Концепция экономического работодателя в Финляндии – что будет с подоходным налогом в 2022

В Финляндии правительство готовится внедрить концепцию экономического работодателя. Она начнет действовать с января 2022-го. Переход с концепции формального работодателя, которая действует сейчас, к экономическим основам изменит порядок налогообложения доходов наемных сотрудников, прибывших в Финляндию из-за рубежа, вне зависимости от выполнения ими миграционных правил и статуса компании-нанимателя. Узнайте подробнее о том, к чему готовиться. 

Как сейчас удерживается подоходный налог в Финляндии с зарплат

В законодательстве Финляндии под подоходным налогом обычно понимается удержание налога, взимаемого работодателем с заработной платы работника и признаваемого налогоплательщиком. Как правило, работодатель подает декларацию о заработной плате в регистр доходов не позднее пятого календарного дня после даты выплаты. 

Налогообложение заработной платы, в том числе и иностранных работников, получаемой ими при работе в Финляндии, зависит от продолжительности проживания в Финляндии и от того, является ли наниматель финским или иностранным. Кроме того, международные соглашения могут ограничивать налоговое законодательство Финляндии. 

Если лицо подлежит ограниченной налоговой ответственности в Финляндии в соответствии с Законом о подоходном налоге и работает от имени нанявшей его компании за пределами Финляндии, доход от этой работы не облагается налогом в Финляндии. В этом случае работник подает налоговую декларацию и уплачивает налоги исключительно в стране своего проживания. 

Вместо этого компания с постоянным представительством в Финляндии приравнивается к местной. Зарплата, полученная в такой компании, является доходом из Финляндии в соответствии с Законом о подоходном налоге, если работа выполняется исключительно или в основном в данной стране. Заработная плата работника с ограниченной налоговой ответственностью также подлежит налогообложению в Финляндии. Компания-наниматель взимает налог у источника с зарплаты. 

Иностранная компания, не имеющая постоянного представительства в Финляндии, может добровольно подать заявление в реестр работодателей. Однако нерезидент, не имеющий постоянного представительства в Финляндии, не является местным нанимателем по смыслу Закона о подоходном налоге, даже если он внесен в реестр работодателей. Таким образом, заработная плата, полученная от такого нанимателя, не является доходом, полученным в Финляндии в соответствии с разделом 10 (1) (4) Закона о подоходном налоге, а ограниченный доход от заработной платы не облагается подоходным налогом в Финляндии.

Если лицо, приехавшее в Финляндию из-за границы, как правило, облагается здесь налогом, то есть обязанность платить налог со своей зарплаты непосредственно в данной юрисдикции. В принципе в этом случае, не имеет значения, является ли наниматель финским или иностранным. Если работодатель не из Финляндии, то национальная налоговая служба не будет облагать налогом зарплату, полученную от него за текущий финансовый год, при выполнении всех следующих условий:

1. Работник проживает в Финляндии не более 183-ти дней в течение календарного года или 12-ти месяцев подряд, учитывая условия международных налоговых соглашений.
2. У этой компании  нет постоянного представительства в юрисдикции, то есть в Финляндии.
3. Страна проживания физического лица по налоговому соглашению остается тем государством, в котором он обычно проживает.

Если компания-наниматель из другой страны, и у нее нет постоянного представительства в Финляндии, то работодатель не обязан взимать налог у источника выплаты  с дохода сотрудников в данной стране. Для расчета удерживаемого налога работнику необходимо предоставить финский персональный фискальный номер. Его можно получить в территориальной налоговой инспекции, заполнив регистрационную форму Veroh 6150. 

Налогообложение доходов в Финляндии после внедрения концепции экономического работодателя

Законопроект № VM070:00/2020 от 01.07.2021 о внесении поправок в Закон о подоходном налоге и некоторые другие нормативные акты с целью внедрения концепции экономического работодателя подготовлен Министерством финансов Финляндии. Целью подготовки проекта является изменение законодательства о подоходном налоге путем введения данной концепции. Проект будет рассмотрен на осенней сессии парламента. 

Поправки расширят действие налогового законодательства Финляндии на заработную плату, выплачиваемую работникам, приезжающим на работу в Финляндию из-за границы, когда физическое лицо работает на финансового работодателя, расположенного здесь, но может быть нанято иностранной компанией. Проект связан с реализацией государственной программы «Устойчивая экономика Финляндии». 

Предлагается внести поправки в Закон о подоходном налоге, чтобы разделить понятия экономического и финансового работодателей. Таким образом, доход, выплачиваемый иностранной компанией в Финляндии в виде заработной платы наемным сотрудника именно этого работодателя (который будет считаться экономическим), приравнивался к виду деятельности клиента в Финляндии с возможностью надзора от финансового нанимателя. 

В предложении предлагается, чтобы в отношении процедур уведомления и уплаты налогов использовалась практика, аналогичная действующей, предусмотренной в статье 10(1)(4)(c) Закона о подоходном налоге в отношении положения о временной работе. Предлагается соответствующие изменения в налоговую политику внести и в Закон о налогообложении, Закон об ограниченном налогообложении подоходного налога и Закон о системе информирования о доходах. 

Кроме того, предлагается, чтобы была изменена статья 13 Закона о подоходном налоге, по процедуре уведомления о доходах от работы на финском судне. Соответствующая поправка предлагается в Закон о налоговом производстве, Закон о налогообложении ограниченного налогооблагаемого дохода и внесения изменений в порядок подачи данных в Информационную систему о доходах. 

Ожидается, что предложенные правки к законам вступят в силу с начала 2022 года. Положения будут применяться впервые в 2022 году в целях налогообложения. 

Цель внесения изменений в законодательство о подоходном налоге в Финляндии  

Введение концепции экономического работодателя необходимо во избежание уклонения от уплаты налогов в Финляндии, когда он действует от имени иностранного нанимателя. Правительство разработало программу, в которой приняты во внимание международные практики против уклонения от уплаты налогов и агрессивного налогового планирования.

Концепцию дохода из Финляндии в связи с трудоустройством предлагается изменить путем добавления положений об экономическом работодателе в законодательство о подоходном налоге. Если национальный работник, официально нанятый иностранной компанией для работы на финского клиента, то его доходы будут облагаться налогами. Ранее это выглядело как перевод иностранной рабочей силы и позволяло избегать налогообложения. 

Такие недостатки применяемой сейчас формальной концепции работодателя в Финляндии. В целях налогообложения нанимателем считается компания, несущая юридическую ответственность за своих сотрудников и непосредственно выплачивающая им зарплату. 

После внедрения экономической концепции работодателя, компанией-нанимателем в целях налогообложения будет считаться то юридическое лица, для которого фактически выполняется работа наемным сотрудником. 

Ранее эта недоработка использовалась как лазейка для уклонения от уплаты налогов, когда формальным работодателем (компанией-нерезидентом) нанимались сотрудники для выполнения работы в Финляндии в интересах экономического партнера – как правило, местной компании. 

Трудовые отношения при концепции экономического работодателя будут считаться существующими, если будут соблюдены условия:

• Работа, выполняемая для экономического работодателя, является непосредственной частью его деловой активности;
• Экономический работодатель контролирует способ выполнения работы, осуществляет надзор и направляет сотрудников. 

Экономический работодатель в Финляндии – это подрядчик, для которого сотрудник иностранного работодателя работает таким образом, что выполнение работы рассматривалось как неотъемлемая часть его бизнес-деятельности под его руководством и контролем (финансового нанимателя). Экономический работодатель будет иметь обязательства, указанные в статье 17 (7) Закона о предоставлении информации о доходах работников. 

Предложение должно изменить объем поступления налогов в бюджет Финляндии. Концепция экономического работодателя может быть применена и к иностранным компаниям.

Что изменится в налоговом законодательстве Финляндии 

Согласно введения концепции экономического работодателя в Финляндии будут внесены поправки в ряд нормативно-правовых актов: 

Закон о подоходном налоге

Предлагается изменить Статью 1 (4)(c) таким образом, чтобы:

1. Доходом из Финляндии будет признаваться заработная плата, полученная от иностранного работодателя в Финляндии.
2. При приеме на работу сотрудника иностранной компанией, который считается экономическим работодателем, налогообложение будет построено таким образом, что выполнение работы должны рассматриваться как неотъемлемая часть деятельности клиента в Финляндии.

Законы о налоговом производстве и о налогообложении ограниченного налогооблагаемого дохода

• Обязанность иностранного работодателя предоставлять информацию. Предлагается внести поправки в статью 1(1) таким образом, чтобы финский экономический национальный работодатель был обязан предоставлять налоговой администрации необходимую информацию для целей налогообложения в соответствии с Законом о подоходном налоге. Обязанность уведомления иностранным работодателем, включенная в подраздел 1, предлагается распространить на ситуации, когда сотрудник находится на борту финского судна.
• Общие обязательства третьих лиц по предоставлению другой информации. Подраздел 7 будет изменен таким образом, чтобы экономический работодатель, упомянутый в статье 14a, должен предоставить в налоговую администрацию необходимую налоговую информацию о трудоустройстве сотрудника за рубежом, полученную от эмитента. 
• Привести в соответствии все налоговые процедуры и для иностранных сотрудников, которые работают на финских судах.

Закон о предварительном восстановлении

Предлагается добавить новый раздел 14a, согласно которому экономический работодатель будет означать подрядчика, у которого работает сотрудник иностранного работодателя. Поэтому выполнение им работы должно считаться неотъемлемой частью работы клиента в Финляндии под руководством и контролем экономического работодателя. Экономический работодатель будет иметь только обязательства, указанные в статье 17 (7).

Для целей налогового соглашения понятие экономического работодателя не использовалось.

Предложение предназначено для учета понятие экономического работодателя в национальном законодательстве, и в этом случае оно также может применимо к налогообложению в отношении положения о доходах от работы в контрактах с работниками иностранного работодателя. Чтобы впредь облагались налогом лица, работающие на финского экономического работодателя. 

Закон о системе информации о доходах

• Информация о доходах и другая информация, хранящаяся в регистре доходов. Статья 2(10) предлагает изменить порядок, чтобы информация в реестре доходов предоставлялась иностранным работодателем или представителем, назначенным в соответствии с разделом 8 Закона о командировках работников.
• Информация должна предоставляться о доходах сотрудников, работающих на экономичного работодателя по смыслу статьи 14a и о другой заработной плате, когда работник постоянно проживает в Финляндии сроком до шести месяцев, а также сведения о назначенном представителе.
• Время предоставления информации. В соответствии с подразделом 8 раздела информация, указанная в разделе 6 (2)(17), обязана  предоставляться не позднее пятого календарного дня после даты выплаты первой заработной платы.