Как воспользоваться налоговой выгодой без негативных последствий?

В ходе деятельности российские компании получают законную возможность снизить налоги за счет вычетов, льгот, зачета или возмещения платежей за счет бюджета. С целью избежать злоупотреблений бизнеса в данном направлении и не допустить снижения налоговых поступлений, налоговой службой были внесены изменения в НК РФ, ограничивающие возможность уменьшить фискальную нагрузку. Новые правила позволили налоговикам «по-своему» трактовать действие законодательства. Однако знание закона все же позволяет обосновать налоговые выгоды и обезопасить себя от доначислений.

Что такое налоговая выгода?

Налоговая выгода – это снижение фискальных обязательств за счет:

• уменьшение прибыли организации (налогооблагаемой базы);
• реализации права на налоговые льготы;
• применение льготной (пониженной) ставки;
• реализация права на возмещения налога за счет бюджетных средств;
• применение права на налоговые вычеты.

Понятие «налоговая выгода» неразрывно связано с прибылью компании. Последнее рассчитывается путем вычета из дохода всех расходов. Однако не все издержки, возникающие в ходе деятельности, можно отнести на расходы и тем самым уменьшить налогооблагаемую базу. Уменьшать налог на прибыль разрешается только на обоснованные и документально подтвержденные расходы. Снижение фискальной нагрузки используя законные методы и является по сути налоговой выгодой.

Разновидности налоговых выгод: обоснованная и необоснованная

Обоснованная налоговая выгода доказывается экономически оправданными расходами, которые можно подтвердить документами (ст. 252 НК РФ). Например: накладными, приказами о командировке, расходными ордерами, кассовыми чеками, договорами с контрагентами и т.д.

В целом данная статья разделяет все расходы в зависимости от их характера на 3 группы:

• производственные;
• реализационные;
• внереализационные.

Именно в вышеуказанные группы можно отнести расходы любого предприятия в РФ.

Необоснованная налоговая выгода возникает во время попыток субъектов хозяйственной деятельности неправомерно снизить налогооблагаемую базу. Речь идет об умышленном увеличении расходов или незаконном использовании налоговых льгот. Однако нередко налоговые органы могут к необоснованным отнести вполне реальные и экономически оправданные расходы. Задача по урегулированию подобных эксцессов возложена на ст. 54.1 НК РФ. Указанная статья устанавливает правила для определения – обоснованная налоговая выгода или нет.

Правила позволяющие доказать обоснованность налоговых выгод

Для того, чтобы у проверяющих не возникло причин доначислить налоги необходимо придерживаться следующих правил:

Отчетность без искажений и правок

Нельзя искажать сведения о хоздеятельности, которые отражаются в отчетности и приводят к уменьшению налога на прибыль (п.1 ст. 54.1 НК РФ). Если подобное имело место, в результате чего компания заплатила налог в меньшей сумме, то это необоснованная налоговая выгода.

Примерами подобных действий являются:

• неправомерное применение условий договоров об избежании двойного налогообложения;
• отражение в отчетности сделок, которых в реальности не было;
• искусственное создание условий для получения налоговых льгот.

Налоговикам, чтобы привлечь к ответственности за необоснованность налоговой выгоды следует доказать один или сразу несколько вышеуказанных фактов. 

Критерии, свидетельствующие об умышленных действиях налогоплательщика:

• искусственное создание условий для применения налоговых льгот;
• согласованные действия компании и контрагентов;
• транзитные операции между аффилированными участниками сделки, в том числе с привлечением посредников, использование специальных необычных форм расчетов;
• манипуляция условиями, сроками, формами и порядками расчетов;
• наличие зависимости между контрагентами и компанией.

Одним из наиболее часто используемых способов искажения отчетности и получения необоснованной налоговой выгоды является дробления бизнеса.

Признаки дробления бизнеса

В письме ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ указаны основные признаки, свидетельствующие о дроблении бизнеса с целью уменьшения налога на прибыль:

• производственный процесс «завязан» на ИП и компаниях, использующих льготные режимы;
• связи между участниками производственного процесса повлияли на условия и экономические результаты деятельности (например, уменьшилась прибыль);
• компания, ее владельцы и/или руководство получают выгоду от дробления бизнеса;
• участники процесса ведут одинаковый вид деятельности;
• создание участников производственного процесса в течение короткого отрезка времени;
• прямая или косвенная взаимозависимость;
• использование одинаковых атрибутов бизнеса (вывески, названия, бренд);
• отсутствие в участников процесса, необходимых для ведения деятельности: основных средств, персонала;
• фактическое управление всеми участниками процесса осуществляется одними лицами;
• представление интересов в суде, в государственных органах, осуществление услуг по подбору персонала, установки программного обеспечения одними и теми же компаниями.

Для того, чтобы доначислить налоги проверяющие должны доказать наличие указанных признаков, подтверждающих что фактически деятельность ведет одна компания.

Примеры необоснованной и обоснованной налоговой выгоды

Пример необоснованной налоговой выгоды. Российский резидент создал несколько юрлиц, заключил договор с иностранной компанией по использованию франшизы и открыл кафе. Российские компании пользовались специальными налоговыми режимами: ЕНВД и УСН, открыли счета в одном банке, управлялись одними и теми лицами. В итоге, суд признал, что деятельность фактически велась одной организацией, а остальные юрлица были созданы с целью снижения налогов.

Пример обоснованной налоговой выгоды. ФНС, однако предусматривает право организаций на создание дополнительных структур, если их деятельность не направлена на умышленное снижение фискальной нагрузки. Подобное решение должно быть экономически оправдано. Например, разные юрлица, находящиеся в собственности у одного владельца, ведут разную деятельность, используют разные активы и у них работают разные люди. Еще пример, ООО и взаимозависимые контрагенты использующие спецрежимы смогли доказать в суде экономическую целесообразность разделения бизнеса, поскольку каждый из участников использовал личные активы и персонал для ведения деятельности. Плюс каждый из контрагентов работал в отдельном сегменте рынка.

Реальные контрагенты

Для того, чтобы обосновать налоговую выгоду следует подтвердить реальность сделки. Это значит, что стороной договора (поставщиком, исполнителем, подрядчиком) должна быть:

• непосредственно организация, выполняющая условия договора;
• компания которой сторона сделки передала обязательство по договору.

Признаками необоснованности налоговых выгод по данному критерии являются:

• исполнение сделки непонятной стороной (например, продукцию должна была поставить одна фирма, а по факту – это сделало другое юрлицо);
• отсутствие фактической поставки товара/оказания услуг;
• участие в схеме обналичивания денег;
• использование одного IP-адреса, наличие печатей и штампов другой компании в офисе налогоплательщика.

Экономическая целесообразность сделки

Любая сделка должна иметь реальный экономический смысл, в противном случае будет считаться что ее целью было получение необоснованной налоговой выгоды.

Примером нецелесообразной сделки являются покупка компании с убытком без активов, если отсутствует разумное обоснование подобного решения или оно не обосновано с точки зрения наличия риска для бизнеса. В данном случае инспекторы будут доказывать, что реальной целью сделки является уменьшение налога на прибыль. Однако есть ряд оговорок:

• проверяющие не могут указывать налогоплательщику какой выбрать вариант организации деятельности;
• каждый налогоплательщик стремится минимизировать налоги, но данные процессы не должны создаваться искусственно, без хозяйственного смысла.

Защита обоснованности налоговых выгод

Действующее налоговое законодательство оставляет субъектам хозяйственной деятельности возможности для защиты своих прав. Речь идет о следующих нюансах:

• в НК РФ четко прописаны признаки, которые указывают на умышленные действия налогоплательщика, а также определены условия позволяющих организации снизить фискальную нагрузку;
• действует принцип презумпции добросовестности налогоплательщика – доказывать необоснованность налоговой выгоды должен проверяющий;
• полномочия налоговиков по сбору доказательной базы остались без изменений: налоговые проверки, допросы свидетелей, осмотр офисов;
• акты проверяющих, указывающие на необоснованность налоговой выгоды, должны содержать информацию о конкретном нарушении со ссылкой на ст.54.1 НК РФ.

Нужно отметить, что обоснованность налоговых выгод прямо зависит от соблюдения в ходе сделки следующих условий:

• отображение операции без искажений в отчетности;
• настоящей целью сделки не являлась налоговая выгода;
• обязательство по выполнению договора было осуществлено в действительности реальным контрагентом.

Если у вас есть вопросы касательно налогообложения компаний, создание и реальная организация оптимальных бизнес-моделей для ведения бизнеса в России и на международном уровне обращайтесь к нам в онлайн-чат или оставляйте контактные данные в специальной форме. Мы свяжемся с вами в кратчайшие сроки.