На прошлой неделе Министерство финансов Германии опубликовало проект «Четвертого законопроекта о налоговых льготах в связи с кризисом COVID-19», который включает несколько налоговых мер для помощи налогоплательщикам во время продолжающейся пандемии. Этот законопроект является первым из списка, связанным с налогами, который опубликовали после прихода к власти нового правительства Германии после федеральных выборов в сентябре 2021 года.
Обращайтесь к нашим экспертам за консультациями по международному налоговому планированию в Германии и Евросоюзе. Мы также помогаем зарегистрировать компанию в Германии, открыть счета в немецких банках и переехать в ФРГ на ПМЖ. Напишите письмо экспертам на указанную в конце статьи электронную почту.
Основные меры по налоговой поддержке бизнеса от последствий пандемии
Наиболее важные предлагаемые меры помощи в Германии заключаются в следующем:
- Увеличенная сумма переноса убытков в размере 10 млн евро (для индивидуальных заявителей и предприятий) или 20 млн евро (для совместных заявителей), которая в настоящее время доступна для убытков, понесенных в 2020 и 2021 годах, будет распространена на убытки, понесенные в 2022 и 2023 годах; к убыткам, понесенным с 2024 года, применятся предыдущие суммы переноса убытков в размере 1 млн евро (для индивидуальных и юридических лиц) или 2 млн евро (для совместных заявителей). Кроме того, существующий период переноса убытков в один год продлят до двух лет, начиная с 2022 года. Следует отметить, что для корпораций перенос убытков доступен только для целей налога на прибыль, для целей местного торгового налога перенос убытков недоступен.
- Для движимых бизнес-активов метод ускоренной амортизации, который был введен в 2020 году для приобретенных в 2020 и 2021 годах, распространят на активы, приобретенные в 2022 году. Нормы амортизации в 2,5 раза превышают обычные проценты прямолинейной амортизации в соответствии с обычными правилами, ограниченными годовой процентной ставкой 25%.
- Для некоторых работников здравоохранения появится возможность выплачивать «коронабонус» на безналоговой основе в размере до 3000 евро на одного работника в дополнение к регулярным выплатам заработной платы до 31 декабря 2022 года.
- Необлагаемую налогом надбавку на компенсацию за сокращенный рабочий день продлят задним числом еще на три месяца, до конца марта 2022 года.
- Период реинвестирования, допускающий нейтральный с точки зрения налогообложения прирост капитала от продажи определенных бизнес-активов (как это предусмотрено в разделе 6b Кодекса о подоходном налоге (ITC)) будет продлен еще на один год, если в противном случае соответствующий необлагаемый налогом резерв ликвидируют в 2022 финансовом году (как правило, применяется четырехлетний период реинвестирования). Еще одно продление на один год также применят для другого положения, которое позволяет вычитать будущие инвестиционные расходы для определенных малых и средних предприятий (как предусмотрено в разделе 7g ITC; обычно применяется общий трехлетний период реинвестирования).
- Стандартный вычет расходов на работу на дому («вычет из домашнего офиса»), который был введен в 2020 и 2021 годах и рассчитывается как ежедневный общий вычет в размере 5 евро на человека с максимальной суммой в 600 евро в год продлили на 2022 год.
Отсрочка в подаче налоговых деклараций
Стандартные сроки подачи декларации по подоходному налогу в Германии для годовых налоговых деклараций за 2020, 2021 и 2022 годы продлят следующим образом:
- 2020: Если налоговая декларация подготовлена сертифицированным налоговым консультантом, (уже продленный) крайний срок подачи с 31 мая 2022 г. продлят до 31 августа 2022 г. Если налоговая декларация не подготовлена сертифицированным налоговым консультантом, (продлен) крайний срок подачи – 31 октября 2021 г., и этот крайний срок не будет продлеваться задним числом.
- 2021: если налоговая декларация подготовлена сертифицированным налоговым консультантом, обычный срок подачи 28 февраля 2023 г. продлят до 30 июня 2023 г. Если налоговая декларация не подготовлена сертифицированным налоговым консультантом, обычный срок подачи 31 июля 2022 г. будет продлен до 30 сентября 2022 года.
- 2022: Если налоговая декларация подготовлена сертифицированным налоговым консультантом, обычный срок подачи 28 февраля 2024 г. продлят до 30 апреля 2024 г. Если налоговая декларация не подготовлена сертифицированным налоговым консультантом, обычный срок подачи 31 июля 2023 год будет продлен до 31 августа 2023 года.
Сроки подачи отдельных налоговых деклараций для предприятий сельского и лесного хозяйства в Германии также продлят.
В целях согласования с предлагаемыми продленными сроками подачи налоговой декларации начальная дата начисления процентов по налоговым платежам будет продлена на 2020–2022 годы. Важно понимать, что окончательные налоговые платежи, начисленные в результате налоговой декларации по налогу на прибыль не подлежит уплате раньше, чем через месяц после выдачи налоговыми органами соответствующего уведомления о начислении налога. Действующая в настоящее время процентная ставка в размере 0,5% в месяц подлежит внесению поправкой законодательным органом в результате решения Федерального конституционного суда Германии от 2021 года.
Сроки корректировки налоговых предоплат будут продлены, а именно:
- для 2019 и 2020 налоговых лет можно делать корректировки на шесть месяцев дольше (исходя из 21-го календарного месяца вместо 15-го календарного месяца; это может применяться по-разному к доходам от сельского и лесного хозяйства в определенных обстоятельствах);
- на четыре месяца больше для 2021 налогового года (исходя из 19-го календарного месяца вместо 15-го календарного месяца; в определенных обстоятельствах это может применяться по-разному к доходам от сельского и лесного хозяйства);
- на два месяца больше для 2022 налогового года (исходя из 17-го календарного месяца вместо 15-го календарного месяца; в определенных обстоятельствах это может применяться по-разному к доходам от сельского и лесного хозяйства).
Законопроект должен быть одобрен правительством Германии (запланировано на 16 февраля 2022 г.), а затем должен пройти законодательный процесс и быть одобрен верхней и нижней палатами парламента Германии.
Меры по оказанию помощи для повышения ликвидности продлены до 2022 года
В качестве еще одного ответа на продолжающееся воздействие коронавируса (COVID-19) Министерство финансов Германии опубликовало указ от 31 января 2022 года, в котором объявляется о продлении некоторых налоговых мер, направленных на повышение ликвидности. Ранее меры были продлены указом от 22 декабря 2020 г., 18 марта 2021 г. и 7 декабря 2021 г.
Первоначальные меры по уплате налога на прибыль, описанные в этих указах, истекают 31 марта 2022 г., но продлены новым указом до 30 июня 2022 г. (для отсрочки/приостановки платежей) и 30 сентября 2022 г. (для рассрочки платежей). Авансовые платежи по налогу на прибыль предприятий по-прежнему продлены до 30 июня 2022 года, как первоначально указано в указе от 7 декабря 2021 года.
В соответствии с расширенными мерами налогоплательщики имеют возможность подать заявление об отсрочке уплаты налога на прибыль с приостановкой принудительных мер и без начисления процентов по налогам, подлежащим уплате 31 марта 2022 года или ранее. Налогоплательщики, прямо и серьезно пострадавшие от COVID-19, могут подать заявку на такую отсрочку/приостановку до 31 марта 2022 г., а отсрочка/приостановка для утвержденных заявителей предоставлена до 31 июня 2022 г.
Может быть предоставлено дополнительное продление отсрочки/приостановки до 30 сентября 2022 г. в связи с рассрочкой платежа. Как описано в первоначальном указе, меры утвердят, даже если затронутые налогоплательщики еще не могут количественно оценить экономический ущерб, причиненный COVID-19.
Кроме того, для налогоплательщиков, которые «непосредственно и серьезно пострадали» от COVID-19, по-прежнему существует возможность подать заявление на корректировку авансовых платежей по налогу на прибыль организаций в упрощенном порядке до 30 июня 2022 года, предусмотренном указом от 7 декабря. Как и в случае с отсрочкой уплаты подоходного налога, корректировка будет одобрена, даже если затронутые налогоплательщики еще не могут количественно оценить экономический ущерб, причиненный COVID-19.
Ожидается, что постановление Минфина Германии от 31 января 2022 года вскоре дополнят совместным постановлением государственных налоговых органов, в котором содержатся аналогичные указания в отношении муниципального налога на торговлю (как это было в случае с предыдущими федеральными указами).
Основные положения новой налоговой политики Германии
Коалиция «светофора» между Социал-демократической партией Германии (СДПГ), Свободной демократической партией (СвДП) и Партией зеленых успешно завершила переговоры и 24 ноября 2021 года опубликовала проект коалиционного соглашения.
В проекте коалиционного соглашения изложены меры, которые предлагает принять будущее правительство. Хотя подробностей о конкретных налоговых мерах немного, проект соглашения дает некоторое представление о том, чего можно ожидать.
Наиболее значимые положения налоговой политики для бизнеса в проекте коалиционного соглашения заключаются в следующем:
- Следует ввести «сверхвычет» (видимо, в виде ускоренной амортизации) для инвестиций в защиту климата и цифровизацию. Квалифицируемые инвестиции в указанные основные средства должны подлежать вычету по повышенной ставке в течение 2022 и 2023 годов.
- Положения о переносе убытков должны быть усилены. Увеличенная сумма, которая может быть перенесена для целей налога на прибыль (10 млн евро для убытков, понесенных в 2021 и 2022 гг.), должна быть сохранена для убытков, понесенных в 2023 г., а период переноса убытков должен быть продлен на два предыдущих финансовых года (согласно текущему правилу, убытки могут быть отнесены только на один год). Судя по всему, в коалиционном соглашении Германии содержится ошибка, касающаяся продления «переноса убытков» на два предыдущих финансовых года. Перенос убытков не допускается для целей местного торгового налога.
- Следует оценить недавно введенные правила «флажка» для партнерств и существующий льготный налоговый режим для накопленной/реинвестированной прибыли партнерств, чтобы определить, нужны ли изменения, делающие эти правила более привлекательными.
- Федеральным землям Германии следует предоставить больше гибкости для принятия мер, облегчающих приобретение жилой недвижимости, занимаемой собственниками. Для финансирования этой меры необходимо закрыть лазейки в налоге на передачу недвижимости (RETT) для корпоративных инвесторов (в проекте соглашения говорится о «сделках с акциями» без каких-либо дополнительных пояснений).
- Необходимо ввести обязательные требования по раскрытию информации и отчетности для чисто внутренних механизмов налогового планирования для предприятий Германии с оборотом более 10 миллионов евро.
- Платежи иностранным получателям должны надлежащим образом облагаться налогом на уровне получателя; следует избегать как отсутствия налогообложения, так и двойного налогообложения таких платежей. Для достижения этой цели следует расширить налогообложение у источника (путем внесения изменений в соглашения Германии об избежании двойного налогообложения). Текущее правило ограничения процентного вычета на основе 30% налогооблагаемой прибыли до вычета чистых процентных расходов, налогов и обычной амортизации (налоговая EBITDA) должно быть дополнено «правилом максимального процентного барьера» для предотвращения вредоносного налогового планирования. Коалиционное соглашение в Германии не содержит каких-либо дополнительных деталей относительно этого дополнительного ограничения.
К другим целям налоговой политики нового правительства Германии относятся:
- Ненужные, неэффективные или наносящие ущерб климату и окружающей среде меры и субсидии должны быть исключены из федерального бюджета.
- Налоговая система должна быть упрощена как для физических, так и для юридических лиц. Для этого будущее правительство намерено ускорить цифровизацию и дебюрократизацию. Например, следует ввести предварительно заполненные налоговые декларации для физических лиц, надо внедрить цифровую связь с налоговыми органами, налоговая бюрократия должна быть сокращена путем введения, например, определенных более высоких пороговых значений и оцифрованных процедур подачи, и некоторые налоговые правила для некоммерческих организаций должны быть упрощены и стать менее строгими.
- Особое внимание уделено борьбе с уклонением от уплаты налогов и вредной налоговой практикой.
- Система импортного НДС на европейском уровне нуждается в дальнейшем развитии.
- Необходимо создать новый государственный налоговый научно-исследовательский институт Германии для анализа и оценки различных типов данных для выявления случаев уклонения от уплаты налогов и вредных налоговых практик. Анализ следует использовать для инициирования законотворческого процесса, основанного на фактических данных.
- Необходимо более эффективно бороться с мошенничеством с НДС путем внедрения новой системы электронной регистрации счетов-фактур (электронное выставление счетов-фактур).
- Следует расширить роль федеральной налоговой службы Германии, модернизировать и ускорить налоговые проверки.
- Правительство Германии продолжит поддерживать введение глобального минимального налога.
- Список несотрудничающих с ЕС юрисдикций для целей налогообложения (называемый «черным списком») должен постоянно обновляться.
- Таможенные органы должны быть модернизированы и оцифрованы для более эффективной борьбы с финансовыми преступлениями и нелегальной занятостью. Необходимо внедрить новые технологии, такие как блокчейн, для предотвращения неправомерных арбитражных транзакций по дивидендам (транзакции cum-ex).
Комментарий к новой налоговой политике
Примечательно, что первоначальный программный документ, опубликованный тремя сторонами в октябре 2021 года, содержал конкретное заявление «стороны не намерены вводить какие-либо новые налоги на активы или повышать налоги на прибыль, корпоративные налоги или НДС», но такого заявления не было в проекте коалиционного соглашения.
Отсутствие такого обязательства может указывать на то, что более ориентированная на бизнес СвДП не смогла убедить своих партнеров по коалиции сохранить это заявление в соглашении и что новое правительство желает сохранить гибкость, чтобы потенциально повышать налоги или вводить новые налоги в будущем.
Особенности «правила максимального процентного барьера» неясны. Еще неизвестно, относится ли это к принципам финансирования, описанным в руководстве по трансфертному ценообразованию Германии, выпущенному Министерством финансов 14 июля 2021 года, или к дополнительному правилу ограничения, аналогичному предлагаемому новому разделу 163 (n) Налогового кодекса включен в Закон о восстановлении лучших средств в США.
Требование об обязательном раскрытии информации и отчетности для чисто внутренних механизмов налогового планирования было включено в неофициальный проект закона о внедрении Директивы Совета (ЕС) 2018/822 (обычно именуемой DAC 6).
Предлагаем воспользоваться услугами наших экспертов в Германии:
Для получения консультации от наших экспертов по налоговым вопросам в Германии напишите письмо на электронную почту info@offshore-pro.info.
