Если решение по открытию личного или корпоративного банковского счета за рубежом не терпит отлагательств, запишитесь на срочную консультацию по е-майлу: info@offshore-pro.info.

Что такое оффшор с точки зрения украинского налогового законодательства?

Чтобы разобраться в понятии оффшорная компания для граждан и резидентов Украины рассмотрим некоторые положения Налогового кодекса Украины с учетом изменение от апреля 2012 года.

Итак, нерезиденты с оффшорным статусом – нерезиденты, находящиеся на территории оффшорных зон, кроме тех нерезидентов, которые, находясь в оффшорной зоне, предоставили легализованную консульством Украины выписку из правоустанавливающих документов налогоплательщику о неоффшорном статусе нерезидента.

На территории Украины существуют некоторые ограничения по взаимодействию с оффшорными компаниями. Во-первых, при заключении договора с оффшорами в них нельзя включать налоговые оговорки, подразумевающие взятие налоговых обязательств нерезидента предприятием, выплачивающим доход нерезиденту. Во-вторых, при заключении договоров на оплату товаров (услуг, работ) нерезиденту с оффшорным статусом при выполнении расчетов через нерезидентов или их банковские счета (без учета наличия факта выполнения такой оплаты напрямую или через иных резидентов/нерезидентов Украины), расходы на оплату стоимости подобных товаров (услуг, работ) налогоплательщиков нужно включить в состав их расходов в размере 85% от стоимости данных товаров (услуг, работ).

При расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются следующие расходы:

  • Расходы, связанные с приобретением услуг по маркетингу, консалтингу, рекламе у нерезидента, в размере более 4% дохода от реализации продукции за год, предшествующий отчетности. Для банковских учреждений – более 4% дохода от операционной деятельности за год, предшествующий отчетному. Подобные расходы, связанные с постоянными представительствами нерезидентов, облагаются по другой схеме. При определении дохода вычитается налог на добавленную стоимость и акцизный налог (в случае юридических/физических лиц), либо налог на добавленную стоимость (в случае с банковскими учреждениями). Однако в состав расходов расходы, начисленные в отчетном периоде из-за приобретения у нерезидента услуг по маркетингу, консалтингу, рекламе в полном объеме расходом не включаются при условии, что лицо, которому соответствующие платежи переводятся – нерезидент с оффшорным статусом.
  • Расходы, связанные с приобретением услуг по инжинирингу у нерезидента, в размере более 5% таможенной стоимости оборудования, которое импортировано в соответствии с соответствующим контрактом. Подобные расходы, связанные с постоянными представительствами нерезидентов, облагаются по другой схеме.
  • Расходы, связанные с приобретением услуг по инжинирингу у нерезидента, при условии, что:
  1. Лицо, которому осуществляется начисление платы за подобные услуги, нерезидент с оффшорным статусом.
  2. Лицо, которому осуществляется начисление платы за подобные услуги, фактическим владельцем такой платы не является.

Перейдем к рассмотрению особенностей налогообложения нерезидентов. Прибыль, полученная от украинского источника, облагается налогами согласно законодательству Украины.

Доход от украинского источника – это:

  1. Дисконтные доходы и проценты, перечисляемые нерезиденту, а также проценты по долговым обязательствам и займам, выданным резидентом Украины.
  2. Дивиденды, перечисляемые нерезиденту резидентом Украины.
  3. Роялти.
  4. Доходы от инжиниринга и фрахт.
  5. Арендная или лизинговая плата, перечисляемая резидентами Украины или постоянными представительствами нерезиденту-арендодателю (лизингодателю) в соответствии с договорами аренды или оперативного лизинга.
  6. Доходы от реализации украинской недвижимости, находящейся во владении нерезидента, в том числе и недвижимость постоянного представительства нерезидента.
  7. Доход от операций с ценными бумагами, деривативами и иными корпоративными правами.
  8. Доход от ведения совместной деятельности в Украине, плюс, от долгосрочных контрактов на территории страны.
  9. Вознаграждение нерезидентам на культурную, образовательную, религиозную, спортивную, развлекательную деятельности в Украине.
  10. Вознаграждение за брокерские, комиссионные или агентские услуги, полученное нерезидентом или его постоянным представительством, от резидента или постоянного представительства другого нерезидента.
  11. Премии и взносы за страхование/перестрахование рисков на территории Украины, либо страхование от рисков резидентов страны за ее пределами.
  12. Доходы от деятельности в области развлечений.
  13. Доход от благотворительных пожертвований и взносов нерезидентам.
  14. Доход от иной хозяйственной деятельности в Украине, кроме дохода в качестве выручки, либо иных видов компенсации цены товаров (услуг, работ) переданных (оказанных, выполненных) нерезидентом или его постоянным представительством украинскому резиденту.

Рассмотрим правила налогообложения прибыли при условии фигурирования нерезидентов.

Налог на доход от источника из Украины резидента или постоянного представительства нерезидента, ведущего свою деятельность в пользу украинского нерезидента или уполномоченного им лица, составляет 15%.

Налог на доход нерезидентов в качестве прибыли от беспроцентных облигаций, казначейских обязательств – 16% и облагается по следующему принципу:

  1. База налогообложения – прибыль, рассчитываемая так: номинальная стоимость беспроцентных ценных бумаг, начисленная или уплаченная их эмитентом, минус цена их покупки на первичном/вторичном фондовом рынке.
  2. Налоговый контроль приобретения или реализации ценных бумаг осуществляется при условии соблюдения требования оформления купли-продажи от имени нерезидента и за его счет, его постоянного представительства, либо резидента, работающего за его счет и от его имени, по поручению подобного нерезидента.
  3. Резидент или постоянное представительство нерезидента отвечают за полную оплату налогов в свое время, которые удержаны при выплате доходов нерезиденту от беспроцентных или процентных ценных бумаг. Порядок предоставления расчета налоговых обязательств устанавливается Центральным органом налоговой службы Украины. Отчет об уплате налогов подаются резидентами, работающими за счет, от имени и по поручению нерезидента на рынке беспроцентных или процентных облигаций, казначейских обязательств.

Налог на доход в качестве процентов/дисконта по государственным ценным бумагам/облигациям местным займам/долговым ценным бумагам, размещенным или проданным нерезидентами заграницу посредством уполномоченных агентов-нерезидентов, при условии, что исполнение обязательство обеспечено местными или государственными гарантиями, отсутствует. Также это касается процентов, выплаченных нерезидентам Украины за полученные правительством/ Автономной Республикой Крым/ городским бюджетом ссуды (кредита/внешнего займа), отражающихся в Госбюджете/местном бюджете/смете Национального банка. Еще данное правило касается кредитов (займов), полученных субъектами хозяйствования при условии, что их исполнение обеспечено местными/государственными гарантиями.

Налог на сумму фрахта, уплачиваемого нерезиденту резидентом в соответствии с договором фрахта, составляет 6%. Однако в этом случае база для налогообложения – базовая ставка подобного фрахта. Лица, уполномоченные взимать подобный налог, а также вносить его в бюджет, должны быть резидентами, выплачивающими подобный доход вне зависимости от факта, является плательщиком данного налога он или нет, плюс, выступает ли он в качестве субъекта упрощенного налогообложения, либо нет.

Размер налога для страховщиков или иных резидентов, выполняющих страховые взносы (платежи, премии), плюс, страховые возмещения (выплаты) согласно договорам страхования/перестрахования рисков, рассчитывается так:

  1. 0%. Относится к договорам по обязательным видам страхования, где выплаты осуществляются физическим лицам-нерезидентам, и к договорам страхования по системе международных договоров «Зеленая карта».
  2. 4%. Относится к договорам страхования рисков вне Украины, где выплаты осуществляются нерезидентам, за исключения рисков, указанных позже. Перечисление налога выполняется страховщиком за свой счет в момент перечисления подобной суммы.
  3. 0%. Относится к договорам страхования/перестрахования риска при заключении его непосредственно со страховщиком/перестраховщиком, являющимся нерезидентом Украины с соответствующим требованиям национальной комиссии рейтингом финансовой надежности. Также это правило касается ситуаций при заключении договоров перестрахования в рамках обязательного страхования гражданской ответственности оператора ядерной установки относительно вреда, который может быть причинен ему при ядерном инциденте.
  4. 12%. В иных случаях используется данная налоговая ставка, уплачиваемая при перечислении подобных выплат за свой счет.

Налог на выплаты резидентами нерезидентам за производство, распространение рекламы составляет 20%.

Прибыль нерезидентов, ведущих свою деятельность в Украине через постоянное представительство, облагается налогами в общем порядке. Нерезиденты, ведущие свою деятельность также и за пределами страны и не определяющие полученную прибыль в Украине прибыль от своего бизнеса, должны рассчитывать налогооблагаемую сумму на основании составления обособленного баланса, который согласован с органами налоговой службы по местоположению постоянного представительства. При отсутствии возможности подсчета прибыли подобным образом она определяется органом налоговой службы так: доход минут расход, которые определяется при использовании к сумме полученного дохода коэффициента равного 0,7.

Резиденты Украины, предоставляющие ряд услуг по продаже или покупке товаров/работ/услуг в интересах нерезидента и за его счет, налог уплачивают с дохода, полученного нерезидентом из украинских источников согласно порядку, предусмотренному для налогообложения дохода нерезидентов, ведущих деятельность в стране через постоянное представительство. Такие резиденты не должны проходить дополнительную регистрацию в органах налоговой службы в качестве плательщика налога. К услугам в этом случае относятся агентские, комиссионные, доверительные и иные услуги. Если услуги предоставляются в рамках обычной деятельности резидентов, то принцип налогообложения используется другой.

Полный список оффшорных для Украины компаний Вы сможете найти в статье – Оффшоры для Украины или как можно использовать классическую оффшорную компанию «черного» списка оффшорных зон Украины

Подробнее о списках оффшоров других стран СНГ вы узнаете из статьи «Списки оффшоров Украины, России и Казахстана (плюс международных организаций ФАТФ и ОЭСД)»

Если Вам понравилась эта статья, то, скорее всего, Вам будут интересны и следующие статьи:

Что есть и что не есть «оффшорная компания» для резидентов Украины? Расставляем точки над «i». Часть Первая

Требования к Оффшорным компаниям для резидентов Украины: расставляем точки над «i». Часть Вторая

Как бизнесмены и инвесторы из Украины могут использовать кипрские компании? Практические примеры и теоретические обоснования

Вывод роялти в оффшор из СНГ или что дает регистрация торговых марок за границей?

Если Вы резидент Украины, то мы будем рады зарегистрировать для Вам именно ту иностранную или оффшорную компанию, которая будет целесообразна для использования не только для защиты активов, но и для легальной и выгодной оптимизации налогообложения на Украине. Ждем ваших вопросов по е-майлу: info@offshore-pro.info