20 марта 2023 года на официальном сайте Министерства финансов Германии был размещен законопроект о введении глобального минимального налога (MinBestRL-UmsG) в рамках реализации второго компонента BEPS 2.0. Документ вынесен на всеобщее обсуждение. Немецкое ведомство принимает предложения и комментарии до 21 апреля.
Хотите открыть компанию в Германии? Необходимы услуги администрирования действующего немецкого бизнеса? Обращайтесь к нашим экспертам за юридической помощью в решении этих вопросов. Мы также поможем открыть зарубежные банковские счета. Для заказа консультации воспользуйтесь разделом портала “Контакты”.
Почему Германия хочет ввести минимальный глобальный налог?
В декабре 2022 года министрами финансов Евросоюза была согласована Директива ЕС о введении глобального минимального налога. Текущие действия Министерства финансов Германии направлены на будущее внедрение норм этой Директивы ЕС и Типовых правил ОЭСР в своё законодательство.
В планах немецкого правительства уже с 2024 года ввести на территории Германии глобальный минимальный налог совместно с другими государствами, входящими в ОЭСР.
В проекте закона учитываются новые правила по «безопасным гаваням» и снятию штрафов в соответствии с BEPS 2.0, которые ранее утвердила ОЭСР:
- переходной режим отчетности по странам (CbCR), позволяющий избегать на определенный период расчетов правил глобального противодействия размыванию налоговой базы (GloBE) для юрисдикции, где у многонациональной корпорации есть учрежденная организация;
- режим «безопасной гавани» для нематериальных составляющих организаций (NMCE), которые Группа МНК включает в консолидированную финансовую отчетность;
- режим «безопасной гавани» для квалифицированного внутреннего минимального налога на пополнение (QDMTT), который устранит необходимость выполнять дополнительный расчет GloBE в юрисдикции, принявшей его.
Обсуждение и внесение корректировок в законопроект Минфина Германии может продлиться до 2023 года.
Если вы планируете открыть иностранную компанию, воспользуйтесь бесплатной консультацией наших экспертов по подбору оптимальной юрисдикции:
Бесплатная консультация
подбор подходящей юрисдикции исходя из вида деятельности,
предпочитаемого налогового
режима,
структуры компании и т.д.
подбор подходящей юрисдикции исходя, из вида деятельности, предпочитаемого налогового режима, структуры компании и т. д.
Проект закона Германии о реализации Директивы ЕС о глобальном минимальном налоге
Министерство финансов Германии внесло в законопроект (MinBestRL-UmsG) следующие правила, которые необходимо выполнять в случае налогообложения доходов многонациональных корпораций в отдельных юрисдикциях эффективной налоговой ставкой (ETR) ниже 15%:
- правило включения доходов (IIR) — применение с 2024 г.;
- правило о недоначисленных налоговых платежах по прибыли (UTPR) — применение с 2025 г.;
- квалифицированный внутренний минимальный налог на пополнение (QDMTT).
Перечисленные правила следует применять в случае превышения консолидированной выручки групп МНК или крупных немецких компаний суммы в 750 млн евро за 2 из 4 последних лет.
Чтобы определить ETR, необходимо поделить скорректированные покрываемые налоги МНК на ее доход. Все нужные показатели следует брать из консолидированной финансовой отчётности, составленной согласно международным стандартам МСФО, общепринятым принципам бухучёта США или Германии. Если ETR ниже 15%, МНК платит дополнительный налог на сумму, позволяющую довести эффективную налоговую ставку до этого размера.
Немецкий бизнес выступал за снижение минимального налогового порога для иностранных компаний, контролируемых резидентами Германии, с 25% до 15%, в соответствии со ставкой глобального минимального налога. Однако Министерство финансов не внесло данную норму в законопроект MinBestRL-UmsG. Остается надеяться, что ее добавят после обсуждения корректировок.
Узнайте больше о правилах BEPS, разработанных ОЭСР.
Положения о режиме «безопасной гавани»
В проект будущего закона внесены положения о режиме «безопасной гавани», согласованные ОЭСР уже после публикации соответствующей Директивы ЕС. МНК могут подпадать под этот режим при отчетах за финансовые годы, начинающиеся с 30 декабря 2023 г. и заканчивающиеся до 1 июля 2028 г., то есть за 2024-2026 гг. при условии соответствия финансового года календарному.
Чтобы не платить дополнительный налог, надо соответствовать одному из следующих требований:
- Тест De-minimis: общий доход составляет не более 10 миллионов евро, а прибыль/убыток до налогообложения — менее 1 миллиона евро.
- Упрощенный тест ETR: ETR равна или превышает 15% (в 2024 г.), 16% (в 2025 г.) или 17% (в 2026 г.).
- Обычный тест на прибыль: прибыль/убыток до налогообложения равен или меньше суммы исключения дохода (substance-based income exclusion).
Группы МНК обязательно должны подать заявки за финансовые годы в течение переходного периода и выполнить тест. Иначе переходные безопасные гавани CbCR перестанут быть доступными в следующих финансовых годах.
Если в определенной юрисдикции взимается QDMTT (Qualified Domestic Trust Tax), согласно стандартам UPE (US Tax Principles of Economics) или МСФО (Международным стандартам финансовой отчетности), то для этой юрисдикции ставка дополнительного налога равна нулю. Этот режим называется постоянной «безопасной гаванью» QDMTT. Также доступен упрощенный расчет нематериальных составляющих организаций в рамках режима «безопасной гавани» NMCE.
Ознакомьтесь с услугами наших экспертов в вопросах регистрации бизнеса в Германии:
Освобождение от уплаты глобального минимального налога на срок до 5 лет
Законопроект получил норму о применении льготного срока на протяжении 5 лет, в течение которых минимальный глобальный налог не нужно уплачивать, если группа МНК имеет фирмы в не более чем 6 юрисдикциях, и ее материальные активы за границей не превышают 50 миллионов евро.
Больше информации о новом глобальном налоге для международного бизнеса со ставкой 15% можно найти по ссылке.
Подача отчетности
Законопроект подразумевает введение централизованного налогового декларирования по глобальному минимальному налогу. Материнская компания, зарегистрированная в Германии, обязана подать электронную налоговую декларацию с рассчитанным налогом. МНК должна уплатить его через месяц с момента декларирования. Также каждая внутренняя дочерняя фирма обязана подать декларацию о глобальном минимальном налоге. Для представления отчёта выделяется 18 месяцев с момента окончания первого финансового года и 15 месяцев для последующих лет.
Министерство финансов Германии принимает рекомендации и комментарии по законопроекту до 21 апреля 2023 года. После этого стоит ожидать представления пересмотренного проекта и нового запроса дополнительных комментариев. Во второй половине 2023 года должно пройти голосование за законопроект в Бундестаге.
Для получения консультации обращайтесь на электронную почту info@offshore-pro.info.