Крупнейший портал о международной защите и диверсификации активов

Время работы 9:00-18:00 Вых
icon-skype-png icon-telegram-png icon-viber-png icon-whatsapp-png

Крупнейший портал о международной защите и диверсификации активов

Время работы
9:00-18:00 Вых
+372 5 489 53 37
+381 6911 12327

Особые моменты налогообложения доходов КИК в Соединённых Штатах

Эта статья может заинтересовать американских налоговых резидентов, имеющих контролируемую иностранную компанию. Большая часть доходов, на которые влияют правила налогообложения Контролируемой иностранной корпорации (КИК) – это пассивные доходы КИК.

Службу внутренних доходов США (IRS) больше всего беспокоит распределение доходов, полученных американскими предприятиями и физическими лицами в юрисдикциях с низкими налогами и классических убежищах.

Налоги КИК США

После принятия Закона «О сокращении налогов и занятости», от 2017 года, налоговая база транснациональных компаний США была расширена, а налогообложение КИК стало более агрессивным и сложным. IRS считает, что большинство КИК пытаются «размыть» свою налогооблагаемую прибыль или уклониться от уплаты налогов.

Основные статьи доходов иностранной контролируемой корпорации в США

Контролируемая иностранная корпорация (Controlled Foreign Corporation (CFC)) – это иностранная корпорация, более 50% акций которой принадлежит американским акционерам (гражданам или резидентам США, или обладателям Грин-карт). При этом, согласно налоговому Кодексу США, американским акционером считается лицо, владеющее не менее, чем 10% акций.

Иностранная корпорация может также считаться КИК, даже если её американские акционеры имеют косвенное отношение к бизнесу. То есть даже тогда, когда корпоративные акции юридически принадлежат другому американскому физическому или юридическому лицу.

Компании, квалифицированные как КИК, должны учитывать определение типов доходов Подраздела F, часть которых могут облагаться налогом, а другие наоборот получить отсрочку.

Налоговая служба США агрессивно следит за выполнением требований налогообложения оффшорных доходов, полученных КИК, поэтому важно не злоупотреблять правилами, чтобы не получить штрафных санкций от IRS.

Основная категория статьи доходов подраздела F – это доход базовой зарубежной фирмы (Foreign Base Company Income (FBCI)), который классифицируется по 4 типам валовой прибыли:

  • Доход частной иностранной холдинговой компании (Foreign Personal Holding Company Income (FPHCI)).
  • С продаж.
  • От услуг.
  • От операций с нефтью.

То есть размер налога на базовый доход формируется, исходя из общей суммы дохода, полученного от всех 4 типов прибыли.

Доход частной иностранной холдинговой компании

К прибыли частной иностранной холдинговой структуры относится чистый пассивный доход, полученный предприятием КИК после уплаты налогов в стране регистрации (за границей). К пассивным следует относить:

  • Прибыль, полученная от дивидендов, процентов, роялти, ренты и аннуитета.
  • С продажи / обмена недвижимого имущества.
  • Прибыль вследствие проведения фьючерсных и форвардных сделок с сырьевыми товарами.
  • Доход от курсовой разницы при валютных операциях.
  • Проценты (комиссионные за предоставление займов).
  • Прибыль от свопов, вследствие движения цены базового актива.
  • От различных выплат, вместо дивидендов за услуги, заключённым по конкретным контрактам в налоговом году.

Правила подраздела F в части дохода частной иностранной холдинговой компании, заключаются в том, что контролируемая иностранная компания, которая имеет портфельные типы инвестиций и получает пассивный доход, не имеет права на налоговые отсрочки до момента репатриации дохода. В том числе американские акционеры КИК, должны включать в валовый доход свою пропорциональную долю прибыли частной иностранной холдинговой компании.10 минут

Доход от услуг иностранной базовой корпорации

Еще одна область доходов, на которую пристально обращает внимание IRS – это когда корпорация, оказывающая услуги (сервис), отделяется от деятельности своей родственной (связанной) компании, и организовывает бизнес за рубежом с целью получения более низкой ставки налога.

Подраздел F предотвращает проблему подобных злоупотреблений, требуя от американского акционера КИК, включить свою пропорциональную долю дохода в общую сумму прибыли базовой иностранной компании США.

Таким образом доходом от оказания услуг базовой КИК считается пассивная прибыль, полученная за пределами страны регистрации предприятия. Или, если услуги предоставляются для связанных лиц через филиалы или от имени любого связанного лица.

Пассивный доход КИК от предоставления бытовых услуг может быть получен вследствие оказания следующего сервиса: квалифицированный, коммерческий, технический, научный, архитектурный, промышленный, инженерный, управленческий и т. д.

Если Вы своим клиентам оказываете услуги за рубежом от имени своей КИК, которая зарегистрирована в безналоговой юрисдикции или стране с низкими налогами, и рассчитываете получить налоговые преимущества, то Вы должны проживать в стране регистрации КИК, если не хотите иметь проблем с IRS Соединённых Штатов.

Если Вы не имеете возможности проживать в стране, в которой оказываете услуги, то во избежание нарушения требований IRS фирма, принадлежащая американским лицам, не должна предоставлять сервис своим филиалам и связанным сторонам или лицам.

То есть КИК должна напрямую оказывать услуги клиентам за границей, заключая контракты от своего имени, а не через связанных лиц – дочернюю фирму или филиал.

Активный доход КИК будет попадать под Подраздел F налогового Кодекса США и считаться налогооблагаемым, полученным от услуг зарубежного базового предприятия в следующих ситуациях:

  • КИК получает оплату за оказание услуг от лица, входящего в одну группу  предприятий или от любого другого связанного лица / стороны.
  • КИК заказывает услуги у связанного лица и оплачивает ему стоимость услуг.
  • КИК оказывает услуги по отчуждению / продаже имущества своего зависимого лица.
  • Связанное лицо оказало «существенную помощь» в выполнении услуг зарубежной контролируемой корпорации.

Если Вы, как американский гражданин, владелец грин-карты или резидент США, проживающий за границей, имеете контролируемую компанию за рубежом, и хотите сохранять нераспределенную прибыль в оффшоре, то Вам необходимо таким образом выстраивать свой бизнес, чтобы Ваши статьи доходов не относились к Подразделу F.

Особенно это касается прибыли, полученной крупным / средним бизнесом от частной иностранной холдинговой корпорации и доходов от услуг зарубежной базовой корпорации.

В то же время американские физические лица, которые проживают и работают за границей, при подаче налоговой декларации, могут использовать форму IRS 2555 – «Исключение иностранного заработанного дохода» (Foreign Earned Income Exclusion (далее — FEIE)).

В отличие от бизнеса, имеющего иностранную контролируемую корпорацию, физическим лицам проще получить льготы. Форма 2555 позволяет физлицу исключить из налогообложения первые 107 600 USD FEIE, полученного от самозанятости (максимальный порог в 2020 году).

Чтобы иметь право воспользоваться исключением FEIE, американский подданный должен проживать за пределами США не менее 330 дней в течение 12 месяцев налогового отчетного года.

Американский налогоплательщик должен доказать факт постоянного проживания за границей за период 365 дней налогового года. Доказательством может служить наличие карты / визы иностранного резидента, наличие недвижимости в стране, предоставление оплаты местных (зарубежных) налогов, наличие местной медицинской страховки, местного счёта в банке и другое. При этом экономические связи в стране Вашего проживания должны быть прочными и убедительными для IRS.

Между тем налогоплательщики США – физические лица, должны понимать, что превышение суммы допустимого порога 107 600 USD, не освобождает от подачи декларации IRS.

Например, если доход за рубежом составил 120 000 USD, то разница в сумме 12 400 USD подлежит налогообложению по ставке, исходя из чистого размером 120 000 USD по «правилам суммирования».

При этом американским физическим лицам, проживающим за границей, нужно учитывать, что под исключение FEIE не попадает прибыль из источников США (от пенсии и аренды), также от дивидендов, процентов, другой пассивной прибыли.

Если Вы являетесь гражданином США или нерезидентом, правила подачи деклараций о доходах, наследстве и подарках, а также уплаты ориентировочного налога в целом одинаковы, независимо от того, находитесь Вы в США или за границей. 

Notice blue

Правила IRS США, касающиеся предоставления налоговых льгот КИК, в отношении иностранных доходов, довольно сложные и запутанные, поэтому предлагаем обратиться к нашим экспертам за персональной консультацией.

Нужна консультация?
Помогите сделать наш портал еще детальней, актуальней и полезней для Вас и Вашего бизнеса.

Адрес вашей почты не будет опубликован.