Правила трансфертного ценообразования применяются к компаниям в Сингапуре, которые проводят транзакции внутри одной корпоративной группы. Так как участвующие стороны связаны между собой и имеют общие интересы, механизм трансфертного ценообразования устанавливает правила определения цены на товары / денежные средства / услуги / права и нематериальные активы, которые передаются или продаются связанной стороне.
Трансфертное ценообразование также регулирует правила, предотвращающие налоговые злоупотребления при внутрикорпоративных сделках компаний, зарегистрированных в низконалоговых или безналоговых юрисдикциях.
То есть компании одной бизнес-группы, должны платить налоги на полученную прибыль, в юрисдикции которой ведётся деятельность и формируется стоимость продукта или услуги.
Транснациональные компании, управляющие своей группой компаний, среди которых есть, напрямую связанные с Сингапуром, должны обязательно знать и выполнять законодательство о трансфертном ценообразовании.
Какие изменения содержит новое налоговое руководство по трансфертному ценообразованию?
В первой половине августа 2021 года Управление внутренних доходов Сингапура (Inland Revenue Authority of Singapore (IRAS)) выпустило обновлённое налоговое руководство по трансфертному ценообразованию.
Данное электронное «Руководство по трансфертному ценообразованию» (e-Tax Guide) – это шестое издание налогового справочника, которое объединило четыре предыдущих налоговых инструкции:
- Руководство по трансфертному ценообразованию от 23.02.2006 года.
- Консультация по трансфертному ценообразованию от 30.07.2008 года.
- Дополнительное административное руководство по соглашениям об авансовом ценообразовании, опубликованное 20.10.2008 года.
- Инструкция по трансфертному ценообразованию в отношении займов и услуг связанных сторон, от 23.02.2009 года.
Цель обновлённого руководства по налогообложению заключается в разъяснении применения принципа «вытянутой руки» в Сингапуре, при совершении сделок транснациональных компаний со связанными сторонами.
Инструкции содержат: требования к ведению документации по трансфертному ценообразованию (ТЦ), положения во избежание или для разрешения споров, а также принципы понимания последствий несоблюдения требований ТЦ.
Налоговый справочник содержит важные обновленные и пересмотренные варианты предыдущих изданий, включая руководство по подготовке документации по ТЦ (в форме общих вопросов), разъяснения по корректировке и введению арбитража.
В том числе есть уточнения относительно формы оказания услуг при проведении финансовых операций между связанными сторонами, а также обсуждение механизмов совместного несения расходов.
Правила корректировки надбавки и списания при трансфертном ценообразовании Сингапура
Обновлённое руководство разъясняет порядок применения штрафной надбавки к компании в размере 5%, при несоблюдении ведения документации, в случае корректировки трансфертного ценообразования.
Также регулируются некоторые другие процедурные вопросы, которые уже были описаны в 5-ом издании налогового руководства. Внимание налогоплательщика электронное руководство Сингапура акцентирует на условиях, при которых надбавка в размере 5% может не взиматься. Это случаи, когда:
- Корректировка проводится в конце года, на момент закрытия счетов в конце налогового годового периода. Данное положение действует при условии того, что налогоплательщик проводит анализ сопоставимости трансфертного ценообразования и имеет текущую документацию ТЦ, которая подтверждает регулярное и последовательное внесение корректировок в счета, проводимых между связанными сторонами.
- Внесение корректировок происходит на основе заключённых соглашений «Об авансовом ценообразовании».
- Корректировки, внесены в соответствии с механизмами разрешения налоговых споров на основе «Процедуры взаимного соглашения» (Mutual Agreement Procedures (MAP)), согласованного с Управлением Внутренних доходов Сингапура.
- Корректировки, базируются на решении арбитражной проверки.
Кроме этого, электронное руководство по налогам допускает частичную или полную отмену надбавки, при соблюдении определенных обстоятельств. Это случаи, когда налогоплательщики имеют приемлемую отчётную документацию, соответствующую всем требованиям, или ситуации, а также когда налогоплательщики проявили сотрудничество с администрацией в ходе проведения аудита по трансфертному ценообразованию.
Внедрение арбитража в правила трансфертного ценообразования Сингапура
Концепция арбитража была впервые введена в электронное руководство по налогообложению в отношении ситуаций, когда Налоговая служба Сингапура и соответствующий иностранный компетентный орган не могли разрешить спор о трансфертном ценообразовании в рамках MAP, в течение установленного периода.
Теперь налоговые резиденты Сингапура могут воспользоваться процедурой арбитражного разбирательства, если посчитают её необходимой при решении спорного налогового вопроса.
Важно отметить, что любое решение, которое будет принято по спорному вопросу арбитражной Комиссией, будет обязательным к выполнению, как для налогоплательщиков, так и компетентных государственных органов обеих сторон спора.
Оказание услуг в Сингапуре связанной стороне
В электронном налоговом руководстве обновлены правила трансфертного ценообразования, связанные с деятельностью акционеров.
Например, акционерная деятельность такая, как: собрание акционеров, листинг на фондовой бирже и аудит счетов членов одной корпоративной группы в интересах материнской компании – это обычная и распространённая деятельность транснациональных компаний, которая осуществляется в интересах собственников, а не членов одной корпоративной группы.
Руководство по электронному налогообложению разъясняет, что такая акционерная деятельность не будет считаться услугой, предоставляемой связанной стороне, поэтому не является нарушением правил трансфертного ценообразования для любого члена одной бизнес-группы.
Также налоговое руководство по трансфертному ценообразованию содержит комментарии относительно выявления и экономического анализа предоставляемых услуг, которые по своей природе могут быть дублирующими.
Кроме того, обновлённый налоговый справочник Сингапура предусматривает использование положения «Безопасной гавани» (освобождение от ответственности) совместно с применением 5% надбавки к стоимости цены на услуги, оказываемых связанной стороне.
Данное положение относится к операциям по оказанию услуг, попадающих под определение услуг с низкой добавленной стоимостью, которые соответствуют рекомендациям ОЭСР, в рамках формирования цен между корпоративными группами с низкой добавленной стоимостью.
Финансовые операции в Сингапуре со связанными сторонами одной корпоративной группы
Электронное налоговое руководство содержит важные обновления, касающиеся трансфертного ценообразования в отношении финансовых операций со связанными сторонами одной бизнес-группы.
Обращается внимание на альтернативные механизмы трансфертного ценообразования при совершении таких финансовых сделок, как обналичивание чеков, хеджирование, предоставление финансовой гарантии и кэптивное страхование дочерних компаний.
Также электронное руководство по налогообложению содержит рекомендации по разграничению механизмов финансирования займов и собственного капитала (квази-акционерного капитала).
Концепция финансирования квази-акционерного капитала компаний была впервые введена в обновлённый налоговый справочник Сингапура.
Поэтому прежде чем совершать финансовые сделки со связанной стороной, налоговое руководство требует от компаний предварительно проводить различные контрольные тесты, которые впоследствии должны отражаться при описании характеристик финансовой операции.
Наконец, в электронном руководстве по налогам содержатся важные руководящие указания и комментарии в отношении возможных путей и средств определения процентных ставок по кредитным операциям, проводимым между связанными сторонами одной бизнес-группы.
Использование Соглашения о возмещении затрат между компаниями одной корпоративной группы в Сингапуре
Применение «Соглашения о возмещении затрат» среди компаний одной корпоративной группы, описано в Главе 17 налогового электронного руководства Сингапура, в котором сформулировано определение и область использования подобных соглашений.
Выделяются две типичные категории услуг, где может применяться Соглашение о возмещении затрат – это область научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок. Также налоговый справочник объясняет различия между этими двумя типами услуг.
Налоговое руководство Сингапура также содержит полезные указания и порядок подхода к применению принципа «вытянутой руки» при страновой оценке рисков трансфертного ценообразования. Кроме того, перечисляются экономические требования в отношении входа / выхода участников из консолидированной группы налогоплательщиков, а также прекращения их деятельности.
При этом акцентируется внимание на важности надлежащего ведения документации при трансфертном ценообразовании и наличии соответствующей информации, характеризующей финансовую сделку.
Основные выводы
В настоящем документе основное внимание сосредоточено на существенных изменениях и введении новых понятий для налогоплательщиков Сингапура, применяемых в трансфертном ценообразовании.
Налоговое руководство ясно трактует концепцию использования «вытянутой руки» при совершении финансовых операций, связанных с акционерным капиталом и квази-акционерным капиталом.
Доступно истолковано использование альтернативных механизмов финансирования, таких как: хеджирование, общий денежный фонд, кэптивное страхование и финансовые гарантии, что предоставляет налогоплательщикам гибкость при определении порядка финансирования.
Среди прочего заслуживают высокой оценки комментарии в области установления «справедливых цен» при финансировании / выделении займов среди членов одной группы компаний. Теперь компании могут лучше обосновать свои договорные соглашения о возмещении затрат с помощью надлежащего экономического анализа.
Кроме всех вышеперечисленных изменений, в Главе 7 понятие «консультация по трансфертному ценообразованию» заменено на «аудит по трансфертному ценообразованию». Несмотря на определённые сходства замысла и процесса, термин «аудит» предполагает более интенсивный подход налоговой службы Сингапура к проверке механизмов трансфертного ценообразования.
Если Вы являетесь налогоплательщиком Сингапура, то учитывая ряд изменений, Вам следует пересмотреть свои модели и механизмы трансфертного ценообразования, чтобы не только смягчить корректировки по штрафам, но и убедиться в соблюдении государственных налоговых правил.
Мы готовы Вас проконсультировать по всем интересующим вопросам ведения / организации бизнеса в Сингапуре и открытия иностранного банковского счёта, если Вы обратитесь к нам по электронной почте: info@offshore-pro.info.
