответствующими партнерами — резидентами Украины, которые:
- заявили налоговые убытки за предыдущий налоговый год;
- применяют специальные налоговые режимы по состоянию на начало отчетного налогового года;
- применяют ставки ННП и / или НДС, отличные от стандартных ставок на начало налогового года;
- не являются плательщиком ННП и / или НДС на начало налогового года.
- операции с резидентами низконалоговых юрисдикциях (где ставка налога на прибыль меньше, чем ставки налога на Украине — 5%).
Налоговые органы страны являются тем, кто акцептует договорную цену в неконтролируемых операциях.
Но для того чтобы понять, как работает трансфертное ценообразование, важно разобраться с рыночной ценой. Существует пять принципов, по которым определяется рыночная цена. В первую очередь, это сопоставимость неконтролируемых цен. Данный принцип определения рыночной цены основывается на стоимости идентичных и однородных товаров. Второй принцип формируется на основе цен перепродажи третьим сторонам, которые не связанны с продавцом. Третий принцип, зависит от стоимости покупки третьей стороной и продажи в рамках контролируемой сделки. Четвертый принцип зависит от чистой прибыли. Он используется в случае недостатка информации для определения рыночной цены по другим принципам. И наконец, пятый принцип- распределение прибыли. Этот принцип применяется, когда существуют взаимозависимые контролируемые сделки или при существовании существенных нематериальных активов, принадлежащих сторонам.
Не смотря на такой достаточно большой выбор принципов, по которым можно определить рыночную стоимость, зачастую предприниматели выбирают второй принцип — на основе цен перепродажи третьим сторонам, которые не связанны с продавцом. Однако существует возможность использовать комбинацию из двух или более принципов в соответствии с законом трансфертного ценообразования.
Предположим, Вы решили для своего бизнеса использовать несколько принципов для определения рыночной цены для Вашего товара. Для этого в первую очередь Вам необходимо проверить, допустима ли определенная комбинация законом, поскольку в законе четко прописаны варианты, которые не допускаются в трансфертном ценообразовании. Далее Вам, как налогоплательщику будет необходимо сравнить цены или показатели прибыли, описанные в законе в контролируемых сделках со сделками между несвязанными сторонам. Налоговые органы будут использовать тот же метод, что и вы, если конечно Ваш метод будет акцептован. Для этого существуют определенные критерии сопоставимости, перечисленные в законе о трансфертном ценообразовании:
- характеристики товаров (работ, услуг), которые являются предметом сделки;
- функции, активы, риски и прибыль, распределенная между сторонами контролируемой сделки (функциональный анализ);
- существующая практика отношений и договорные условия сделки, которые существенно влияют на стоимость;
- экономические условия, в том числе анализа соответствующих рынков;
- бизнес-стратегии сторон контролируемой сделки.
Бесплатная консультация
информация от специалиста о налогах
и возможных налоговых льготах юрисдикции,
подходящей структуре компании.
информация от специалиста о налогах и возможных налоговых льготах юрисдикции, подходящей структуре компании.
Источники информации
Не менее важны источники, откуда получают информацию предприниматели и налоговые органы для определения цены. Очень важно, чтобы одни и другие использовали одинаковые и достоверные источники. Поэтому данный вопрос также оговаривается в законе о трансфертном ценообразовании Украины.
Чтобы государство могло осуществлять контроль над происходящем, в обязательном порядке должны использоваться только официальные источники информации. Скажем так, сарафанное радио тут не работает. Ну а если вдруг существует нехватка информации, то смело могут использоваться следующие источники:
- цены специализированных аукционов и биржевые котировки;
- статистические данные государственных органов;
- цены, опубликованные в специализированных коммерческих изданиях (включая интернет- СМИ), включая электронные и другие базы данных, информационные программы и другие публичные источники информации;
- информация о ценах, межквартальных диапазонах цен/рентабельности и котировках, опубликованных в СМИ;
- информация из бухгалтерской и статистической отчетности, опубликованная в СМИ;
- результаты независимой оценки имущества и имущественных прав; и
- информация о других контролируемых операциях, которые совершались данным налогоплательщиком.
Данная практика в других странах немного иная. За границей часто допускается использование международных баз данных, и правительство легко акцептует и принимает данную информацию, принимая базы данных как официальный источник информации. Но Украина еще не достигла данного уровня.
Отчетность
Касательно отчетности, то подход весьма серьезный. Все налогоплательщики должны подавать отчеты по всем контролируемым сделкам в соответствии с трансфертным ценообразовании до 1 мая года, следующего за отчетным.
Остальная документация подается по запросу от налоговых органов. Например, крупные налогоплательщики (чье доходы за предыдущий год составляют более 500 млн. грн.), должны подать документацию в течение двух месяцев с момента получения запроса от налоговых органов. Форма документации свободная, но должна быть достаточно содержательной. Должны содержаться данные:
- о связанных лицах и группе, включая организационную структуру, описание деятельности, а также политику группы по ТЦ;
- описание и условия контролируемой операции;
- описание товаров (работ, услуг);
- сроки и условия расчетов;
- факторы, влияющие на определение цены;
- информацию о функциях, активах и экономических рисках участников контролируемой операции;
- экономический анализ, включая анализ рыночного диапазона цен (рентабельности), обоснование метода (ов) TЦ, сумму дохода (прибыли), и / или расходов, связанных с контролируемой операцией, ее рентабельность, источник используемой информации;
- сравнительный анализ;
- информацию о пропорциональных корректировках по ТЦ, которые производились налогоплательщиком (если таковые были).
Если после проверки выясняется, что предприниматель проводил сделки не по рыночному уровню, то он должен произвести корректировку и доплатить неуплаченный налог.
Однако если одной из сторон является нерезидент, то возможна корректировка на основании соглашения об избежании двойного налогообложения.
Правительство Украины также разработало законопроект, который предусматривает дополнительную специальную проверку для тех, кто не следует процедуре подачи документации по сделкам трансфертного ценообразования. Как правила спец проверка проводиться если:
- компания не произвела подачу отчета и/или документации по трансфертному ценообразованию;
- компания предоставила документацию по трансфертному ценообразованию с нарушениями, которые не были исправлены по требованию налоговых органов;
- налоговыми органами по результатам мониторинга выявлены отклонения цен в контролируемой операции налогоплательщика от рыночного уровня.
Срок спец проверки не превышает 12 месяцев и не проверка не проводиться вые органы во время проведения обычных налоговых проверок.
Штрафы
Итак, давайте перейдем к штрафам за несоблюдение правил трансфертного ценообразования. Если вы нарушили установленные нормы, то будьте готовы заплатить:
- 5% от суммы контролируемой операции – за неподачу отчета по контролируемым операциям;
- 100 минимальных месячных заработных плат (114 700 грн. — на основании минимальной месячной заработной платы, установленной на 1 января 2013 г.) – за неподачу документации по ТЦ.
Предварительное соглашение о ценообразовании
Украина также рассмотрела и приняла вариант предварительного соглашения по ценообразованию. Это означает, если Вы являетесь достаточно весомым налогоплательщиком, то можете смело заранее согласовать уровень цен по контролируемым операциям с Министерством доходов и сборов.
Что вы можете предварительно согласовать в целях ценообразования, это:
- виды и/или перечень товаров (работ, услуг);
- цены на товары и/или перечень методов определения цены;
- перечень источников информации для определения цены;
- условия, на которых согласовываются цены;
- допустимое отклонение от установленного уровня экономических условий осуществления контролируемых операций; и
- условия, сроки предоставления и перечень документов, которые будут подтверждать, что налогоплательщик придерживается согласованных цен.
Помимо этого, Украина пошла на встречу резидентам низконалоговых юрисдикций в
отношении определенных видов товаров. Правительство приняло закон о переходном положении сроком на пять лет для внешнеэкономических операций с такими товарами, как продукция сельского хозяйства, металл, железная руда и продукты химической отрасли. Если вдруг Вам посчастливилось заниматься таким бизнесом, то для образования цен с целью последующего налогообложения может быть выбран один из двух вариантов:
- использовать информацию о биржевых ценах (для товаров, обращающихся на бирже) или цены, опубликованные в общедоступных источниках информации, установленных КМУ (для других товаров), с учетом допустимого отклонения 5%; или
- обосновать цены с использованием одного из методов, определенных ст. 39 Налогового кодекса, предоставив копии договоров на последующую продажу товаров несвязанным лицам.
В заключении стоит отметить, что если по каким-то причинам вы не сможете или не будете соблюдать нововведенный закон, то вам придется уплатить штраф в размере 1 гривны за каждое нарушение новых правил в течение первого года их применения.
Также с 1 сентября были отменены следующие правила:
- допустимое отклонение контрактной цены от обычной на 20%;
- требование о том, что расходы, понесенные в связи с продажей товаров связанным лицам, не могут превышать доходы от такой продажи;
- требование о том, что обычная цена при продаже товаров, ранее ввезенных в Украину, не может быть ниже их таможенной стоимости;
- требование о том, что для целей НДС любая продажа должна быть признана по цене, не ниже обычной, а любая покупка – по цене не выше обычной. Это требование будет применяться только к контролируемым операциям.
Просим принять к вниманию, что вся выше предоставленная информация является информативной и не несет никакой юридической силы.
Уважаемые читатели нашего портала Internationalwealth.info в последнее время налоговые органы многочисленных стран мобилизовались для привлечения новых денежных средств в казну, и Украина не исключение. Вопросы касательно трансфертного ценообразования привлекают большое внимание и одновременно требуют от Вас повышенной серьезности в процессе ценообразования и проверки всей связанной документации.
Для того чтобы Ваш бизнес процветал и был успешным обращайтесь к Offshore pro Group. Мы предоставим Вам наилучшие консультации по налоговому планированию и поможем предварить все ваши желания и бизнес планы в реальность. Обращайтесь к нам по электронной почте info@offshore-pro.info.
