Экономический анализ Европейской Комиссии схем Aggressive Tax Planning (агрессивного налогового планирования в международном формате) четко определяет, какие механизмы, используемые транснациональными компаниями и структурами, не работают с 2017 года, соответственно, не могут использованы в рамках МНП. Во многих юрисдикциях решения судов приводят к одному выводу:налоговое законодательство должно трактоваться однозначно, не давая возможности уклоняться от уплаты налогов с помощью транзакций, не имеющих деловой цели.
Вы можете получить обвинение в уклонении от исполнения налоговых обязательств, если ваши операции не имеют надлежащего делового мотива, не участвуют в сделках и не отображают реальную экономическую деятельность.
Доклад Европейской комиссии по индикаторам агрессивного налогового планирования
Общеизвестно, что выравнивание налогов во всем мире поможет развитым странам со стандартными налоговыми ставками получать отчисления в бюджет на должном уровне. Это одна из основных причин, почему ЕС принимает активные меры по деофшоризации, налоговой и корпоративной прозрачности.
В 2016 г. представители Европейской комиссии (ЕК) начали проводить общественные консультации по сбору отзывов о консультантах и посредниках, которые могли бы оказывать помощь в уклонении от уплаты налогов. По завершению консультационного этапа высший орган исполнительной власти ЕС опубликовал налоговый документ «Исследование структур агрессивного налогового планирования и индикаторов». Отчет подытоживает проделанную работу и определяет распространенные структуры, которые используются в Aggressive Tax Planning (ATP).
Важно отметить, что сложные структуры негативно воздействуют на многие государства-члены ЕС, тем самым создавая эрозию налоговой базы. В отчете ЕК в большей степени затрагиваются следующие каналы агрессивного налогового планирования:
- с помощью процентных платежей;
- через дивиденды и роялти;
- с помощью стратегий трансфертного ценообразования.
Индикаторы ATP позволяют разделить на классы задействованные в многонациональных предприятиях (МНП) субъекты на 3 основных типа:
- целевые со сниженной налоговой базой;
- субъекты с увеличением налоговой базы и одновременным налогообложением по более низкой ставке;
- посреднические образования в структуре с ATP без явного влияния на определение налоговой базы.
Исследование опирается на макроэкономические и внутренние показатели конкретной компании. Основной задачей для обнаружения ATP остается оценка его актуальности для всех участников конкретной структуры.
Ставки корпоративного налога значительно различаются между странами ЕС, а доходы от него отражают разницу только частично. К примеру, Кипр, Мальта и Люксембург могли бы поднять действующие ставки для справедливой налоговой конкуренции. В других индикаторах подверженности юрисдикции агрессивному налоговому планированию:
- Запасы прямых иностранных инвестиций и структура рынка – чрезвычайно высокие значения могут указывать на активность ATP.
- Наличие компаний специального назначения (SPE);
- Чрезвычайно высокий процент контролируемых иностранных компаний и высокая доля валовой операционной прибыли в них.
- Высокий процент притока чистых выплат роялти от ВВП и/или положительный чистый отток таких выплат (примеры – Великобритания, Финляндия, Дания, Люксембург, Швеция и др.).
- Высокий уровень импорта по более низким ценам в результате неправильного трансфертного образования (ценовые аномалии).
- Договорные покупки при репатриации дивидендов из-за пределов ЕС (традиционно высокий уровень в Эстонии, Нидерландах и Великобритании).
- Дочерние компании в странах с более низким уровнем налогообложением (или полным отсутствием такового).
- Применение консолидированных налоговых ставок для МНП с возможностью уменьшать налоговую базу за счет финансовых потерь.
- Концентрация патентных резервов в юрисдикциях со специальными режимами (IP-BOX).
- Создание целевых организаций в государствах с более низкими налоговыми ставками для более высокой прибыльности группы компаний (может частично отражать отображать информацию о субъектах, расположенных за пределами ЕС).
Очень часто платежи роялти являются итогом распределения нематериальных активов на уровне определенного предприятия с целью повысить операционную рентабельность. Такой подход может определяться как схема агрессивного налогового планирования.
Еще одни индикатор ATP, выявленный Европейской Комиссией, – перемещение операционной прибыли в ту часть группы международных корпораций, которая находится в низконалоговой юрисдикции.
Методы транснациональных компаний, работающие до 2017 г.
Ранее транснациональный бизнес активно использовал всевозможные лазейки и недочеты в законодательстве о корпоративном налогообложении разных юрисдикций с целью снижения налогового бремени. Следствием стало сокращение налоговых поступлений в бюджет стран с традиционным налогообложением, недобросовестная конкуренция, а также общее негативное влияние на фискальную политику.
Для определения индикаторов агрессивного налогового планирования изучались не только показатели самих государств-членов ЕС – проводилась идентификация многонациональных групповых предприятий со сложными структурами, которые далее разделены на классы.
Очень рекомендуем прощаться с вашим налоговыми консультантами, если они до сих пор рекомендуют пользоваться одним или несколькими из вышеуказанных методов.
Давайте рассмотрим на конкретных примерах НЕРАБОЧИЕ с 2017 года схемы агрессивного налогового планирования. Например:
- Искусственные «рыночные» схемы при выплате заработной платы сотрудникам предприятия (часто использовалась в Великобритании).
- Отсрочка налогообложения, доступная во многих юрисдикциях ЕС, которой недобросовестно пользовались налогоплательщики в рамках ATP.
- Перемещение основной операционной прибыли в низконалоговую юрисдикцию (или классическую налоговую гавань без уплаты корпоративного подоходного налога), например, в штат Делавэр, США, резидентом которого ваша основная компания не является, и т.д.
Очень важно понимать, что при выстраивании вашей бизнес-структуры оптимизация налогов не должна привести к обвинениям в использовании методов агрессивной налоговой политики. Как правило, такие претензии выдвигаются к юрисдикциям с несправедливой налоговой конкуренцией, сам же бизнес, использующий лазейки и недочеты в законах, может быть обвинен в уклонении от уплаты налогов, а в дальнейшем получит колоссальные штрафы и даже, что вполне реально, тюремный срок для должностных лиц.
Фискальные корректировки проводятся практически во всех странах. В частности, государства ЕС проводят налоговые реформы, пересматривают или денонсируют Соглашения об избежании двойного налогообложения с третьими странами и между собой, накладывают разнообразные ограничения на программы ВНЖ и гражданства за инвестиции с одной целью – добиться справедливой налоговой конкуренции и исключить вредные налоговые практики. Только так государства смогут честно конкурировать между собой в плане корпоративного налогообложения.
Устранение неэффективной налоговой политики с помощью диджитализации
Во всем мире происходят глобальные изменения – заключаются соглашения о взаимной административной помощи и автоматическом обмене информацией, вводятся новые правила борьбы с уклонением от уплаты налогов и финансированием преступности, составляются новые международные договора об избежании двойного налогообложения и т.д. Поэтому современному бизнесу крайне важно держать руку на пульсе событий и своевременно структурировать свои группы компаний в рамках МНП (международного налогового планирования).
Цифровизация значительно упрощает устранение агрессивных налоговых практик – на начало июля 2021 г. 132 государства мира, на долю которых припадает 90% мирового ВВП, присоединилось к новому плану ОЭСР по реформированию международных правил налогообложения. Его внедрение предполагает уплату транснациональными компаниями справедливой доли налогов, независимо от места деятельности. В дальнейшем еще 139 юрисдикций планирует присоединиться в ближайшем будущем. Сам же план будет окончательно доработан в октябре 2021 г. Новшества основываются на двух принципах:
- обеспечение справедливого распределения прибыли;
- налоговые права стран в отношении крупных многонациональных предприятий.
Второй пункт предполагает ограничение налоговой конкуренции за счет введения глобального корпоративного налога по минимальной ставке, которая будет применяться ко всем компаниям, находящимся в любом из участвующих государств. Таким методом страны смогут защитить собственную налогооблагаемую базу, а цифровизация позволит получать необходимые данные в режиме реального времени.
Новое соглашение принесет необходимые налоговые поступления в бюджеты. Ожидается, что доход многонациональных компаний в размере 150 млрд. USD в год будет регулярно распределяться между участвующими юрисдикциями.
Согласно плану ОЭСР, корпоративный налог должен уплачиваться по ставке не менее 15%. Метод позволит стабилизировать международную налоговую систему и повысить налоговую уверенность налогоплательщиков.
В данный момент множество подробностей остается за кадром, определенное количество участников еще не поставили подписи на этом документа, однако завершение ожидается в октябре 2021 г, когда будет предоставлен план реализации. Типовое законодательство, многостороннее соглашение и руководство будут выпущены в 2022 г., а вступление в силу ожидается в 2023 г.
Это достаточно важное новшество, которое, как утверждают международные эксперты, радикально изменит международное налогообложение. Конечно, правительствам многих стран придется снова проводить реформы, создавать новую законодательную базу с учетом изменений, чтобы гарантировать исполнение многонациональными компаниями своих налоговых обязательств.
На самом деле это историческое соглашение, максимально устраняет вредные налоговые практики и методы агрессивного налогового планирования. Где бы не находилась ваша международная корпорация, вы будете платить налоги по единой ставке.
Мы еще раз делаем акцент на том, что ваша деятельность, налоговые обязательства и прочие корпоративные моменты должны своевременно адаптироваться к новым условиям – прозрачность и открытость, отсюда – только законное ведение бизнеса сегодня стоит на первом месте в мире.
Консультируйтесь с нашими экспертами, если ваш бизнес нуждается в квалифицированной помощи по вопросам налогообложения, регистрации компаний и открытия банковских счетов для личных и корпоративных нужд, либо вам, как физическому лицу, необходимы миграционные услуги. Мы также располагаем возможностью открывать счета в банках и платежных системах, обслуживающих высоко рисковые виды бизнеса, создавать эффективные бизнес-структуры в соответствии с бизнес-целями и бизнес-потребностями. Напоминаем также о возможностях оформления банковских, брокерских и других лицензий через наших экспертов для работы за границей.
Какие схемы налогового планирования не работают с 2017 года?
В рамках доклада по индикаторам схем агрессивного налогового планирования Европейская комиссия выделила три основных направления. Международные структуры достаточно активно использовали процентные платежи, дивиденды и роялти, а также особые стратегии трансфертного ценообразования с целью снижения налогооблагаемой базы. Дополнительно применялись сквозные компании и посредники, прямо не способствующие возникновению прибыли, но уменьшающие налоговую базу. Такие методы более не эффективны!
Почему Европейская комиссия активно борется с недобросовестной налоговой практикой?
Агрессивная налоговая политика некоторых стран и корпораций создает эрозию налоговой базы в государствах с традиционной системой налогообложения, а также стимулирует уклонение от уплаты налогов. В глобальных масштабах многие юрисдикции в ЕС не получают причитающиеся им налоговые отчисления от своих налогоплательщиков, соответственно, испытывают дефицит бюджета. Более низкие ставки в определенных странах ранее провоцировали перенос операционной прибыли с целью уклонения от уплаты налогов, что сегодня не актуально и может расцениваться как незаконные действия.
Какие исторические изменения в международном налогообложении ожидаются с 2023 года?
Согласно новому плану ОЭСР, с 2023 года планируется введение единого международного налога на прибыль для международных предприятий по ставке не ниже 15%. В данный момент к плану присоединилось 132 государства, о желании присоединиться в будущем заявили еще 139 юрисдикций. Историческое соглашение позволит каждому государству получать справедливую долю налогов от международных корпораций, независимо от их местонахождения и локации ведения основной деятельности.
