Иностранный домициль в Великобритании для налоговой оптимизации в 2022/2023 – статус нон-дом (non-dom)

Чтобы пользоваться налоговыми льготами в Великобритании, не обязательно являться резидентом другого государства или вести бизнес только за рубежом. Иностранный домициль (non-domicile) – один из способов снизить налоги на иностранную прибыль, сохранив при этом право на долгосрочное проживание в Британии и получение ВНЖ.

Следует напомнить, что освобождение от налогов по данной схеме дает право исключить обязательства по платежам на прибыль, сформированную в другой стране и не поступившую на счет или в иной форме в Великобританию, но только в первые 7 лет проживания в стране. За нарушение правил по отчетности и несвоевременные взносы, предусмотрены большие штрафы и применение повышенной ставки подоходного налога.

Британская система налогообложения и как организовать налоги грамотно

Многие иностранцы, в том числе состоятельные граждане и олигархи, сталкиваются с проблемами налогообложения в Великобритании по причине незнания всей сути законодательной базы государства и доступных лазеек. Большинство из приезжих используют несколько схем, дающих право на частичное или полное освобождение от налогов в Британии, но мало кто доходит до конца:

• Учет срока налогового резидентства и планирование поступающих платежей из-за границы. После того, как иностранное лицо становится британским резидентом, все доходы, сформированные на территории Великобритании и за рубежом, облагаются налогом. Для лиц с иностранным домицилем, налогообложение предусматривает уплату налога на доход, место образования которого совпадает с Великобританией, а также на все поступающие платежи на банковский счет из иностранного государства.
• Чистый капитал, под которым подразумевается прибыль из-за рубежа, которая не облагается налогом в Великобритании, в том числе по причине поступления и формирования ДО присвоения статуса налогового резидента британской юрисдикции и присвоения статуса домициль Англии. В данном случае есть два срока применения льгот по налогам – 183 дня в рамках нерезидентства Англии и 7 лет при наличии нон домициль.
• Открытие раздельных банковских счетов, которые будут использоваться для приема иностранных платежей по разным поступлениям, налоги для которых отличаются (см. далее по тексту). Если открыть только один счет, то скорее всего налог будет начисляться по общим принципам и одному тарифу.
• Снижение налоговой нагрузки через домициль и право на ремитирование. Иметь иностранный домициль можно при определенных условиях и первые 7 лет практически полностью освободиться от уплаты налогов на прибыль, которая получена из зарубежных источников. В данной ситуации важно грамотно определить свой статус, подтвердить его в налоговой службе Британии и продлять путем уплаты фиксированных взносов, начиная с восьмого года.

Многие иностранные граждане редко используют все правомерные способы снизить налоговые платежи в Англии и после нахождения в Великобритании более 183 дней в течение налогового периода и получения статуса налогового резидента, принимают обязательства по налоговым платежам, как должное.

Концепция домициля в Великобритании

Домициль – определение из английского общего права, которое часто вызывает споры и не используется в законодательствах некоторых стран, включая Россию. В Британии, домициль – это место страны происхождения/проживания гражданина, его Родина и чаще место, где был его родительский дом.

Существует три вида домициля:

1. Домициль происхождения (domicile of origin) имеет привязку к тому государству, в котором имел домициль отец или мать. Страна месторождения может совпадать и не совпадать с государством домициля. Данный критерий страны происхождения чаще всего используется в Великобритании для применения налогового права в отношении иностранного физического лица.
2. Домициль по выбору (domicile of choice) присваивается после принятия такого решения гражданином. Например, после переезда из страны происхождения в другую юрисдикцию на ПМЖ, человек имеет право сменить домициль. 
3. Домициль зависимости, что подходит для определения статуса физлиц, лишенных дееспособности. В данном случае домициль присваивается аналогично статусу опекуна.

Справка: начиная с 2017 года, иностранный домициль в Великобритании может быть утрачен, если физлицо является налоговым резидентом Британии в течение 14 налоговых периодов из 20. Это влечет за собой применение налоговой политики юрисдикции по уплате налогов от источников в Великобритании и за рубежом.

Налогообложение резидентов со статусом нон-дом (non-dom) в Великобритании

Как платит налоги в Великобритании резидент, который имеет иностранный и местный домициль в 2022-2023 годах:

• резидент + домициль Великобритании – налог платится на всю мировую прибыль;
• резидент + non-domicile – объект налогообложения формируется из прибыли от британских источников и «ввозимых» доходов из-за рубежа.

Справка: к ввозимым доходам относятся переводы денег на счет в Англии, зачисление доходов из иностранных источников, снятие денег с иностранных карта в банкоматах Великобритании, покупка и ввоз имущества в Британию, подарки третьим лицам за счет ввозимых средств и прочее.

Чем поможет иностранный домициль в Англии (non-domicile)

Если гражданин, проживающий в Британии долгое время, является недомицилем, то он имеет право выбирать, как платить налоги на иностранный доход – ремитирование (ремитанс) или в обычном порядке.

Ремитанс – это более выгодный вариант снизить налоги в Англии путем полной неуплаты сборов в течение 7 лет и последующих фиксированных взносов до 14 лет пребывания в статусе резидента Великобритании включительно. Налоговые обязательства возникают только тогда, когда прибыль ввезена в британское государство или перечислена на счет, открытый в данной стране.

Однако стоит обязательно понимать и учитывать срок бесплатного пользования зарубежными активами без налоговых обременений в рамках ремитирования:

• Первые 7 лет проживания в Англии в статусе налогового резидента дают право на бесплатное использование ремитанса.
• Начиная с 8 года будет учитываться срок данного статуса иностранного физлица – если 7 из 9 налоговых периодов гражданин проживал в стране, то для применения налоговой льготы в рамках ремитанс потребуется внести в государственную казну сбор в сумме £30,000 (ежегодно).
• Если срок пребывания в Англии 12 лет из 14 налоговых периодов, то сумма ежегодной выплаты возрастает до £60 000. 

При этом есть право выбора – номинировать свой иностранный доход и заплатить с него налоги в Великобритании или внести фиксированный платеж по установленным в стране нормам. 

Когда иностранец не платит налоги в Великобритании в 2022-2023 годы законно?

Полное освобождение от налогов для лиц с иностранным домицилем доступно только на прибыль из зарубежных источников и только в первые 7 лет пребывания в стране. Также такие права имеют нерезиденты государства, срок пребывания которых в Англии менее 183 дней в налоговый период.

Конечно, можно на этом и закончить свое знакомство с британской системой налогообложения, воспользоваться доступными льготами, получить гражданство и даже уехать жить в другое государство. Но, зачем что-то менять, если можно внимательно изучить свои права и обязанности по налогам в Англии?

Тем, кто решил остаться в Британии на более длительный период и уже стал резидентом государства, советуем внимательно изучить местную систему налогообложения при наличии иностранного домициль:

• Первые семь лет рез нон-дом применяется почти бесплатно. При этом:
  • Физлицо не имеет право на льготы на подоходный налог в отношении иностранных дивидендов, который может начисляться по ставке 45% или 38,1%.
  • Не платит налоги на прибыль из иностранных источников, которая НЕ поступала на счета в банки Великобритании.
  • Налог на наследство обладателя иностранного домициль начисляется только на имущество, расположенное в Англии. На иностранные активы налог взимается по ставке страны-расположения/происхождения наследства.
• Начиная с 8 по 14 год проживания в британском государстве, для применения режима иностранного домицилия требуется уплата ежегодного взноса (remittance basis charge, RBC) в размере:
  • 30 000 фунтов стерлингов с 8 по 12 год проживания;
  • 60 000 фунтов стерлингов с 13 по 14 годы включительно.
• При отказе от уплаты фискального взноса, non-dom может не платить налоги, если прибыль не поступала из местных или иностранных источников, а также перевести право на получение дохода на своего супруга/супруга, если последний имеет право не платить налоги в Британии, в том числе по причине отсутствия статуса налогового резидента.

Налоги после утраты нон-домициль в Англии

После проживания в Англии в статусе налогового резидента более 14 налоговых периодов, гражданин теряет статус не домициль и полностью принимает обязательства по уплате налогов на мировую прибыль и наследство. Чтобы обновить данный 14-летний период, можно покинуть страну сроком на 6 лет и вернуться, обновив свой 7 летний период безналоговой жизни на иностранную прибыль и не резидентство Британии.

Подоходный налог в Великобритании для резидентов

В Великобритании действует прогрессивная шкала по подоходному налогу, что зависит от суммы прибыли:

	Размер дохода в год (GBP)	Ставка
Необлагаемый минимум	До 12 570	0%
Базовая ставка	От 12 571 до 50 270	20%
Повышенная ставка	От 50 271 до 150 000	40%
Максимальная ставка	Свыше 150 001	45%

Налоговый период для подоходного налога действует с 6 апреля текущего года по 5 апреля следующего.

Налог на дивиденды в Великобритании для резидентов

На дивиденды предусмотрены отдельные налоги в Англии, где размер необлагаемого минимума устанавливается отдельно для каждого налогового периода. В 2022 году минимальная сумма дивидендов, необлагаемых налогом в Британии, составляют 2 000 фунтов стерлингов и применяется в рамках общей системы налогообложения.

Размер дохода (дивиденды) в год (GBP)	Налоговая ставка %
До 2 000	0%
Зависит от общей суммы прибыли в соответствии с таблицей выше	8.75%
	33.75%
	39.35%

Дивиденды учитываются в общей сумме налогооблагаемой прибыли, но налог уплачивается по отдельной ставке. Если активы выплачиваются в рамках иностранного домициль, то необлагаемая налогом сумма 2000 фунтов стерлингов не применяется, а максимальный налог составит 45%.

Справка: резиденты со статусом non-dom могут выбрать общую систему налогообложения Великобритании на всю мировую прибыль или воспользоваться ремитированием, но только первые 7 лет пребывания в статусе нон домициль. При этом будут потеряны все льготы, в том числе право на необлагаемую налогами сумму дохода в размере 12 570 фунтов стерлингов и 2 000 фунтов стерлингов на дивиденды.

Как сохранить чистый капитал в Великобритании и воспользоваться льготами для нон домициль?

Теперь разберемся, как наиболее выгодно и правильно воспользоваться налоговыми льготами через нон домициль в Англии в 2022-2023 годах. В данном случае речь идет о чистом капитале, который не облагается налогами в Британии, может использоваться в стране проживания и является «финансовой подушкой безопасности» для иммигрантов.

Как показывает практика, чистый капитал чаще всего формируется за счет доходов, которые были получены ДО переезда в Великобританию и ДО начала налогового резидентства данной юрисдикции. 

Доход формируется из ряда источников, но только за рубежом:

• продажа недвижимости;
• зарплата;
• дивиденды, проценты и прочее.

Теперь перейдем к решению проблемы. Как не платить налоги с таких сделок или минимизировать их будучи резидентом Великобритании?

Вариант № 1: Разделение активов и применение дифференцированных ставок по налогам

Такой способ рассчитан для тех, кто имеет несколько источников прибыли за рубежом и все их планирует использовать в Англии для собственных нужд. Но, налоги можно снизить, если разделить активы.

Что надо знать о налогах на иностранную прибыль для резидентов Британии:

1. Максимальный подоходный налог (income tax) – 45%.
2. Налог на прирост капитала (capital gains tax) в отношении инвестиционных активов – 20%.
3. Налог от реализации жилой недвижимости – 28%.
4. Налог на доход от продажи паев в определенных инвестиционных фондах (offshore income gain, OIG) – до 45%.

Если лицо с иностранным домицилем правильно распределит прибыль на разные счета перед тем, как тратить эти деньги в Великобритании, то может значительно снизить налоговые платежи. В случае перевода всех активов на один счет, будет применяться единая ставка, как правило максимально возможная.

Вариант №2: Налог с недвижимого имущества за рубежом

Такой способ снизить и полностью исключить налоги на иностранный доход в Британии имеет несколько сценариев:

1. Падение стоимости на имущество дает право на отмену налоговых платежей и перенос убытков или их применение в счет уменьшения прироста капитала.
2. Освобождение от налогов в Англии на имущество, полученное в дар или в порядке наследования. При последующей продаже такого имущества в расчет налоговой базы берется стоимость на момент получения и уплачивается наследодателем, а не наследником. Это практически обнуляет требование по уплате налога на наследство из иностранного имущества.

Вариант №3: Займы

Возврат займа, который был выдан ранее из чистого капитала в Британии или за рубежом – один из сценариев, когда не возникает налоговая ответственность в Англии (Великобритания). Но, важно знать, что проценты по таким займам должны быть зачислены на отдельный счет в зарубежном банке и не использоваться в Англии для снятия/перевода и покупок. В противном случае возникают обязательства по налоговым платежам, как на прибыль, сформированную непосредственно в британском государстве. 

Противоположная ситуация с займом, который выплачивается за счет чистого капитала. Если тело кредита будет покрыто за счет таких средств, то придется платить налоги.

Вариант №4: Утрата налогового резидентства Великобритании 

До недавнего времени такой способ позволял законно не платить налоги, возникающие в другой стране. Но, в свете новых изменений в британской законодательной системе, в 2022 году применяется правило о временном нерезидентстве (temporary non-residence rules), согласно которому:

• при отсутствии в стране менее 5 налоговых лет, налоговые платежи возобновляются и начисляются сразу после возвращения в Англию. 

То есть, чтобы стать полноправным нерезидентом Великобритании, надо как минимум 5 лет (налоговых периодов) жить за границей и пройти тест на определение статуса налогового резидентства

Вариант№5: Трасты

Использование трастовых структур в Британии будет более выгодно тем, кто планирует избежать налогообложения в отношении иностранных активов и доходов. Режим защищенного траста (protected trust regime) подразумевает передачу прав собственности на имущество и доходы в оффшорный траст, что можно сделать до приобретения домициля Великобритании. 

По такой схеме, инвестор получает ряд преимуществ:

• Большинство дохода, возникающего в трасте, не подлежит налогообложению в Англии, оставаясь иностранным защищенным доходом (protected foreign source income, PFSI).
• Резидент, получивший домициль Англии, не имеет права распоряжаться такими доходами от оффшорного траста без налоговых платежей, но может передать такие активы третьим лицам и детям за границей. 
• Активы, переданные в доверительное управление в траст (исключение касается британской недвижимости), не подлежат налогообложению на наследство при смерти бывшего владельца.