В марте 2021 года случилось то, чего бизнес ждал с 2017 года – ФНС пошла на уступки и признала право на налоговую реконструкцию. Таким образом, предприниматели получили шанс снизить налоговые начисления в судебных делах об уклонении от налогов, или обратившись в вышестоящие налоговые органы.
Что такое налоговая реконструкция
Налоговая реконструкция – это, по сути, расчет налогового платежа, который должна была оплатить компания из доходов, полученных от сделки. Но при этом учитываются не льготные, а стандартные экономические условия в которых бы она проводилась.
Например, компания выплатила дивиденды компании в Австрии, при этом удержав налог у источника в размере 5%, хотя последняя не является фактическим получателем дохода. При налоговой реконструкции расчет налога осуществляется по стандартной ставки у источника – 15%. Разницу в 10% компания должна доплатить в бюджет. Без условий налоговой реконструкции компании бы пришлось оплатить все 15%, не взирая на то, что 5% было уже уплачено.
С вступлением в силу ст.54.1 в 2017 году ФНС перестала применять правила налоговой реконструкции, даже если компании несли реальные расходы, во время осуществления сделок направленных на получение налоговой выгоды. Реконструкция предусматривает расчет и уплаты той части налога, которую бы уплатил налогоплательщик, не злоупотребляя выгодой, с учетом всех расходов на проведение операции.
Нужно срочно получить ответ о налогообложении сделки с иностранной компанией или являетесь контроллером КИК не теряйте времени, а обращайтесь к нам за консультацией.
Кто имеет право на налоговую реконструкцию
Согласно Письму ФНС от 03.11.2021 года №БВ-4-7/3060@ воспользоваться правом на налоговую реконструкцию могут физ- и юрлица, которые смогут доказать реальность сделки. Для этого следует:
- предоставить документы, подтверждающие поставку, оказание услуги, фактическое проведение сделки (договора, ТТН, выписки с банков, счета-фактуры и т.д.);
- раскрыть всех участников сделки (поставщиков, покупателей, исполнителей и т.д.);
- предоставить сведения и документы, позволяющие установить реального исполнителя сделки.
Если налогоплательщик осознанно шел на налоговое злоупотребление, но при этом смог доказать, что сделка в реальности была осуществлена, просто данные о ней были искажены в отчетности и обязательства по ней выполнило другое лицо, тогда разрешается учесть реальные расходы и тем самым снизить налогооблагаемую базу.
Также ФНС разрешает провести налоговую реконструкцию, если компания не знала, что осуществляет сделку с «техническим» контрагентом, работающим в интересах другого лица. В таком случае состав правонарушения отсутствует.
Образно говоря, налоговая реконструкция разделяет реальные хозяйственные операции с фиктивными. Последние никак не могут рассчитывать на пересчет и уменьшение фискальной нагрузки.
Бесплатная консультация
информация от специалиста о налогах
и возможных налоговых льготах юрисдикции,
подходящей структуре компании.
информация от специалиста о налогах и возможных налоговых льготах юрисдикции, подходящей структуре компании.
Должная осмотрительность и налоговая реконструкция
Налогоплательщик, допустивший нарушение, может и не знать о «техническом» характере контрагента. В таком случае его правонарушение относится к неумышленным, что автоматически снижает размер наказания вдвое (с 40% до 20%).
Во время налоговой реконструкции анализ добросовестности компании/физлица осуществляется по следующим критериям:
- владение налогоплательщиком информацией о местоположении контрагента, какие у него есть основные средства, обладает ли его персонал достаточной квалификацией для проведения сделки;
- отсутствие документальных свидетельств, подтверждающих возможность выполнения контракта;
- отсутствие взаимодействия между руководством, ответственными сотрудниками при осуществлении операции;
- отсутствие сведений о контрагенте в открытых источниках;
- осуществление сделки с нарушением внутренних корпоративных процедур согласования;
- несовершение действий по изучению репутации контрагента, характера его деятельности;
- сделка не соответствует бизнес-стратегии налогоплательщика;
- цена контракта существенно ниже реальных рыночных цен на аналогичные товары/услуги;
- использование в качестве оплаты «неликвидных» векселей, а не денег;
- отсутствие документов, которые обычно сопутствуют подобным операциям (акты выполнения работ, акты приема-передачи);
- отсутствие действий налогоплательщиков по защите своих прав.
ФНС указывает, что на ее сайте в открытом доступе находится вся необходимая информация позволяющая оценить контрагента.
Что изучает ФНС для налоговой реконструкции
Инспекторы оценивает сделки налогоплательщиков на основании следующих критериев:
- реальность операции – имела ли место сделка в действительности;
- выполнение сделки стороной договора – кто исполнитель сделки в действительности;
- реальный экономический смысл хозяйственной операции, отсутствие искажений в отчетности;
- основная цель операции.
Для получения права на налоговую реконструкцию необходимо предоставить документы, подтверждающих реальность осуществления сделки. Иначе не удастся претендовать на уменьшение фискальных обязательств.
В свою очередь, доказательствами того, что сторона договора не проводила операцию (фиктивная сделка) является:
- неустановленное местонахождение такого лица на момент проведения сделки;
- отсутствие у него основных средств и других возможностей провести сделку;
- невозможность в реальном времени провести указанную операцию;
- отсутствие оснований для передачи обязательств по сделке третьим лицам, по причине отсутствия договорных отношений между сторонами;
- наличие транзакций по счету, которые не соответствуют виду деятельности налогоплательщика;
- отсутствие признаков реальной экономической деятельности контрагента (отсутствие персонала, основных средств и т.д.).
Факты, доказывающие «техничность» контрагента
- обналичивание средств и использование денег на личные нужды налогоплательщика;
- использование одинаковых IP;
- наличие печатей, штампов, договоров контрагента у налогоплательщика.
Оценка основного мотива операции
Налоговые инспекторы, анализируя операцию обязаны оценить действия налогоплательщика, отвечая на вопрос – провел бы он такую операцию, если бы она не давала ему налоговых преимуществ? Примером экономической нецелесообразности сделки является покупка компании с убытками без основных средств.
Также оценка основного мотива осуществляется во время анализа совокупности сделок, которые в результате привели к налоговой выгоде. Например, создание офшорной аффилированной компании, заключение с ней договоров для осуществления в ее пользу платежей, вместо выплаты дивидендов.
Изменение юридической квалификации сделки
Уменьшение налогообложения можно достичь путем изменения квалификации операции и искажении информации о ней в отчетных документах.
Налоговые инспекторы могут переквалифицировать сделку изучив ее реальное экономическое содержание, анализируя всю информацию об участниках сделки. При этом учитывается право налогоплательщика на выбор способа достижения результата с учетом налоговых последствий. Чтобы избежать переквалификации операции и вместе с тем налоговых рисков, компании следует довести, что сделка не была искусственной.
Внимание!!! Официальная позиция Конституционного суда РФ – наличие убытка от сделки не является фактом, доказывающим отсутствие деловой цели операции.
Если у вас есть вопросы по налоговой реструктуризации или вам необходимо срочно получить консультацию по важному налоговому вопросу, обращайтесь за консультацией к нашим сертифицированным юристам. Для записи на консультацию оставляйте контактные данные в онлайн-чате или отправляйте нам на электронную почту: info@offshore-pro.info.
Возможна налоговая реконструкция в случае неосмотрительности?
Если компания не проявила должной осмотрительности, однако при осуществлении сделка понесла реальные расходы, тогда налоговая реконструкция возможна, но только при наличии документов о реальном исполнителе, а также документальном подтверждении расходов.
Когда не удастся воспользоваться налоговой реконструкцией?
Если налогоплательщик не предоставить сведений и документов, указывающий на лицо-фактического исполнителя по контракту и раскрывающих реальные параметры сделки, тогда ему не удастся учесть расходы и претендовать на налоговые вычеты.
Когда можно обратится за налоговой реконструкцией?
Если с даты решения инспекции о налоговой ответственности не прошло еще 1 года, тогда можно обратиться в вышестоящий орган с жалобой и требованием провести налоговую реконструкцию. Если же сроки прошли, тогда можно обратиться в суд.