В 1997 году в Ирландии был принят Закон о консолидации налогов, который является основным документом, регулирующим систему налогообложения в этой стране. Однако, как и в любом законе, в нем есть лазейки, которыми и стали пользоваться ирландские предприниматели.
Налоговая служба Ирландии заподозрила, что налоговые льготы, которые прописаны в Законе, используются в схемах уклонения от уплаты налогов на прирост капитала. Согласно Части 615 Закона о консолидации налогов, налоговые послабления применяются при передаче активов в ходе реструктуризации или слияния компаний. Кроме того, Часть 617 освобождает от налога на прирост капитала, если активы переводятся внутри одной группы.
Налоговая служба Ирландии опубликовала по этому поводу отдельную сводку, признав, что не приветствует подобное использование Закона и будет препятствовать осуществлению подобных схем.
Схема, изобретенная предприимчивыми ирландцами, предполагает использование налогового облегчения как Части 615, так и Части 617 Закона о консолидации налогов. В опубликованном документе описана и сам способ, который используется некоторыми компаниями с целью уклонения от уплаты налога на прирост капитала при продаже бизнеса.
Уклонение от уплаты налогов по-ирландски
Типичный пример схемы уклонения от налога на прирост капитала в Ирландии выглядит следующим образом:
- Торговая компания (Tradeco) основывает дочернюю компанию (Subco) и передает ей, к примеру, €50 млн, в рамках положений Части 617. Tradeco оформляет задолженность в €50 млн перед Subco для того, чтобы позволить ей выплатить возмещение в рамках Соглашения о Бизнес Трансферах. Этот кредит останется неоплаченным.
- Основывается новая компания (Newco), которая находится в фактической собственности за пределами рассматриваемой группы, но будет рассматриваться как налоговый резидент Ирландии.
- В рамках схемы реструктуризации или слияния для целей Части 615, Subco передает свой бизнес, свои активы и обязательства (в том числе, свои обязательства перед Tradeco) компании Newco. В свою очередь, Newco выпускает свои акции для Tradeco. С этого момента, Newco на 100% принадлежит Tradeco, и будет рассматриваться как не имеющая никакой стоимости, так как ее активы будут совпадать с долгом.
- Tradeco впоследствии продает акции Newco независимой стороне за символическую сумму, которая может составлять порядка €10, а покупатель затем предоставляет средства, необходимые для погашения долга перед Tradeco, которую Налоговая служба будет считать «истинным» возмещением.
Бесплатная консультация
информация от специалиста о налогах
и возможных налоговых льготах юрисдикции,
подходящей структуре компании.
информация от специалиста о налогах и возможных налоговых льготах юрисдикции, подходящей структуре компании.
Овчинка выделки стоит
В Налоговой уточнили, что Часть 615 предназначена для обеспечения того, чтобы при передаче активов в результате реструктуризации компании или объединения двух или более компаний, применялась отсрочка по налогу на прирост капитала, которая должна возникнуть при конечном избавлении от активов. Однако, она не предназначена для использования в подобных схемах уклонения от уплаты налога.
Часть 617 предназначена для обеспечения того, чтобы налог на прирост капитала не применялся в том случае, когда активы передаются из одной компании в группе другой компании в этой же группе. Налог взимается, когда активы передаются за пределы группы.
В связи с этим, следует отметить, что структурирование Newco, чтобы обеспечить, что до передачи активов от Subco она находилась за пределами группы, как описано в пункте 2, происходит ни по какой другой причине, кроме как, чтобы обеспечить, что когда Newco приобретает активы Subco, будут применяться льготы Части 615, а не Части 617 с продолжением передачи активов из Subco к Newco, которая будет происходить в случае, если Newco входит в состав группы.
Это важно для действия схемы уклонения, потому что, если применяется налоговое облегчение Части 617 (вместо Части 615), то оно будет ссылаться на положения Части 623 в тот момент, когда Newco будет продана независимой стороне. Часть 623 предполагает применение налога в случаях, когда компания оставляет группу в течение 10 лет после приобретения активов от другого члена группы.
Любой случай, где налог на прирост капитала не может быть применен в соответствии с обычными правилами, которые касаются «истинного» возмещения от конечной передачи активов, в отношении которых действует налоговое облегчение в соответствии с Частью 615, должен быть изучен, чтобы определить — может ли он быть оспорен в соответствии с Частью 811 или 811C, в зависимости от обстоятельств каждого конкретного случая.
Чистый эффект от подобных схем уклонения от уплаты налогов заключается в том, что бизнес, который стоит, скажем, €50 млн, продается за символическую сумму, таким образом избегая налога на прирост капитала. Разумеется, что “истинным” вознаграждением за передачу активов в этом случае будет сумма в €50 млн, а не номинальная сумма, которую покупатель платит Tradeco за акции Newco.
Тот факт, что данной схемой заинтересовалась Налоговая служба Ирландии, свидетельствует о том, что она пользовалась популярностью в прошлом, однако навряд ли сможет быть применена в дальнейшем из-за пристального внимания налоговиков ко всем операциям, которые могут быть характеризованы как часть схемы.
