Налоговая амнистия в Украине: возможность легализовать капиталы без последствий

15 июня 2021 года Верховная Рада Украины приняла Закон о налоговой амнистии. Он вводит программу добровольного раскрытия информации в отношении незарегистрированных налогооблагаемых доходов и активов. 21 июля 2021 года Закон вступил в силу. По его условиям, налоговая амнистия будет действовать с 1 сентября 2021 года и по 1 сентября 2022 года.

Что такое налоговая амнистия по-украински?

Согласно Закону, налогоплательщики физические лица будут помилованы за правонарушения, связанные с налоговым и валютным контролем в отношении личных активов, если такие лица надлежащим образом сообщат об этом в строгом соответствии с процедурами налоговой амнистии. Налоговая амнистия привязана к периоду, начинающемуся 1 сентября 2021 года и заканчивающемуся 1 сентября 2022 года.

Налоговая амнистия предлагает правомочным лицам возможность упорядочить активы, подлежащие отчетности, по специальной налоговой ставке, варьирующейся от 2,5% до 11,5%, в зависимости от обстоятельств. Политически значимые лица не могут участвовать в программе налоговой амнистии.

Закон разрешает участвовать в налоговой амнистии только лично, в то время как более ранние законопроекты предлагали специальные обезличенные процедуры участия.

Надлежащее соблюдение процедур налоговой амнистии освобождает физическое лицо от обязанности объяснять, откуда у него появились те или иные активы. В то же время не предусмотрено никаких средств защиты для целей борьбы с отмыванием денег (AML) и информирования о своем клиенте (KYC).

Кто имеет право на налоговую амнистию?

Воспользоваться предложением в виде налоговой амнистии в Украине имеет право физическое лицо, которое:

• является резидентом Украины для целей налогообложения, в том числе индивидуальный предприниматель;
• иностранный налоговый резидент, который был налоговым резидентом Украины на момент получения отчетного дохода.

Кто не имеет права на налоговую амнистию:

• политически значимые лица, то есть лица, которые должны были подавать декларации в соответствии с законодательством о борьбе с коррупцией за любой период с 1 января 2005 г.
• лица, не достигшие совершеннолетия.

На какие подотчетные активы распространяется амнистия?

Предлагаемая налоговая амнистия распространяется на «отчетные активы» в виде:

• полученного налогооблагаемого дохода, который не был задекларирован до 1 января 2021 г.;
• активы, приобретенные за счет такого неучтенного налогооблагаемого дохода, в том числе: валютные ценности( включая иностранную валюту, хранящуюся в иностранных банках правомочными физическими лицами),движимое и недвижимое имущество, ценные бумаги, доли в компаниях, права на интеллектуальную собственность и / или финансовые инструменты, принадлежащие Заявителю.

А также прочие активы, имущество и имущественные права, которые напрямую принадлежит Заявителю, контролируются Заявителем, включая активы, которые приносят или могут приносить ему доход.

Какие активы не подлежат амнистии?

Следующие активы не подлежат налоговой амнистии в Украине:

•  доход, имущество, другие активы, полученные в результате преступной деятельности, за исключением  уголовных преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов, нарушений валютного контроля и / или  нарушений процедуры концентрации в соответствии с украинским антимонопольным законодательством;
• доход, имущество Заявителя, в отношении которого ведется досудебное расследование или судебное разбирательство в связи с определенными уголовными правонарушениями, включая уголовное уклонение от уплаты налогов, подлог должностным лицом и т. д.
• активы, находящиеся (зарегистрированные) в государстве-агрессоре.

А также наличные средства, если они не депонируется в украинских банках.

Какие налоги придется уплатить с «амнистированных активов»?

В случае надлежащего раскрытия соответствующей прибыли, она облагается по следующим специальным налоговым ставкам:

• 5% – с альтернативной налоговой ставкой 6%, если причитающиеся налоги уплачиваются тремя равными ежегодными платежами — в отношении валютных ценностей, депонированных в украинских банках, долговых требований к резидентам Украины, а также прочих отчетных активов, находящихся (зарегистрированных) в Украине.
• 9% – с альтернативной налоговой ставкой 11,5%, если причитающиеся налоги уплачиваются тремя равными ежегодными платежами – в отношении валютных ценностей, депонированных в иностранных банках, долговых  требований к нерезидентам Украины, а также в отношении прочих отчетных активов, находящихся (зарегистрированных) за пределами Украины.

Временно, с 1 сентября 2021 года по 1 марта 2022 года, Закон предлагает дополнительную пониженную ставку в размере 7% (или альтернативную ставку налога в размере 9,5% в случае выбора трех равных ежегодных платежей).

Наши услуги в Украине

60 EUR в час

Консультации по регистрации и обслуживанию представительств нерезидентов в Украине

от 1000 EUR

Регистрация представительства иностранной компании в Украине

90 EUR в час

Консультации по инвестициям в недвижимость Украины для нерезидентов

Платить налог в размере  2,5% с альтернативной налоговой ставкой 3% можно, если налоги уплачиваются тремя равными ежегодными платежами –  от номинальной стоимости украинских государственных облигаций со сроком погашения более одного года и без досрочного прекращения, при условии, что они приобретены  между 1 сентября 2021 г. и 31 августа 2022 г.  до подачи специальной декларации

Платить налог в размере 18% придется при нарушении условий амнистии в таких случаях:

• невыполнение обязательств по хранению валютных ценностей в банках и других финансовых учреждениях;
•  непредоставление надлежащего документального подтверждения долговых требований;
• непредоставление копий документов, запрашиваемых налоговой инспекцией в рамках процедуры налоговой амнистии

Порядок отчетности и уплаты налогов

Специальная декларация должна быть подана заявителем в электронном виде. Самостоятельно начислено налоговое обязательство подлежит оплате в течение 30 календарных дней после подачи специальной декларации. Заявитель также может выбрать способ  уплаты налоговых обязательств тремя равными частями: первый платеж – в течение 30 календарных дней после подачи специальной декларации, второй –  не позднее 1 ноября 2023 года и третий –  не позднее 1 ноября 2024 года.

Несвоевременная оплата (полная или частичная)заявленных налоговых обязательств приведет к тому, что специальная декларация не будет засчитана.  Таким образом, заявитель лишится других льгот и защиты, связанных с налогообложением раскрытых активов.Возможна финансовая, административная и / или уголовная ответственность.

Какие льготы предусмотрены в рамках налоговой амнистии в Украине

После выполнения «окончательной» налоговой оценки Заявитель будет:

•  освобожден от обязанности доказывать источники заявленных доходов / активов;
• освобожден от уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, несоблюдение налоговых требований и т. д., совершенные до 1 января 2021 г.
• освобожден от финансовой ответственности за нарушение законодательства о налоговом и валютном контроле в отношении заявленных доходов / активов.

Соблюдается ли конфиденциальность во время налоговой амнистии в Украине?

Информация, указанная Заявителем в специальной декларации и подтверждающих документах, является конфиденциальной и не может использоваться в ходе аудиторских проверок или использоваться в качестве доказательства в уголовном производстве в отношении заявленных доходов / активов. Особые правила распространяются на «близких родственников» политически значимых лиц.

Риски налоговой амнистии в Украине

В главном научно-экспертном управлении Верховной Рады отметили, что решение уравнять всех граждан – как тех, кто получил свои активы законным путем, так и тех, кто заработал капиталы нечестными путем – «подтверждает институциональную несостоятельность государства по осуществлению надлежащего контроля за соблюдением соответствующего законодательства и привлечению виновных к персонифицированной ответственности за его нарушение, заменяя ее коллективной ответственностью».

Подобная практика ставит на один уровень тех, кто честно платит налоги, с теми, кто уклоняется от налогообложения и использует активы для собственного обогащения, что не соответствует конституционному принципу «равенства всех плательщиков перед законом, недопущения любых проявлений налоговой дискриминации».

Эксперты считают, что налоговая амнистия подрывает доверие граждан к государству создает почву для социальных конфликтов, создает благоприятный климат для уклонения от налогов в будущем. На этом фоне кратковременные финансовые выгоды в виде бюджетных поступлений меркнут перед значительно бОльшими негативными последствиями, считают эксперты.

Налоговой амнистии должны предшествовать реформы налогообложения доходов физических лиц, усовершенствование системы администрирования. Не помешают также реформы в таможенных, правоохранительных и судебных органах.

Мировой опыт

Инструмент в виде налоговой амнистии в свое время использовался многими государствами. В некоторых случаях опыт был положительным, а некоторых – отрицательным. Успешные налоговые амнистии переплетались с соответствующими реформами, усилением контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Удачные и неудачные примеры налоговых амнистий в мировой практике:

•  Аргентина в 1987 году. Опыт считается неуспешным, так как привел к значительному оттоку капитала. Правительство в ультимативной форме обязало крупных предпринимателей предоставить декларации о своих доходах.
• Италия 2009 год. Опыт успешный, так как бюджет получил вливаний в размере 4 млрд евро.
• Грузия 2005 год. Неудачная налоговая амнистия, так ею воспользовалось всего восемь человек. Из запланированных четырех миллионов долларов в бюджет поступило всего тридцать пять тысяч.
• Бельгия 2004 год. Амнистия считается успешной. В течение года бельгийцы имели возможность задекларировать средства, полученные от частных инвестиций за пределами страны.
• Казахстан 2001 год. Амнистия капитала принесла в бюджет 480 млн долларов. Опыт считается успешным.

Опыт международных амнистий показывает, что их успешность напрямую зависит от доверия граждан к государству, от того, насколько безопасные условия созданы для амнистии капитала. Узнать, каким же оказался опыт Украины в плане налоговой амнистии можно только через некоторое время, когда станет известно, сколько средств получил бюджет, благодаря этому закону, и сколько людей решили воспользоваться возможностью легализовать капиталы.