11 марта 2022 года Федеральный совет Швейцарии опубликовал сообщение, в котором объявлялось о представлении законопроекта для консультаций по введению глобального минимального налога в соответствии с Pillar 2 двухкомпонентного решения ОЭСР по международной налоговой реформе. Крайний срок проведения консультаций – 20 апреля 2022 г. Однако этот срок будет продлен при необходимости.
Как поясняется в пресс-релизе, Федеральный совет намерен гарантировать минимальное налогообложение в соответствии с Pillar 2 путем введения «дополнительного налога».
Дополнительный налог в отношении крупных корпоративных групп (годовой консолидированный доход которых не менее 750 млн евро) устранит разрыв между эффективной налоговой ставкой и минимальной налоговой ставкой в размере 15%, так как эффективная налоговая ставка меньше 15%. Этот шаг не повлечет за собой каких-либо изменений для всех остальных видов бизнеса, в частности малого и среднего.
Новый дополнительный налог будет применяться на уровне кантонов. В пресс-релизе также отмечается, что, поскольку введение минимального налога приведет к разному отношению между соответствующими компаниями и остальными, требуется создание новой конституционной нормы, которая уполномочит Федеральный совет применять к компаниям разные налоговые ставки.
Чтобы обеспечить вступление новых правил в силу с 1 января 2024 года, необходимо уполномочить Федеральный совет регулировать минимальный налог, издав соответствующее постановление. Это временное постановление будет отменено, как только вопросы применения международных правил станут максимально ясными, и законы вступят в силу.
Как и когда правила GloBE будут внедрены в Швейцарии?
Правила GloBE – модельные правила взимания налогов в соответствии со вторым столпом BEPS 2. Излагаются на 50 страницах и в 10 главах порядок расчета дополнительного налога (top-up tax) исходя из минимальной глобальной эффективной ставки налога в 15% по каждой юрисдикции.
Швейцария входит в 137 (из 141) юрисдикций-членов IF, которые поддерживают правила OECD GloBE, что было подтверждено, когда Федеральный совет Швейцарии на своем заседании 12 января 2022 года принял решение об их введении.
Интеграция правил GloBE в Швейцарии необходимо для обеспечения правовой определенности соответствующих многонациональных предприятий(МНП). Также это необходимо для ограничения их бремени соблюдения налоговых требований в других юрисдикциях. Кроме того, необходимо учитывать внутренние фискальные интересы, чтобы, взимая потенциальные дополнительные налоговые поступления в Швейцарии из-за минимальной налоговой ставки, избежать сбора этих же доходов другими юрисдикциями. Таким образом планируется нивелировать вероятность двойного налогообложения.
Обычный законодательный процесс в Швейцарии может занять до нескольких лет, и для соблюдения амбициозных сроков, установленных ОЭСР, правовая основа для реализации правил GloBE в Швейцарии должна быть создана путем внесения поправок в Федеральную конституцию. Это узаконит дисбаланс, который сегодня наблюдается между заинтересованными МНП и незаинтересованными другим швейцарскими компаниями, на которые не распространяются правила GloBE.
При условии, что все 27 государств-членов ЕС единогласно согласятся с новыми правилами, они вступят в силу с 1 января 2023 года, а UTPR вступит в силу с 1 января 2024 года.
Кроме того, поправка к Федеральной конституции Швейцарии должна включать переходное положение, которое уполномочивает Федеральный совет вводить правила GloBE на основе временного постановления. Эти полномочия будут действовать до вступления в силу основного закона.
По завершению начавшихся в марте общественных консультаций, ожидается, что законопроект будет представлен в Федеральный парламент в июне 2022 года. После этого запланированы парламентские дебаты, которые продлятся до декабря 2022 года.
Так необходимое для принятия закона общественное голосование по поправке к Конституции состоится в июне 2023 года.
Новые правила должны предусматривать, что швейцарские организации многонациональных групп с годовой выручкой не менее 750 миллионов евро могут подлежать дополнительному налогообложению в Швейцарии, если:
- Совокупная налоговая ставка всех швейцарских компаний группы ниже 15% (внутренний минимальный налог);
- Совокупная налоговая ставка всех иностранных дочерних компаний, находящихся в прямом или косвенном владении в юрисдикции ниже 15%, и, учитывая особый порядок правил, такой иностранный доход с низким налогообложением не охватывается IIR другой юрисдикции, в которой промежуточный холдинг или материнская компания расположены на постоянной основе;
- Совокупная налоговая ставка других иностранных членов группы в юрисдикции ниже 15%, и если такой иностранный доход с низким налогообложением не охватывается IIR в другой юрисдикции.
Швейцарский дополнительный налог будет взиматься и собираться кантонами. Такие налоговые поступления будут учитываться в целях межкантонального финансового выравнивания.
Каковы последствия правил GloBE в Швейцарии?
Правила GloBE – знаковая реформа, которая определенно повлияет на привлекательность Швейцарии как места для ведения бизнеса. Ожидается, что ставка группового налога для некоторых МНП увеличится, а, учитывая и без того довольно высокие расходы на персонал и инфраструктуру, новые правила могут привести к корпоративной реорганизации.
Тем не менее кантоны в настоящее время анализируют, как использовать возможные дополнительные налоговые поступления, которые они ожидают получить от дополнительного швейцарского дополнительного налога. В этом контексте ожидается, что они примут нефискальные меры (например, предоставление кредитов социального обеспечения или исследований и преимущества для развития (НИОКР), облегчение стартового финансирования или увеличение финансирования университетов), чтобы сохранить и даже повысить их привлекательность для бизнеса.
