Директива ЕС (2018/822) о раскрытии информации о трансграничных сделках (сокращенно – Директива DAC6) была принята 25 мая 2018 года в рамках внедрения программы BEPS. Цель этой директивы – обязать все страны ЕС раскрывать информацию о трансграничных сделках, которые имеют признаки агрессивного налогового планирования.
Директива DAC6 затрагивает широкий круг лиц – начиная от так называемых налоговых посредников (в роли которых могут выступать юристы, бухгалтеры, налоговые консультанты, финансовые посредники и т.д.) до самих налогоплательщиков. Она возлагает на этих лиц обязанность сообщать своему налоговому управляющему о потенциальных трансграничных сделках (схемах) с признаками агрессивного налогового планирования. За невыполнение требований, естественно, будет налагаться штраф. В дальнейшем страны-члены ЕС будут автоматически обмениваться этой информацией.
Страны-члены ЕС были обязаны имплементировать положения этой директивы в свое внутреннее законодательство до 31 декабря 2019 года. Люксембург внедрил положения Директивы DAC6 в свое законодательство 25 марта 2020 года. 3 июля 2020 года Еврокомиссия закрыла процедуры против Люксембурга, Румынии и Великобритании о нарушении сроков имплементации Директивы DAC6.
На данный момент Директиву DAC6 имплементировали в национальное законодательство, помимо Люксембурга, еще 23 страны, среди которых Эстония, Хорватия, Румыния, Венгрия, Словакия, Литва, Словения, Германия, Бельгия, Нидерланды, Латвия, Австрия, Болгария, Мальта, Польша, Ирландия и Дания. 4 страны еще находятся на стадии разработки проекта имплементации.
О каких сделках нужно отчитываться в Люксембурге согласно Директиве DAC6?
Под трансграничными сделками подразумеваются те, которые затрагивают две или более стран Евросоюза, или страны ЕС и третьей страны. Для определения схем «агрессивного налогового планирования», о которых нужно отчитываться, приведены несколько «признаков».
Первое, что будет применяться – это тест на основную выгоду (MBT). Согласно DAC6, MBT проверяет, является ли получение налоговых преимуществ основной целью и выгодой заключения сделки, которую человек может ожидать, учитывая все факты и обстоятельства.
MBT сравнивает размер ожидаемой налоговой выгоды с любыми другими выгодами, которые могут быть получены от сделки. В люксембургском законе уточняется, что MBT имеет отношение только к прямым налогам. Он не будет применяться, если налоговая выгода связана исключительно с НДС, таможенными пошлинами, обязательными взносами на социальное обеспечение или другими налогами.
Большинство других «признаков» относится к следующим сделкам:
- Сделки с ассоциированными компаниями, не являющимися налоговыми резидентами ни в одной стране, когда платежи не облагается налогом или облагается по льготной налоговой ставке в стране получателя дохода.
- Схемы, в которых задействованы структуры с непрозрачным бенефициарным владением.
Кто должен будет отчитываться?
Обязанность по предоставлению отчетности возлагается на посредников, а в некоторых случаях – на самих налогоплательщиков.
Под посредником подразумевается лицо, которое разрабатывает, организовывает, продает или помогает реализовывать подотчетные трансграничные соглашения. Посредник должен быть резидентом Люксембурга либо иметь постоянное место деятельности в Люксембурге.
Если к сделке причастно несколько посредников, то отчитываться должны все из них. Однако посредник может освободить себя от этой обязанности, если сможет доказать, что информация о сделке уже была подана другим посредником.
Юристы (в соответствии с законом от 10 августа 1991 года), аудиторы (в согласии с законом от 23 июля 2016 года) и дипломированные бухгалтеры (в соответствии с законом от 10 июня 1999 года) имеют право не предоставлять информацию (юридическая профессиональная привилегия), но при этом должны уведомить любого другого посредника, причастного к подотчетной схеме, в течение 10 дней с момента реализации сделки. Если такого посредника нет, обязательства по предоставлению отчетности переходят к самому налогоплательщику. При этом посредник обязан помочь налогоплательщику в этом вопросе, предоставив необходимую информацию.
Стоит отметить, что Директива DAC6 не налагает на посредников и налогоплательщиков каких-либо особых обязательств, то есть, не требует от них активного поиска информации. Многие посредники и некоторые налогоплательщики уже обязаны знать эту информацию в рамках требований по борьбе с отмыванием денег.
Когда и что нужно сообщать?
Согласно первоначально принятым правилам, посредники были обязаны предоставлять отчетность с 1 июля 2020 года. Информацию по сделкам, проведенным с 25 июня 2018 года по 30 июня 2020 года, нужно было подать до 31 августа 2020 года.
Однако в июне 2020 года Европарламент принял поправки к Директиве DAC6, предусматривающие отсрочку предоставления отчетности на полгода. Такая необходимость возникла из-за проблем на фоне пандемии COVID-19. И Люксембург, вместе с Ирландией, Мальтой, Великобританией, Нидерландами и Кипром, решил воспользоваться этой отсрочкой. Австрия предоставит отсрочку на 3 месяца. А вот Германия и Финляндия заявили, что отсрочку предоставлять не будут.
Соответственно, теперь для Люксембурга действуют новые даты для предоставления отчетности:
- 1 января 2020 года – начиная с этой даты в течение 30 дней нужно подать информацию о сделках, совершенных с 1 июля по 31 декабря 2020 года. То есть, отчетность должна быть подана до конца января 2021 года.
- 28 февраля 2021 года – дата раскрытия информации по сделкам, которые были совершены с 25 июня 2018 года по 30 июня 2020 года.
- 30 апреля 2021 года – с этой даты начинается автоматический обмен информацией.
В дальнейшем информацию о каждой сделке, соответствующей определенным признакам, нужно будет сообщать в налоговый орган в течение 30 дней с момента ее реализации. В зависимости то того, как будут развиваться события во время пандемии, Евросовет имеет право продлить отсрочку максимум один раз и не более чем на 3 месяца.
Какую информацию о сделках нужно сообщать?
Под информацией о трансграничных сделках подразумевается следующее:
- данные вовлеченных посредников и налогоплательщиков;
- описание «признаков», из-за которых сделка стала подотчетной;
- описание и стоимость операции;
- дата первого этапа реализации сделки;
- страны-члены ЕС, которые могут иметь отношение к операции, и другая информация.
Штрафы
За непредоставление или предоставление информации с нарушением сроков и неточностями, а также за нарушение требований, предъявляемых к посредникам, связанных профессиональной тайной, предусмотрен штраф в размере до 250 тысяч евро.
При определении размера штрафа будет учитываться преднамеренный характер нарушения.
Как подготовиться к выполнению новых обязательств?
Да, Директива DAC6 накладывает на налоговых посредников, а в некоторых случаях, и на налогоплательщиков, новые обязанности, выполнение которых может оказаться довольно обременительным. Благодаря отсрочке у налогоплательщиков и посредников появилось больше времени для анализа своих сделок и решения вопросов, связанных с подачей отчетности. Например, необходимо подумать о том, как упорядочить процесс отслеживания потенциально подотчетных сделок, распределить обязанности, обеспечить обучение сотрудников и т.д. Если вы хотите получить помощь в грамотном, и главное, законном международном налоговом планировании, обращайтесь к нам по электронному адресу: info@offshore-pro.info.
