Двойное налогообложение: как снизить обязательные выплаты и не стать налоговым уклонистом?

Руководство любой компании или корпорации, которая ведёт национальный или международный бизнес и получает доход, считает, что она выплачивает слишком высокие налоги. Точно так же думают и сами владельцы, особенно если в стране принята прогрессивная шкала налогообложения и, чем выше доход, тем выше ставки. Деловые люди, которые ведут бизнес, прекрасно понимают, что платить налоги всё равно придётся, поэтому серые и нелегальные схемы ухода от налоговых обязательств используются крайне редко. Но что делать в том случае, если возникает проблема двойного налогообложения, когда один и тот же доход фигурирует в ведомостях два раза?

Эта проблема возникает гораздо чаще, чем может показаться. Более того, двойное налогообложение проявляется при ведении как внутреннего, национального бизнеса, так и коммерческой деятельности за границей. Даже в оффшорах, изначально считающихся безналоговыми, компания / корпорация может заплатить двойной налог. Существуют ли эффективные методы и способы борьбы с такой проблемой?

Важная информация по теме: Что такое договор об избежании двойного налогообложения и как он действует?

Двойное налогообложение как оно есть

Любая деятельность, приносящая доход, требует уплаты налога. В цивилизованных странах это утверждение не нуждается в доказательствах. Можно долго спорить о том, что налоги на бизнес чрезмерно большие, что компания или корпорация временами вынуждена вести коммерческую деятельность себе в убыток, что расходы государства слишком высоки и нерациональны. Но платить налоги обязаны все.

Проблема двойного налогообложения возникает в том случае, когда один и тот же доход необходимо оплатить два раза. И это вовсе не ошибка. Типичный (но не единственно возможный) пример – компания или корпорация, выплачивающая дивиденды акционерам. Юридическое лицо сначала должно заплатить корпоративный налог, после чего акционеры (фактически совладельцы компании) сделают то же самое через личные налоговые накладные. Подобная проблема возникает чаще всего в конце финансового года, и она никак не касается международного / транснационального бизнеса.

Ещё один пример описывает типичную ситуацию, кода юридическое лицо занимается коммерческими операциями за границей – в юрисдикции, которая по всем формальным и фактическим признакам не является оффшором. В этом случае налоговые обязательства у компании или корпорации за один и тот же доход могут возникнуть как в стране ведения бизнеса, так и в юрисдикции, налоговым резидентом которой она является. Двойное налогообложение при такой схеме выходит на наднациональный уровень, вследствие чего простых способов борьбы с ним остаётся меньше.

Подобные проблемы возникают не у всех компаний или корпораций. Для каждого случая существуют свои методы противодействия, но при некотором сочетании исходных факторов с двойными налогами приходится смириться. Оценить ситуацию самостоятельно и понять, какие есть реальные способы борьбы с проблемой, довольно трудно. Особенно если нет достаточного опыта легальной налоговой оптимизации.

Важная информация по теме: Для чего заключаются договора об избежании двойного налогообложения.

Компании и корпорации, ведущие национальный бизнес

Проблема двойного налогообложения свойственна в основном крупным структурам, выплачивающим дивиденды своим акционерам. Она проявляется далеко не во всех странах и не для всех организационно-правовых форм. Поэтому стоит убедиться в том, что а) двойные налоги коснулись конкретного бизнеса и б) проблема может быть решена. Второе условие требует обязательного учёта особенностей налогового законодательства в конкретной стране. Общие советы и рекомендации практически не работают, либо же дают совсем не тот эффект. Поэтому далее, говоря о национальном (внутреннем) двойном налогообложении, следует иметь в виду пример с США, где проблема проявляется наиболее остро.

Но ей подвержены только компании / корпорации класса C и те LLC (ООО), которые сами выбрали соответствующий формат налогообложения. Проблема со структурами C-Corp в том, что они облагаются налогом как отдельное юридическое лицо. Это не отменяет личные фискальные обязательства самих акционеров, вследствие чего и возникает двойное налогообложение. Сочетание этих двух факторов и определяет трудности, с которыми сталкиваются владельцы бизнеса, построенного на формате C-Class.

Организационно-правовые формы ведения бизнеса в США, которые обычно не подвержены двойному налогообложению:

• индивидуальные предприниматели (sole proprietors);
• партнёрства (partnerships);
• S-корпорации (S-Class corporations);
• общества с ограниченной ответственностью (LLC).

Последние могут выбрать формат налогообложения C-Class, но это решение будет добровольным. Во многих случаях преимущества такого шага перевесят потенциальные недостатки двойного налогообложения. Однако принимать окончательное решение по ОПФ ведения бизнеса следует только после тщательного анализа всех имеющихся факторов.

Технически двойное налогообложение проявляется следующим образом. Компания / корпорация класса C – это отдельное, обособленное от акционеров, юридическое лицо. Фактическая выплата налогов осуществляется в конце финансового года, за этот период и рассчитывается прибыль.

Помимо выплаты налогов государству, компания / корпорация должна рассчитаться со своими акционерами. Если дивиденды распределяются, то собственники структуры также обязаны платить налоги (сумма вычисляется на основе полученных дивидендов). Но в обоих случаях налоги фактически будут выплачиваться за один и тот же доход (прибыль компании / корпорации за финансовый год).

Важная информация по теме: Европейская комиссия считает двойное налогообложение серьезной проблемой.

Как бороться с двойным налогообложением в малом бизнесе

Методы эффективного противодействия существуют, но их нельзя назвать простыми в применении. Крайне важно понимать, что снизить налог или вообще не платить его на законных основаниях можно исключительно на корпоративном уровне. Та часть дохода, что была выплачена акционерам в виде дивидендов, изменению не подлежит. Поэтому бороться с двойным налогообложением компании / корпорации можно только при условии, что прибыль не была распределена.

Вариант № 1. Отказ от структурирования бизнеса на основе C-Corp

Главное преимущество – надёжность. Если при регистрации бизнеса вместо C-Corp выбрать практически любой другой корпоративный формат, проблема двойного налогообложения перестанет быть актуальной. Стоит учитывать, что C-Corp обладает множеством несомненных преимуществ при ведении бизнеса. Более того, юридическое отделение от акционеров во многих случаях следует расценивать как положительный аргумент. Но если доход от ведения бизнеса планируется распределять в виде дивидендов, C-Corp вряд ли стоит рассматривать как основной способ.

Возможные альтернативные варианты для регистрации нового бизнеса, позволяющие нивелировать негативный эффект двойного налогообложения (на примере США, аналогичные форматы предусмотрены в корпоративном законодательстве и других стран):

• Индивидуальный предприниматель. Для компаний, стремящихся к росту и развитию, формат бесперспективный. Но для мелкого и среднего бизнеса, когда расширение не является первостепенным приоритетом, индивидуальный предприниматель – вполне допустимая форма.
• Партнёрство. «Сквозной» формат ведения бизнеса, не предполагающий двойное налогообложение. Доход, возникающий при коммерческой деятельности, передаётся каждому партнёру, который и выплачивает налоги как физическое лицо.
• S-корпорация. Модель налогообложения для такой организационно-правовой формы аналогична той, что принята для партнёрства. Следовательно, налоги выплачивают владельцы (организаторы) как физические лица.
• ООО с одним участником. Правила налогообложения такие же, как и у партнёрства. Владелец бизнеса, благодаря сквозному принципу, подлежит налогообложению как физическое лицо. По его желанию ООО можно зарегистрировать как компанию / корпорацию. В этом случае проявится проблема двойного налогообложения, но дополнительные возможности для роста и развития могут компенсировать этот условный недостаток.
• ООО с несколькими участниками. Ситуация по налогообложению в целом соответствует аналогу с одним организатором.

Важная информация по теме: Разница между договорами об избежании двойного налогообложения (DTA) и договорами об обмене налоговой информацией (TIEA).

Вариант № 2. Перевод дохода компании / корпорации в нераспределённую прибыль

Если направлять весь доход на развитие бизнеса и не выплачивать дивиденды акционерам, проблемы двойного налогообложения не будет. На ранних стадиях, когда компания / корпорация только начинает свою коммерческую деятельность, такой подход вполне приемлем и логичен. Но по мере роста бизнеса акционеры могут и не согласиться с дальнейшим ожиданием и потребовать возврата своих инвестиций через выплаты дивидендов.

Вариант № 3. Перевод акционеров в категорию наёмных работников

Схема основана на том, что персонал компании / корпорации получает заработную плату из налогооблагаемого дохода. Такая статья расходов на совершенно законных основаниях подлежит налоговому вычету, что значительно снижает остроту проблемы с двойным налогообложением. Вариант не является универсальным, но он абсолютно законный и в отдельных случаях позволяет получить весомую экономию.

Выбор организационно-правовой формы для ведения бизнеса, если в приоритете легальная минимизация налогообложения, – задача крайне сложная. Остановившись на формате C-Class, бизнес во многих странах столкнётся с проблемой двойной выплаты налогов. Легальные способы обойти её существуют, но их зона действия ограничена, нельзя назвать любой из них универсальным.

Поэтому, если бизнес регистрируется с прицелом на дальнейшее масштабирование, придётся либо «соглашаться» на двойное налогообложение, либо продумать возможность открытия компании в альтернативной юрисдикции. Вариант, предполагающий применение «серых» схем, балансирующих на грани закона, нельзя рассматривать в принципе.

Важная информация по теме: Популярные стратегии использования холдинговой компании для оптимизации налогообложения.

Договоры СИДН и международный бизнес

Если компания работает вне границ юрисдикции, в которой она зарегистрирована, проблема с двойным налогообложением возникает чаще. Типичный приём, широко используемый на протяжении последних 20-30 лет, – перенос бизнеса в оффшорную юрисдикцию, в которой платить налоги либо вообще не нужно, либо они очень низкие.

Такой метод всё ещё остаётся вполне рабочим, но он в значительной степени потерял свою популярность, так как использование оффшоров для агрессивного налогового планирования де-факто и де-юре повсеместно становится незаконным. Поэтому, если компания хочет отказаться от двойного налогообложения, единственный реальный вариант – соглашения СИДН (DTA, Double Tax Agreement).

Сама суть проблемы примерно соответствует случаю, когда компания / корпорация ведёт национальный бизнес. Только тогда налог на один и тот же доход выплачивался самой компанией (на уровне юридического лица) и её акционерами (физическое лицо). При международном формате бизнеса налог на один и тот же доход в ряде ситуаций придётся выплачивать в стране регистрации компании и налогового резидентства собственника одновременно.

Нельзя сказать, что эта проблема на национальном уровне совсем игнорируется. Типичный метод борьбы, никак не зависящий от самой компании, – использование возможностей, предоставляемых двусторонними договорами об избежании двойного налогообложения. В ряде случаев они позволяют полностью исключить «лишние» налоги, но чаще всего компания получает значимый, но не 100%-ный вычет.

Важная информация по теме: Что такое оптимизация налогов?

Проблемы с СИДН, негативно влияющие на их эффективность при борьбе с двойным налогообложением:

• далеко не всегда на 100% компенсируют дополнительные выплаты;
• договоры об избежании двойного налогообложения чаще всего заключаются между двумя странами, поэтому всегда остаётся риск того, что деятельность компании, ведущей международный бизнес, ими не регулируется;
• договоры СИДН обычно не действуют в отношении оффшорных компаний, либо же их список ограничен;
• в каждой юрисдикции, даже если она подписала договор СИДН, могут действовать свои правила расчёта иностранных налогов и их вычета;
• льготы, предоставляемые по договорам СИДН, обычно односторонние;
• для эффективного применения СИДН с целью борьбы с двойным налогообложением требуется учитывать множество факторов, индивидуальных в каждом конкретном случае (например, резидентный статус).

Виды договоров СИДН, применяемые для снижения эффекта двойного налогообложения

Если чётко понимать исходные условия и строить бизнес с учётом последующей налоговой оптимизации, особых проблем быть не должно. Влияние двойного налогообложения, если оно и будет ощущаться, вполне реально компенсировать, причём не выходя за границы правовой зоны. Но если действовать «в лоб», то компания, ведущая международный бизнес, столкнётся с множеством проблем, часть которых вполне может оказаться фатальными.

Важная информация по теме: Различия между планированием, оптимизацией и уклонением от уплаты налогов.

Виды договоров об избежании двойного налогообложения:

• двусторонние (Bilateral Treaties) – заключаются между двумя странами, если бизнес затрагивает другие юрисдикции, такие соглашения никакого влияния на налоги не оказывают;
• многосторонние (Multilateral treaties) – подписываются несколькими странами, работают точно так же, как и двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения, типичный пример – SAARC (South Asian Association for Regional Cooperation) или APAC (Asia-Pacific);
• соглашения TIAE (Tax Information Exchange Agreements, соглашения по обмену налоговой информацией) – напрямую не обеспечивают снижение негативного эффекта от двойного налогообложения, но косвенно, через борьбу с вредными налоговыми практиками, их влияние является положительным;
• ограничительные соглашения DTAA (Double Taxation Avoidance Agreements) – договоры, охватывающие некоторые виды налогов, позволяют частично нивелировать негативный эффект от двойного налогообложения, но в ряде случаев они окажутся бесполезными (если доход явно не указан в соглашении);
• комплексные соглашения по избежанию двойного налогообложения (Comprehensive Agreements) – стандартный и самый приемлемый для бизнеса вариант, подходящий под любой доход без каких-либо ограничений.

Важная информация по теме: Оптимизация налогообложения дивидендов, выплачиваемых оффшорной компании.

Базовые методы устранения двойного налогообложения на основе договоров DTAA

Межгосударственные соглашения – единственный легальный способ не платить налоги за один и тот же доход. Вариант неидеальный, в некоторых случаях неприменимый, однако при грамотном использовании он позволяет добиться достаточного эффекта в рамках правового поля. Но если договоры СИДН применять без предварительного планирования, не вникая в их суть, международный бизнес столкнётся со значительными проблемами.

Метод освобождения

Компания / корпорация получает возможность освободить (полностью или частично) доход, уже облагаемый налогом в стране-источнике. Детали содержатся в типовом соглашении об избежании двойного налогообложения, заключаемом между двумя странами.

Стандартные варианты:

• полное освобождение (Full Exemption) – доход, подлежащий налогообложению в стране-источнике, не учитывается при расчёте налогооблагаемой базы компании в стране налогового резидентства;
• прогрессивное налогообложение (Progressive Exemption) – аналогично предыдущему варианту, единственная разница – доход не учитывается напрямую при налогообложении в стране налогового резидентства, но его будут применять для определения налоговой ставки.

Зачётный метод

Полученный доход от ведения международного бизнеса будет учитываться в обеих странах (включаться в налогооблагаемую базу). Но в юрисдикции налогового резидентства компания получит возможность вычесть налог, уже уплаченный в другом государстве.

Стандартные варианты:

• полный зачёт (Full Credit Method) – отсутствие каких-либо ограничений на учёт налога в стране проживания (налогового резидентства);
• обычный зачёт (Ordinary Credit method) – разрешается вычесть только ту часть налога, которая была фактически выплачена в стране получения дохода и не превышает ставку налога в стране проживания (вычет меньшего значения).

Важная информация по теме: Топ-16 популярных оффшорных зон для налогового планирования.

Метод базового зачёта

Ориентирован на тот случай, когда один и тот же доход, полученный компанией, ведущей международный бизнес, облагается в стране регистрации / налогового резидентства дважды. Первый раз плательщиком выступает сама компания (юридическое лицо), второй раз – её акционеры с полученных дивидендов (физические лица). Суть метода заключается в том, что компании и её акционерам разрешается вычесть налоги (полностью или частично), уплаченные в стране получения дохода.

Метод льготного налогового зачёта

Зачёт предоставляется на сумму налога в стране получения дохода, которая не была фактически уплачена в силу действия специальных налоговых льгот или налоговых каникул.

Методы, позволяющие избежать двойного налогообложения, – единственный законный способ не платить налоги дважды на один и тот же доход. В случае с бизнесом, который ведётся внутри страны, вариантов действий у компании / корпорации будет несколько. Можно использовать любой подходящий приём или их сочетание.

Если же анализировать ситуацию с международным бизнесом, единственной легальной альтернативой будут договоры об избежании двойного налогообложения. Их практическое применение сопряжено с рядом трудностей, зачастую для достижения оптимального результата компании приходится тщательно изучать текст конкретного соглашения и «подстраивать» под него бизнес.

Самостоятельно справиться с задачей оптимизации налогообложения через исключение двойных выплат за один и тот же доход крайне сложно. Поэтому мы настоятельно рекомендуем связаться с экспертами портала International Wealth и обсудить сложившуюся ситуацию в рамках индивидуальной консультации.

Важная информация по теме: Как максимально просто и быстро платить налоги в США – топ-10 основных вариантов.

Некоторые наши популярные услуги, связанные с регистрацией оффшорных компаний (они позволяют при соблюдении ряда условий значительно экономить на налогах, оставаясь в легальном правовом поле):

• Багамы.
• БВО (формат BC) + номинальный акционер.
• Белиз (формат IBC / LLC) + полный номинальный сервис + апостиль.
• Бермудские Острова + ежегодное продление.
• Вануату.
• Гибралтар (нерезидентная компания).
• Каймановы Острова.
• Кюрасао + получение лицензии.
• Маврикий (GBC I/II).
• Остров Мэн.
• Сейшелы + полный номинальный сервис + апостиль.

Электронная почта для связи с экспертами портала International Wealth – info@offshore-pro.info.