Швейцария намерена повысить привлекательность местного рынка делового капитала и группового финансирования за счет поправок к Федеральному закону о налоге на доходы у источника выплат. Подобные изменения предполагают отмену налога на процентный доход у швейцарских источников, а также отмену гербового сбора на швейцарские облигации.
Предыстория реформы
Согласно действующим законам Швейцарии, проценты, выплачиваемые или начисленные по коллективным долгам – так называемым «облигациям» и «долговым обязательствам», выпущенным эмитентами-резидентами Швейцарии, а также проценты, начисленные по депозитам в швейцарских банках, облагаются федеральным подоходным налогом в размере 35%. А вот проценты по частным и коммерческим займам, а также проценты по коллективным долговым инструментам, выпущенным не швейцарскими эмитентами, как правило, не попадают под подобное налогообложение.
Понятия «облигация и« долговое обязательство »для целей федерального налога у источника выплаты довольно широки. Как правило, налогооблагаемые «коллективные долговые» инструменты определяются как письменные подтверждения долга на фиксированные суммы, которые выдаются несколькими траншами на сопоставимых условиях для целей коллективного финансирования, позволяющие инвестору подтвердить, вернуть или передать свое дебиторское требование.
Долговая налогооблагаемая облигация должна соответствовать таким критериям:
- Наличие подтверждение от заемщика, где указана сумма долга;
- Долг признается на основе единого кредитного договора;
- Кредиторы – это более десяти небанковских организаций (включая определенные типы субучастников).
Также общая сумма займа по соглашению должна составлять не менее 500 000 швейцарских франков.
Налогооблагаемый депозит в швейцарском банке
Проценты, выплачиваемые швейцарскими банками и швейцарскими филиалами иностранных банков, действующих на основании банковской лицензии по «вкладам клиентов», также подлежат налогообложению по установленной ставке в 35%. Налогооблагаемый «депозит клиента» включает в себя долговые средства, привлеченные любым юридическим лицом-резидентом Швейцарии, которое публично привлекает процентные депозиты или постоянно принимает подобные депозиты от более чем 100 вкладчиков — кроме швейцарских или иностранных банков, как это определено применимым банковским законодательством . При этом общая сумма «депозитов» должна составлять не менее 5 000 000 швейцарских франков.
Швейцарские и нешвейцарские эмитенты / заемщики
Коллективные долговые инструменты, такие как «облигации» или «долговые обязательства», а также «депозиты клиентов» приводят к федеральному налоговому обязательству по удержанию процентов, если эмитент или заемщик является швейцарцем( физическое или юридическое лицо-резидент). При определенных обстоятельствах долговые обязательства, официально выпущенные за границей через швейцарского эмитента, могут считаться выпущенными заемщиком-резидентом Швейцарии или от его имени, что может повлечь за собой обязательство по уплате федерального налога на проценты. Так будет при следующих совокупных условиях:
- облигация / долговое обязательство гарантировано прямой или косвенной швейцарской материнской компанией иностранного эмитента (последующая гарантия);
- поступления от выпуска облигации / долгового обязательства прямо или косвенно ссужаются одному или нескольким швейцарским филиалам иностранного эмитента.
Такое перекредитование швейцарских филиалов превышает сумму совокупного бухгалтерского капитала всех нешвейцарских дочерних компаний, прямо или косвенно контролируемых швейцарской материнской компанией, а также совокупную сумму кредитов, предоставленных швейцарской материнской компанией и ее дочерними компаниями для своих нешвейцарских филиалов.
Если долговые инструменты квалифицируются как облагаемые налогом «облигации» или «долговые обязательства», заемщик-резидент или эмитент Швейцарии обязан заплатить 35% подоходного налога. При этом налоговое резидентство инвестора и бенефициара не имеет значения. В то же время Закон о налоге у источника требует, чтобы должник переложил налоговое бремя на инвестора, то есть получателя налогооблагаемой выплаты процентов. Таким образом, должник по закону обязан вычесть применимый налог у источника выплаты из налогооблагаемого валового платежа и подать соответствующую декларацию в Федеральную налоговую службу. Любые частные договоренности, направленные на уклонение от обязанностей должника по возложению налогового бремени у источника выплаты на получателя дохода, объявляются недействительными в соответствии все с тем же Законом о налоге у источника.
Для чего необходим федеральный подоходный налог в Швейцарии?
Для швейцарских инвесторов-резидентов / получателей дохода федеральный подоходный налог, по сути, выполняет функцию простого «защитного» налога, предназначенного для обеспечения полного соблюдения инвестором налоговых обязательств по подоходному налогу и налогу на чистую стоимость активов. Резиденты Швейцарии и юридические лица-бенефициары могут полностью вернуть удержанный налог, если они должным образом укажут доход в своей налоговой декларации или на своих счетах, используемых для налоговых целей. Также, чтобы вернуть налог, им необходимо соблюсти дополнительные условия:доказательство бенефициарного права собственности на доход и отсутствие попыток уклонения от уплаты налогов.
Для иностранных инвесторов-резидентов федеральный удерживаемый налог имеет строго фискальную цель: он в основном предназначен для формирования налогового бремени без возможности последующего возмещения или первоначального возмещения у источника. Частичное или (в некоторых случаях) полное освобождение от федерального налога у источника может быть получено исключительно на основании международных договоров об избежании двойного налогообложения или аналогичных договоров между Швейцарией и страной налогового резидентства инвестора.
Федеральный налог у источника в размере 35% с процентов перенаправляет всех швейцарских и иностранных инвесторов-резидентов в «коллективные» долговые инструменты, включая определенные типы синдицированных кредитов и возобновляемых долговых обязательств, где «небанковские правила» не соблюдаются.
Подобное положение вещей сделало выпуск облигаций швейцарскими эмитентами-резидентами непривлекательным, учитывая, что швейцарский должник должен первоначально вычесть полный налог из налогооблагаемой процентной выплаты при любых обстоятельствах, независимо от характера и налогового резидентства инвесторов, без каких-либо поблажек. Инвесторы-иностранцы-резиденты должны полагаться на соглашение об избежании двойного налогообложения, чтобы получить любое последующее возмещение удерживаемого налога от Федеральной налоговой администрации. В свете этих недостатков швейцарские группы, как правило, до поправок осуществляли свою деятельность по финансированию коллективного долга за пределами Швейцарии.
Суть поправок к федеральному закону о налоге на доходы у источника в Швейцарии
Довольно сложные действующие до реформы правила подоходного налога не позволяли ранее Швейцарии развиваться как хабу для деятельности по привлечению заемных средств.3 апреля 2020 года Федеральный совет Швейцарии опубликовал первый проект реформы с пояснительным отчетом для общественного обсуждения. В нем предлагалось освободить швейцарских и иностранных инвесторов корпоративного типа от налога на источники, но только на приносящие проценты инвестиции. Вместо принципа текущего должника предлагалось использовать принцип платежного агента для физических лиц-резидентов Швейцарии. В соответствии с системой платежных агентов (швейцарские) должники по инструментам коллективного долгового финансирования будут производить свои процентные платежи до полной суммы без удержания налога у источника выплаты. Платежный агент (обычно банк в Швейцарии) должен будет провести различие между категориями инвесторов / получателей процентов:
- Платежи / начисления процентов физическим лицам-резидентам Швейцарии будут облагаться дополнительным удерживаемым налогом в размере 35%, который платежный агент вычитает и отправляет в Федеральную налоговую администрацию.
- Платежи / кредиты любым другим типам инвесторов, включая швейцарских корпоративных инвесторов и любых иностранных инвесторов-резидентов, будут освобождены от дополнительного удерживаемого налога.
Обязательства по дополнительному подоходному налогу будут распространяться на выплаты процентов по коллективным долговым инструментам (облигациям и т. д.), выпущенным нешвейцарскими эмитентами, если получателем процентов является физическое лицо-резидент Швейцарии. Кроме того, резервный удерживаемый налог на проценты будет распространяться на любые косвенные инвестиции в инструменты налогооблагаемых облигаций, сделанные физическими лицами-резидентами Швейцарии (обычно через инвестиционные фонды).
Ключевые моменты предложенных поправок к закону:
- Перевод ценных бумаг на облигации местного образца будет освобожден от гербового сбора в размере 0,075%. Ожидается, что благодаря такому шагу торговля ценными бумагами при помощи местного дилера станет более привлекательной.
- Отмена налога у источника на выплату процентов. Исключением являются только проценты по депозитным вкладам у физических лиц владельцев счетов-резидентов Швейцарии. Благодаря отмене упростятся процессы выпуска облигаций для местных компаний, а деятельность групп по финансированию значительно расширится. Что касается иностранных инвесторов, то их налоговые обязательства определяются за счет автоматического обмена налоговой информацией между странами, что делает использование налога у источника в качестве инструмента борьбы с уклонением от уплаты налоговыми устаревшими.
К тому же пересмотренные правила по поводу налога на источники будут применяться на практике к процентным платежам, уплачиваемым уже после вступления закона в силу.
Швейцарский Федеральный совет 14 апреля 2021 года выпустил сообщение, в котором говорится, что он принял депешу, касающуюся поправок к федеральному закону о подоходном налоге. Реформа направлена на устранение удерживаемого налога на процентный доход из швейцарских источников, который призван стимулировать выпуск из Швейцарии облигаций, ранее выпускаемых за границей.
Если вас заинтересовала возможность начать свой бизнес в одной из респектабельных стран в мире Швейцарии — пишите нашим экспертам по указанным на сайте каналам связи.
