Жить стало лучше, жить стало веселее: Госдума одобрила паушальный налог для владельцев КИК

Информация о том, что в России вводят паушальный налог на богатых, произвела эффект разорвавшейся бомбы. Проправительственные эксперты говорили о том, что такая схема уже применяется в Швейцарии и успела многократно доказать свою эффективность. Перспективы рисовались действительно радужные – вывод капиталов из тени, легализация доходов от КИК, отсутствие риска попасть в категорию неплательщиков, значительное упрощение расчётов.

И это действительно случилось. Соответствующий документ (точнее, поправки к основному тексту) был принят Государственной думой во втором и третьем чтениях, его сразу же окрестили «Закон о 5 миллионах». Владельцы КИК получили ровно то, что было обещано, инициатива не потерялась в думских коридорах и профильных комитетах, быстро «проскочив» все административные стадии. Но почему независимые аналитики говорят о том, что Федеральный Закон №368-ФЗ – это предложение в стиле дешёвого китайского ширпотреба, когда товар выглядит солидно только на витрине, а к реальной жизни он абсолютно не приспособлен?

Мы постараемся вместе с Вами разобраться в этом вопросе и ответить на вечный вопрос, адресованный самому Мефистофелю («Так кто ж ты, наконец? / Я – часть той силы, что вечно хочет зла и вечно совершает благо»). И, главное, понять, как расставить реальные приоритеты. Что на самом деле несёт в себе Федеральный Закон №368-ФЗ – зло или благо?

Обращаем Ваше внимание, уважаемые читатели, что статья задумывалась как информационная, аналитическая. Поэтому никаких практических советов и рекомендаций она не содержит. Если Вам требуется поддержка в решении любых вопросов, связанных с ведением бизнеса, регистрацией компаний, защитой и диверсификацией активов, получением статуса ВНЖ / ПМЖ / гражданства, просим связаться с экспертами портала International Wealth. Лучше всего для этого использовать электронную почту (info@offshore-pro.info), но Вы можете выбрать и другой канал коммуникации (см. здесь).

Суть изменений

Вопрос налогообложения лиц, являющихся собственниками КИК (контролируемая иностранная компания, Controlled Foreign Corporation / CFC) в России всегда был трудным и спорным. Лица, имеющиеся финансовый интерес в иностранном бизнесе, не стремились демонстрировать свои доходы ФНС, что было абсолютно понятно, хотя и не совсем законно.

Карательные меры в данном случае малоэффективные, поэтому нужно было найти иные рычаги воздействия, сохранив при этом достаточную наполняемость бюджета. Решением непростой задачи и стал Федеральный Закон №368-ФЗ. Он вводит понятие фиксированного (!) налога в размере 5 млн руб., выплатив который налоговый резидент освобождался от какой-либо ответственности. Закон предполагает, что переход на паушальную схему будет добровольным, технически процедура выполняется путём подачи заявления в налоговые органы. Срок – до 31 декабря года, следующего за отчётным. Иными словами, если Вы хотите перейти на единый налог уже в 2021 году, подать заявление следует до 1 февраля 2022 года. Минимальный срок применения паушальной схемы – 5 лет.

Ещё одно условие касается обязательного информирования ФНС о самом факте участия в КИК. Этот момент (не только он – прим. ред.) можно назвать самой большой проблемой новшества, так как «бег впереди паровоза» в России традиционно не пользуется популярностью из-за целого шлейфа сопутствующих проблем и рисков.

Важные подробности

Если оставить за скобками фактическое влияние закона на владельцев КИК и сосредоточится на самой сути изменений, то получится довольно интересная картина, практически лишённая «серых зон» неопределённости. Другой вопрос, что объём и важность оставшегося «за скобками» таково, что Федеральный Закон №368-ФЗ в его нынешнем виде не годится для реального применения. Его уместнее сравнить с «выгодным предложением» кота Базилио и лисы Алисы, сделанного Буратино по поводу инвестиционного проекта в «Поле чудес». Но не будем забегать вперёд.

Суть закона: 

• Переход добровольный.
• Порог фиксированной прибыли на 2020 год – 38,46 млн руб., на 2021 год и все последующие – 34 млн руб.
• Величина налога не зависит от количества КИК, фактических результатов их деятельности, резидентного статуса.

Потенциальная целевая аудитория:

• Только физические лица, контролирующие иностранные компании.
• Юридические лица в законе пока не упоминаются, но, возможно, в будущем воспользоваться льготами смогут и они.

Особенности подачи уведомления:

• По 2020 году (учитывается прибыль КИК за 2019 год) – до 1 февраля 2021 года.
• По 2021 году и далее (учитывается прибыль КИК за 2020 год / последующие периоды) – до 31 декабря 2021 года (или любого другого года, следующего за отчётным).

Минимальный срок применения:

• Для лиц, выбравших паушальную схему в 2020 или 2021 году – 3 года.
• Для лиц, которые только планируют переход на единый налог – 5 лет.

На что ещё обратить внимание:

• Выбрав вариант с единым налогом, Вы должны будете выплачивать 5 млн руб. ежегодно весь оговорённый срок в обязательном порядке (!). Убедитесь, что располагаете достаточными финансовыми резервами.
• Если выгоду от деятельности КИК получают несколько лиц, каждое из них переходить на паушальный налог не обязано (но это разрешено).
• После окончания минимального срока Вы сможете по желанию вернуться к традиционной схеме налогообложения.
• Ограничений по переходу на единый налог не предусмотрено.

Отчётность

Наши законотворцы не были б собой, если бы не предусмотрели в №368-ФЗ несколько «тайных комнат». Если угодно – почти таких, как в известном фильме о маленьком волшебнике и лице, о котором вслух говорить не принято. Самой большой проблемой для лиц, которые, возможно, захотят перейти на единый налог, – обязательная подача уведомлений о факте личного участия в иностранной компании. Если схема владения «прозрачная», то особых неудобств это не вызовет. Но ведь мы знаем, что так бывает далеко не всегда, владельцы КИК часто балансируют на грани закона.

Срок подачи такого уведомления – до 30 апреля года, который следует за отчётным (раньше он был чуть более жёстким – до 20 марта). Несложно заметить, что декларация по НДФЛ подаётся до этого же срока. До некоторой степени это облегчит Вашу жизнь в плане расчёта графика выплат.

Самое же большое реальное преимущество единого налога – освобождение от расчёта суммы налогов по каждой компании (для случаев, если ФЛ участвует в нескольких структурах). Это самый большой подарок (уже без кавычек!) ФНС состоятельным лицам, так как они избавляются от риска оказаться в категории уклонистов из-за простой ошибки в расчётах. Также им не придётся производить многочисленные проверки на применимость льгот и подавать в ФНС пакет подтверждающих документов.

Особый случай – действие закона в переходный период. О многочисленных (и часто – неочевидных!) тонкостях Вам расскажут наши эксперты в рамках индивидуальной консультации. Упомянем только, что мы всё же рекомендуем не отказываться от подготовки и ведения финансовой отчётности и проводить аудит на уровне КИК. Так будет спокойнее.

Штрафные санкции

Наказания, предусмотренное за нарушение нового закона, довольно существенно. Но здесь мы имеем дело с достаточно редким в российской практике случаем, когда штрафы не являются самоцелью или попыткой «прикрыть» имеющиеся огрехи. Поэтому обвинять законотворцев в том, что текст готовился «для галочки», не стоит. Другой вопрос, что в его нынешнем виде Федеральный закон №368-ФЗ вряд ли будет работать так, как задумано. Но об этом мы поговорим чуть позже.

Но здесь важно понимать, что ужесточение контроля за владельцами КИК коснётся в основном тех, кто предпочтёт платить налоги по-старому. Государство мягко (пока ещё мягко!) подталкивает состоятельных граждан к принятию новшеств. Здесь напрашивается аналогия со стадиями принятия горя, где смирение (принятие) завершает цикл. Но не будем говорить о грустном…

Обратите внимание:

• ФЛ, оставшиеся на старом режиме, обязаны подавать подтверждающие документы в ФНС по всем КИК, вне зависимости от применяемости освобождающих правил (в т. ч. по убыточным). Одновременно нужно предоставить уведомления по КИК.
• Правила для ЮЛ зависят от параграфа, на основании которого применяется освобождение. Если это статья 25.13 НК РФ документы подают вместе с уведомлением по КИК, если такая статья не применяется, то вместе с декларацией на прибыль.
• В Налоговый кодекс вводится новая статья 24.14-1, предоставляющая ФНС новые полномочия. Так, она получает право требовать у плательщиков любые дополнительные документы, подтверждающие расчёт прибыли/убытков по КИК или её освобождение от налогообложения.
• Применение статьи 24.14-1 не зависит от факта перехода на единый налог. Но для тех, кто принял новые правила игры, документы могут быть запрошены только за время ДО перехода на новый режим (срок – 3 года).

За нарушение всех этих норм налагаются штрафы (ранее действовавшие нормативы, новый закон):

• (статья 126 Налогового кодекса, п. 1.1) Не предоставлены документы, подтверждающие прибыль / убыток КИК (фактический размер), информация заведомо ложная: 100 тыс. руб. / 500 тыс. руб.
• (статья 126 Налогового кодекса, п. 1.1-1) Отказ от предоставления документов по требованию налоговых органов (основание – новая статья 24.14-1 Кодекса: – / 1 млн. руб.
• (статья 129.6 Налогового кодекса, изменения п. 1) Не предоставлены уведомления по КИК, либо сведения недостоверные, ошибочные или устаревшие: 100 тыс. руб. / 500 тыс. руб.

Не нужно быть Полом Милгромом (Paul Robert Milgrom) или Робертом Уилсоном (Robert Wilson), чтобы понять: платить за любые промашки придётся довольно много. И не стоит думать, что оба джентльмена, которых мы указали, ничего не смыслят в экономике – они получили Нобелевскую премию по экономике в 2020 году, и их мнение является более чем авторитетным.

Наиболее значимые минусы единого налога

Насколько паушальный налог приживётся в РФ – вопрос спорный, Россия – это не Швейцария. Также стоит помнить о том, что единый налог – это не всегда благо для самой страны, которая его вводит. В той же Швейцарии в части кантонов его отменили, хотя мотивы такого решения очень сильно отличаются от российских. Но если отвлечься от абстрактных умозаключений, то придётся признать – недостатки у единого налога есть.

Основные недостатки (основной, если говорить о реальном положении вещей, – неработоспособность договоров об избежании двойного налогообложения):

• Некоторые налоги (у источника, на прибыль), которые были удержаны с прибыли контролируемой иностранной компании, нельзя зачесть при выборе единого налога. Ранее существовала возможность уменьшения налогооблагаемой базы, статья 309.1 кодекса).
• Вы по-прежнему будете обязаны выплачивать налог на дивиденды, причём без каких-либо вычетов (статья 217, пункт 66 кодекса).

Все прочие минусы несущественны, за одним исключением – особенностями внедрения новшеств в России и том, как к ним отнесутся на местах. Поэтому, выбрав единый налог, Вы вполне вероятно, столкнётесь с дополнительными расходами и административными хлопотами. Плюс понадобится самолично «раскрыться» перед ФНС. Но об этом мы поговорим в разделе советов и рекомендаций.

Другие инициативы

Понимая, что привлекательность единого налога для целевой аудитории достаточно спорная, законодатели постарались «подсластить» начинание, предложив состоятельным лицам несколько дополнительных «бонусов». Насколько они нужны именно Вам – вопрос открытый. Ведь не станете же Вы выбирать дорогой ресторан только на основе того, дают ли посетителям заведения бесплатный комплимент от шефа. Сравнение довольно грубое, но суть проблемы оно раскрывает гораздо лучше, чем иной аналитический анализ размером в несколько страниц.

Вклады в имущество

Их можно будет забрать без дополнительного налогообложения. Это означает, что Вы сможете при ликвидации юридического лица не только вычесть из налогооблагаемой базы стоимость долей участия, паёв и акций, но и вклады в имущество непосредственно денежными средствами (статьи 250, 268, 277, 280 кодекса).

Инвестиционный вычет

Вводимые новшества, помимо единого налога, предусматривают и многочисленные поправки, описывающие инвестиционный налоговый вычет (снижение налога на прибыль на сумму, затраченную на расходы / создание основных средств). Фактически в данном случае мы имеем дело с классической амортизацией в альтернативной «упаковке».

Такой вариант может оказаться весьма выгодным в некоторых ситуациях, но назвать его универсальным сложно. Но подобные методы повышения привлекательности единого налога могут и не сработать, так как играть с государством в налоговые игры – это примерно то же самое, что рассчитывать на достойную пенсию при наличии «серого» дохода. Но потенциально инвестиционный вычет представляется нам весьма перспективным.

Советы и рекомендации

Самый сложный раздел во всей статье. Основная проблема одобрения Государственной Думой паушального налога – тонкости практического применения и то, как отреагирует на предложение целевая аудитория. Люди, которые, возможно, воспользуются предложенной альтернативой, и близко не относятся к категории финансово безграмотных. Поэтому придётся хорошенько постараться, чтобы убедить их в полезности и нужности начинания.

Если единый налог в реальных условиях обеспечит заявленные преференции и будет работать именно так, как задумано, у состоятельных лиц появится интересная и перспективная альтернатива традиционной схеме налогообложения. Стоит ли переходить на единый налог или лучше немного подождать – вопрос сложный. Ответить на него можно только после того, как Вы взвесите все «за» и «против». Наши эксперты окажут Вам любое практическое содействие и помогут сделать оптимальный выбор исходя из имеющихся начальных факторов.

Дополнительные источники информации:

• Налогообложение транснациональных корпораций: что получит (или не получит) Россия.
• В России передумали вводить налог на роскошь.
• Зарубежные счета для граждан России.
• ФНС усиливает контроль за активами россиян.
• Уведомления об участии в КИК для россиян, проживающих за границей.
• Россия и автоматический обмен налоговой информацией.

Паушальный налог для владельцев КИК – это сложная дилемма, выбор между упрощением расчёта налогов и риском того, что ФНС не станет ограничивать себя в аппетитах и заставит впоследствии лиц, согласившихся расстаться с 5 млн. руб., платить ещё и ещё. Но если новшество «выстрелит», у состоятельных россиян появится интересная и весьма перспективная альтернатива формата «заплатил и забыл». Оставайтесь с нами, будет ещё много интересного!