Налог у источника в Сингапуре в 2021 году – подробно о самом важном

Налог у источника в Сингапуре часто остаётся в тени при анализе фискальной политики юрисдикции. Понять это можно – необходимость в выплатах в пользу компании – нерезидента или физического лица – гражданина другого государства возникает редко. Но Сингапур позволяет и стимулирует вести не только реальный бизнес. Не менее эффективны многочисленные холдинговые схемы, а также конструкции, предполагающие опосредованное (косвенное) владение компанией.

Факторов, которые обусловили подобный статус города-государства, довольно много. Наиболее важный из них – непосредственно налоговый кодекс Сингапура. Он освобождает бизнес (компании, физические лица) от множества налогов и сборов, практикуемых в других странах.

Нулевые налоги в Сингапуре:

• На дивиденды, распределяемые компанией Сингапура.
• На дивиденды из иностранных источников (при условии, что действующая ставка налога на прибыль в ней равна или превышает 15%).
• На прибыль от прироста капитала (от реализации активов).
• Нет правил и норм, определяющих бизнес контролируемых иностранных компаний.
• Отсутствуют правила тонкой капитализации.

Однако из этого не следует, что налогообложение выплат в пользу иностранных компаний и физических лиц полностью отсутствует. Если произвести такой платеж, в большинстве случаев (не всегда) у Вас возникают обязательства по налогу у источника в Сингапуре.

Типичные ставки (зависят от вида платежа, подробности, экспертные комментарии и характерные примеры смотрите ниже):

• Комиссионные, проценты, выплаты по задолженности – 15%.
• Платежи за использование чужого недвижимого имущества, роялти – 10%.
• Услуги по управлению бизнесом – действует ставка корпоративного налога (на начало 2021 года – 17%).
• Услуги по технической / консалтинговой поддержке – см. выше.
• Арендные выплаты в пользу компании – нерезидента Сингапура – 15%.

Приведенная выше схема отличается стройностью, логичностью и продуманностью. Но, начав реальный бизнес в Сингапуре, Вы поймёте, что налоговый кодекс может показаться простым только на первый, сторонний взгляд. Провести по бухгалтерии выплаты в пользу нерезидентов, не получив в качестве «бонуса» статус налогового уклониста, довольно трудно. Еще сложнее – оптимизировать бизнес таким образом, чтобы минимизировать фискальную нагрузку, оставаясь в легальном поле.

Поэтому мы настоятельно рекомендуем тем нашим читателям, которые планируют регистрацию компании в Сингапуре, либо уже владеют реальным бизнесом, связаться с экспертами портала International Wealth для дополнительных консультаций. Лучше всего сделать это в формате индивидуальной консультации (обсудить условия её проведения можно посредством e-mail: info@offshore-pro.info). Далее мы предлагаем Вам ознакомиться с деталями расчёта и начисления налога у источника в Сингапуре.

Характер платежей

Обязательства по налогу у источника формально возникают в нескольких случаях, они не ограничиваются только теми вариантами, что мы указали выше. Проблема в том, что грамотная интерпретация налоговых требований – задача нетривиальная, и единого, универсального рецепта на все случаи жизни нет. Каждый случай нужно анализировать индивидуально. Особенно, если такие выплаты у компании или фирмы бывают достаточно часто.

Типичные виды платежей, подпадающие под обязательства по налогу у источника в Сингапуре при выплатах компаниям-нерезидентам:

• Комиссионные и проценты, обязательства по которым объясняются ссудой / задолженностью.
• Оплата права использования любого движимого имущества, принадлежащего другой компании – нерезидента Сингапура.
• Использование знаний (технических, научных, промышленных), либо же оплата услуг / помощи с применением таких знаний.
• Управленческие услуги.
• Арендные выплаты.
• Приобретение недвижимости через трейдера (посредника) – нерезидента Сингапура.
• Структурированные продукты (structured products). Обратите внимание, что в данном случае налог у источника в Сингапуре может и не взиматься, если это оговорено соответствующими нормами освобождения (section 13[1] [zj], Income Tax Act).
• Распределение REIT-фондов (Real Estate Investment Trust – инвестиционный фонд недвижимости).

Проценты, процентные ставки (валютные свопы)

Обязательства по выплате withholding tax (официальное название налога у источника в Сингапуре и многих других странах) возникают по выплатам, связанным с любыми процентами, ссудой или задолженностью. Типичные примеры – просроченные проценты по торговым счетам, кредитам, если получателем выплат является поставщик-нерезидент Сингапура. Правило действует даже в том случае, если проценты юридически рассматриваются как неотъемлемая часть дохода продавца.

Допустимые исключения:

• Платеж через филиал банка-нерезидента в Сингапуре (есть дополнительные тонкости, см. разделы 45 / 45A IRAS). Дополнительно рекомендуем запросить у наших экспертов перечень сертифицированных филиалов.
• Выплаты (в т. ч. процентные) в сингапурские филиалы компаний-нерезидентов, проходящих по разделу 12 (6), если они сделаны после 21 февраля 2014 года.
• Платежи по той же статье 12 (6), выполняемые а) банками; б) финансовыми компаниями; в) некоторыми организациями если их цель – торговля / бизнес.
• Процентные выплаты по ссуде в пользу нерезидента, если она была получена вне границ Сингапура и использована для приобретения недвижимости (внимание – только за рубежом!).

Некоторые варианты применения налога у источника в Сингапуре по процентным ставкам / валютным свопам:

• Связь между выплатами свопов и механизмами финансирования.
• Ссуда / договоренность о финансировании (фактически это и есть экономическая сущность свопа).

Производные нефинансовые инструменты

Выплаты по ним привязаны к выплатам / доходностью самих нефинансовых активов. Фактическая экономическая форма – форварды, фьючерсы, опционы или свопы. Типичные примеры – эмиссионные, товарные или фрахтовые деривативы. В ряде случае налог у источника в Сингапуре не применяется к отдельным подобным платежам.

Примеры:

• Дериватив (производный финансовый инструмент) не порождает ссуды и/или долговые обязательства.
• Выплата не может считаться фактическим возвратом средств за использованную ссуды, денежные средства или предоставленный кредит.
• Выплата на коммерческой основе.

ПО, цифровые товары и информация

Ситуация с цифровыми носителями несколько раз менялась. Нынешняя редакция правил, вероятно, не является окончательной, но она действует с 28 февраля 2013 года и информация о том, что грядут какие-либо системообразующие изменения по налогу у источника в Сингапуре у нас отсутствует.

Выплаты по программному обеспечению

• Загружаемое из сети Интернет ПО.
• ПО, поставляемое в комплекте с оборудованием.
• Коммерческие лицензии (в т. ч. для официальных сайтов компаний).
• ПО с ограниченным сроком действия.
• Программные продукты, так или иначе использующие онлайн-ресурсы.

Использование / право на использование информации

• Подписка на специализированные ресурсы (Reuters, Bloomberg, Lexis-Nexis).

Оцифрованные (загружаемые) товары

• Мелодии звонка.
• Клипы.
• Книги.
• Любые аналогичные товары.

Авторское право

Выплата включает передачу авторского права при условии, что получатель (плательщик) имеет возможность легально применять продукт, защищённый авторским правом.

Расшифровка определения «использование в коммерческих целях» включает себя право на…:

• … воспроизведение.
• … изменение.
• … адаптация.
• … распространение.
• … производные услуги / ПО / сервисы для целей дальнейшего распространения.

Особый случай – полное отчуждение / передача / продажа авторских прав. В этом случае прибыль, полученная новым правообладателем, классифицируется как коммерческий доход (business income) или прирост капитала (capital gains). Следовательно, под действие налога у источника в Сингапуре она не подпадет.

Оцифрованные объекты (товары), защищенные авторским правом

В общем случае платежи по таким объектам, если при этом не происходит передача встроенных (embedded in the goods) авторских прав, не порождают обязательств по налогу у источника. Типичный пример – покупка ПО или электронной копии книги конечным пользователем. Однако обязательства по такому налогу могут возникнуть вследствие оказания дополнительных услуг – настройки или сопровождения ПО, консультации по материалам e-book и др.

Оплата услуг

Если говорить о технических сервисах, то налоговые обязательства по ним регулируются разделами 12 / 7 (b, c) Закона о подоходном налоге. В конце 2009 года была введена в действие секция [a], которая легализовала исключение управленческих услуг, оказываемых нерезидентами вне границ Сингапура, из сферы действия секции [c].

Налог у источника в Сингапуре в отношении услуг, оказываемых в самой юрисдикции, установлен на уровне действующей ставки корпоративного налога на валовый платеж (gross payment). В случае, если компания – нерезидент Сингапура понесла определённые расходы в связи с получением дохода от услуги, часть выплаченного налога будет ей возвращена. Также следует учитывать, что добиться дополнительного снижения можно с помощью СИДН, если между двумя странами заключен соответствующий двусторонний договор.

Правила оплаты оказанных услуг:

• Компания – нерезидент оплачивает установку оборудования, техническую поддержку, консультации и обучение персонала (их предоставляет другая компания – нерезидент). Налог у источника в Сингапуре учитывает только те услуги, которые были фактически оказаны в самом Сингапуре.
• Оплата ежемесячных пособий (выплат) служащих компании – нерезидента, которые направляются в Сингапур для оказания услуг. Налог у источника применяется (выплаты расцениваются как дополнительные сервисные сборы).
• Компания – нерезидент предоставляет услуги посредством электронных каналов передачи информации (сеть Интернет, факс, электронная почта и т. д.) из-за границы, сотрудники компании не пересекают границу Сингапура. Налог у источника не применяется.
• Компания – нерезидент производит выплаты по услугам / сервисному обслуживанию в Сингапуре на основе соглашения об объединении затрат (cost-pooling arrangement). При соблюдении ряда условий налог у источника в Сингапуре не выплачивается (см. руководство по трансфертному ценообразованию – Transfer Pricing Guidelines).

Правила упрощенного учёта получения административной уступки (administration concession, применение опубликованных тарифов на перевозки / проживание при многократных посещениях Сингапуре, см. врезку выше):

• Действующий контракт с поставщиком – нерезидентом предусматривает такой вариант (компенсация стоимости авиабилетов / проживания посредством типовых ставок).
• Ставки являются рыночными и обновляются не реже 1 раз в два года (при условии, что контракт заключен на срок 2 года и более).
• Ставки возмещения подтверждаются документально. Плательщикам налога у источника в Сингапуре вменено в обязанность хранить подтверждающие документы и предоставлять их регулятору (IRAS) по первому требованию.

Оплата управленческих услуг

• Так классифицируются любые услуги по управлению или помощи в управлении бизнесом, торговлей, коммерческой деятельностью.
• Стандартные услуги перечислены в официальном руководстве по электронному налогообложению и трансфертному ценообразованию.
• Для точного определения факта применимости налога у источника в Сингапуре обратитесь за помощью к экспертам портала International Wealth или официальной документации IRAS.
• Если услуга оказывается в самом Сингапуре, налог у источника соответствует действующей ставке корпоративного налога.
• Корректировать сумму выплат в сторону уменьшения можно с помощью СИДН (DTA).

На что ещё обратить внимание

Точно рассчитать минимальный объём обязательных выплат неподготовленному человеку крайне сложно. Наиболее простой вариант, не учитывающий возможность получения / применения льгот и вычетов, далеко не самый оптимальный. Поэтому, планируя отчисления на налог у источника в Сингапуре, стоит обсудить сложившуюся ситуацию с толковым экспертом.

Использование движимого имущества (раздел 12(7)(d) Income Tax Act):

• Арендная плата / любые аналогичные платежи в пользу нерезидентов подлежат налогообложению.
• Налог у источника не взимается, если арендная плата за право использования движимого имущества вне границ Сингапура связана с зарубежными командировками (участием в ярмарках, выставках).
• С 1 апреля 2014 года режим был расширен. Сейчас он включает в себя аренду движимого имущества для зарубежных представительств.

Распределение REIT в Сингапуре:

• Выплаты держателям паев (если они не являются физическими лицами – нерезидентами) подлежат окончательному налогообложению по ставке 10% / действующей ставке корпоративного налога.
• Квалификационные условия определения «нерезидент»: лицо постоянно проживает вне границ Сингапура + выполняется одно из двух условий: а) отсутствие постоянного представительства в Сингапуре; б) коммерческая деятельность в юрисдикции осуществляется через постоянное представительство, средства для покупки паев REIT получены не через такие операции.

Приобретение недвижимости у нерезидентов:

• Выплаты по налогу у источника в Сингапуре являются обязательными (считая с момента подписания договора).
• Если Вы не уверены в статусе продавца, то запросите у него письмо-подтверждение, чтобы разъяснить статус сделки по налогу у источника.
• Если такое письмо будет предоставлено, Вы официально освобождаетесь от обязательств по налогу у источника в Сингапуре и передаче соответствующей информации (подтверждающего письма) в IRAS. Но здесь важно помнить, что сведения могут быть запрошены дополнительно.

Сингапур – современная, бизнес-ориентированная юрисдикция, в которой законы благоприятствуют ведению коммерческих операций любого формата. Фискальное законодательство страны предоставляет многочисленные льготы и преференции, но для их эффективного применения знание корпоративных норм и правил является обязательным. Именно поэтому, рассчитывая выплаты по налогу и источника в Сингапуре, стоит важно понимать свои реальные права и обязанности. Проще всего получить необходимые сведения в рамках индивидуальной консультации.

Наиболее востребованные услуги портала International Wealth по ведению бизнеса в Сингапуре:

• Счёт для траста в Сингапуре в Сент-Люсии.
• Готовая компания Сингапура с электронной лицензией e-payments.
• Комплексная услуга: регистрация компании в Сингапуре + счёт в надёжном банке города-государства.
• Счёт для компании в Сингапуре + в платёжной системе Великобритании.

Мы всегда готовы прийти на помощь. Искренне желаем удачи во всех деловых начинаниях!