Новые правила по НДС для e-commerce в Греции

1 июля 2021 года вступил в действие закон Греции L. 4818/2021, имплементирующий в налоговое законодательство государства Директивы ЕС 2017/2455, 2018/1910 и 2019/1995, вводящие новые правила обложения НДС трансграничных онлайн-платежей. Новые правила распространяются на все продажи в пределах ЕС, а также на импортные операции из третьих стран с помощью электронных интерфейсов. Руководящие принципы нового законодательства изложены в циркулярах 2133/2021 и 2138/2021 и направлены на преодоление препятствий в трансграничных сделках между налогоплательщиками и лицами, которые не подлежат налогообложению.   

Новые правила электронной коммерции введены в действие 

Согласно публичному заявлению министра экономики и финансов Греции г-на Христоса Стайкураса, ключевые изменения по НДС относятся к отмене низкой стоимости импортных товаров в пределах ЕС, возникновению новых обязательств относительно бухгалтерского учета компаний электронной коммерции, а также унификации порога НДС во всех странах ЕС. Новшество заключается во введении двух новых актов по «дистанционным продажам товаров внутри сообщества (ЕС)» и «дистанционным продажам товаров, импортируемых из третьих стран». Давайте детальнее рассмотрим ключевые понятия налогового законодательства Греции с изменениями:

1. Определение места налогообложения, соответственно, поставки основано на принципе потребления – характер НДС как косвенного налога зависит от места назначения конкретного товара. Например:

• электронная торговля в пределах ЕС предполагает поставки продукции/услуг от компании/поставщика из государства-члена ЕС. В этом случае местом уплаты НДС будет Греция, но только в том случае, если транспортировка товара оканчивается в Греции, и здесь же происходит конечное потребление;
• дистанционные продажи из третьих стран предполагают транспортировку продукции из государства, не являющегося членом ЕС (скажем, Украины), в страну-участницу ЕС (например, Италию).

2. Продажи осуществляются только физическому лицу, налогоплательщику или необлагаемому налогом юридическому лицу, которое не считается совершающим приобретение товаров внутри ЕС в соответствии с положениями Кодекса НДС.
3. Товарами, поставляемыми с помощью e-commerce, не должны быть новые или собранные транспортные средства, установки или оборудование с пробным запуском.
4. Налогооблагаемые поставки охватывают косвенное вмешательство поставщика в отправку и/или транспортировку продукции покупателю в целях борьбы со злоупотреблениями новым механизмом.    

Иными словами, местом налогообложения НДС импортируемых товаров в пределах ЕС является юрисдикция конечного потребления. 

Например, вы импортируете продукцию из Италии в Грецию, сама же Греция далее импортирует этот товар, скажем, в Испанию. Все государства являются членами Европейского Союза, соответственно, уплата НДС будет происходить в государстве конечной транспортировки товара, в нашем случае – в Испании. 

В тех случаях, когда импортируемый Грецией товар в конечном итоге потребляется в той же Греции, подлежащий уплате НДС сообщается декларацией с помощью приложения в вышеуказанную службу из любого государства с членством ЕС. Для импорта из третьих стран сообщения об НДС передаются в службу IOSS. 

Дополнительно закон 4818/2021 определяет особые условия декларирования и уплаты НДС для электронной торговли, а также для конкретных товаров с акцизным налогом и подпадающим под особые обязательства перед Таможенным кодексом Греции. 

Ключевые аспекты дистанционной продажи товаров по новым правилам 

В новом законодательстве предусмотрено несколько основных терминов, разобравшись в которых ваш бизнес сможет пользоваться интересными преимуществами импорта товаров в ЕС из третьих стран и между странами ЕС. А именно:

1. Предполагаемый поставщик – этот термин обозначает лицо, которое находится за пределами ЕС и импортирует в ЕС товары стоимостью до 150 EUR (либо такие товары уже свободно обращаются внутри Союза). В данной ситуации налогоплательщиком будет лицо, способствующее поставке с помощью электронной платформы или аналогичных средств продаж, но не сам фактический поставщик. Это же лицо и несет полную ответственность за своевременную уплату НДС и в полном объеме. 
2. Способствующее лицо – термин, требующий более детального рассмотрения, т.к. обладает особой сложностью в толковании, изложенном в Исполнительном регламенте ЕС. К тому же, необходимо принимать во внимание период и время возникновения налоговых и других обязательств у такого лица.  
3. Дистанционные продажи в пределах Сообщества (ЕС) – понятие включает все виды трансграничных услуг сектора B2C, которые предоставляются поставщиками ЕС лицам, не подлежащим налогообложению, а также некоторые поставки через электронные интерфейсы (предполагаемых поставщиков) без регистрации в пределах ЕС. 
4. Дистанционные продажи вне Сообщества (ЕС) – термин охватывает все трансграничные сделки сектора B2C, заключаемые с поставщиками из третьих стран.

Когда дистанционная продажа товаров в пределах ЕС не превышают этот новый порог, НДС может взиматься по ставке НДС страны поставщика. Если этот порог превышается в другом государстве-члене, НДС должен взиматься по ставке страны назначения.

Налоговые и другие обязательства участвующих в дистанционных сделках сторон 

В соответствии с новшествами по НДС в Греции при электронной торговле налогоплательщики не обязаны регистрироваться в каждой стране-участнице ЕС, где проводят трансграничные сделки. Подается декларация, а сам налог уплачивается с помощью вышеуказанных приложений OSS или IOSS в необходимом государстве после идентификации.

Платформы требуют только электронной регистрации, а поставщики за пределами ЕС теперь не нуждаются в назначении официального налогового представителя для использования системы. С использованием OSS/IOSS поставщики товаров через электронные ресурсы обязаны:

• вести надлежащий бухгалтерский учет обо всех операциях, давая возможность налоговикам Греции рассчитать обязательства по НДС на основании поданной декларации;
• все записи подаются только в электронном виде, а по запросу незамедлительно должны предоставляться налоговому департаменту Греции и/или в иную страну-участницу ЕС;
• бухгалтерские книги и прочая сопутствующая информация должна храниться не менее 10 лет с момента заключения сделки, такое же обязательство возложено на посредников и электронные платформы;
• если налогоплательщик выбирает страной идентификации Грецию, он получает обязательство предоставлять все налоговые документы в соответствии с действующим греческим законодательством.

Ставки НДС по новому закону Греции 

Для e-commerce новое законодательство государства устанавливает следующие правила:

• отмена ранее действовавшего освобождения от уплаты НДС при импорте товаров общей стоимостью до 22 EUR (налогом облагаются все поставки);
• внедрение дополнительных систем перечисления НДС для товаров стоимостью до 150 EUR при импорте из третьих стран (исключение – акцизная продукция и товары, подлежащие уплате местного налога на потребление);
• введение нового типа таможенной декларации для импорта Н7 для электронной торговли;
• внедрение обязательного требования по подаче декларации Н7 на импорт каждой партии товаров (исключение – письма, открытки, буклеты, прайсы, каталоги, письма для слепых).

Дополнительно следует учитывать, что, независимо от страны-импортера, таможенные формальности обязательны, а физические лица-потребители обязаны уплачивать НДС на территории Греции. Ответственным за перечисление налога в казну государства лицом всегда является продавец этого товара, причем без привязки к его местонахождению. Исключением являются поставщики, которые находятся в государствах, с которыми ЕС подписал Соглашение об административной помощи. В данный момент это единственная юрисдикция Норвегия.   

Дистанционные продажи товаров в пределах ЕС и из третьих стран в государства-члены ЕС обязуются всех поставщиков зарегистрироваться в системе OSS или IOSS для получения идентификационного номера налогоплательщика. Сделать это можно в любой стране, где вы предполагаете идентифицироваться как участник B2C продаж. Такой номер действителен на всей территории ЕС, обязательно имеет приставку IN для посредников, сами же поставщики и, соответственно, налогоплательщики получают номер с приставкой IM специально для электронных платформ. 

Независимо от того, сколько основных поставщиков вы имеете для удаленной продажи товаров, система должна иметь только один идентификационный номер. При продаже на электронной площадке предполагаемый поставщик включает в стоимость товара сумму НДС и возьмет ее с покупателя по ставке государства, куда будет транспортирован товар. Декларации подаются не позже, чем в течение 30 дней после окончания отчетного периода, в них указываются суммы НДС в соответствии с действующими ставками страны ЕС, где произошло потребление товаров.  

Если ваше предприятие относится к малому бизнесу со специальными льготами по НДС, вы автоматически лишены права регистрироваться в системе IOSS. 

В других важных нюансах:

• специальные договоренности имеют место только при невозможности использования приложения IOSS, если конечное потребление товаров происходит в Греции;
• ответственное за перечисление НДС лицо – получатель товара, хотя от его имени налог перечисляет поставщик (лицо, доставляющее товар на таможню);
• при отсрочке перечисления налога не нужны дополнительные гарантии или лицензии;
• 6% – действующая с 1 июля 2021 г. ставка НДС для электронных книг, аудио- и оптических книг (исключение – рекламные и публицистические издания, книги с большой долей звукового или видео контента).  

Что касается стандартных и сниженных ставок, с 1.07.2021 г. установлены следующие значения НДС в Греции:

1.  24% – стандартная ставка;
2. 17% – ставка на островах Хиос, Кос, Лерос, Лесбос и Самос;
3. 9% и 4% – специальные ставки на вышеуказанных пяти греческих островах;
4. 13% и 6% – специальные ставки для материковой части государства и остальных островов. 

В завершение хотелось бы добавить, что участники дистанционной продажи должны досконально изучить новые правила для ведения законного и эффективного бизнеса с исполнением всех возникающих обязательств как в пределах ЕС, так и в третьих странах. В этом всегда готовы помочь наши эксперты, индивидуально проанализировав вашу ситуацию с конкретными трансграничными сделками, совершенными с помощью электронных платформ. Сегодня e-commerce шагает вперед огромными шагами, что при правильном структурировании бизнеса позволит вашей онлайн-платформе законно снизить налоговое бремя и повысить рентабельность.