Италия обновила правила по налоговым льготам для инвесторов

В Италии налоговое ведомство издало Циркуляр № 9/E от 23.07.2021, в котором был продлен срок действия налоговых льгот при инвестировании в новые проекты. Льготы доступны всем налогоплательщикам по отношению к квалифицируемым инвестициям. Есть уточнения по содержанию налогового кредита для разных активов. Разберемся во всем подробнее. 

Какие в Италии налоговые льготы для инвесторов 

В базовом бюджетном законе № 178 от 30.12.2020 были предусмотрены налоговые льготы для инвестиций в новые бизнес-активы. В нормативном акте содержится руководство по определению квалификационных бенефициаров, квалифицируемым активам и кредитным ставкам, а также зачету налоговых вычетов. 

Итальянское правительство данным законом произвело «преобразование» льготы, предоставленной предыдущими постановлениями, в виде увеличения стоимости, связанное с эффектом амортизации как вычет из дохода от бизнеса (или самозанятости) в форме налогового кредита, который может использоваться исключительно в качестве компенсации и без ограничения по применению в этих рамках. 

Изначально законом о бюджете на 2021-й предполагалось, что льгота по налогам будет предоставляться с 16.11.2020 по 31.12.2022. Новым Циркуляром № 9/E от 23.07.2021 действие льготы продлено до 30.06.2023 года, если не менее 20% выплачено до 31.12.2022 г. Это относится к квалифицируемым инвестициям в любом секторе экономики, независимо от организационно-правовой формы, объема оборотов и режима учета налогоплательщика. 

На налоговые льготы могут претендовать инвесторы такого типа:

• компании-резиденты;
• постоянные представительства иностранных компаний, связанных с производственными объектами, расположенными в Италии. 

Налоговый кредит для инвесторов в Италии 

Налоговый кредит предоставляется по ставке от 6% до 50% приемлемых затрат в зависимости от типа активов, суммы инвестиций и сроков вложения. Может использоваться с целью компенсации налогов тремя равными ежегодными платежами, а в ряде случаем — одним платежом в течение года.

Размер налогового кредита зависит от того, относятся ли активы, в которые инвестируют, к материальным или нематериальным. Также имеет значение, входят ли они в программу «Национальный бизнес-план 4.0 (Impresa 4.0)», которая функционирует с 2016-го и направлена на стимулирование путем предоставления налоговых льгот компаниям, инвестирующих в технологическую и цифровую трансформацию. Проект включает в себя широкий спектр экономико-политических мер, направленных на стимулирование внутренних и международных инвестиций, а также на стимулирование экономического роста, основанного на инновациях. 

Для нематериальных и материальных активов, которые не входят в объем активов согласно «Национальным бизнес-планом 4.0», налоговый кредит предоставляется в таких размерах

• Вложения в материальные активы:
  • 10% — при инвестировании на сумму до 2 млн евро с 16.11.2020 по 31.12.2021 года (30.06.2022, если не менее 20% будет выплачено до 31.12.2021);
  • 6% — для инвестиций на сумму до 2 млн евро с 01.01.2022 по 31.12.2022 (30.06.2023, если не менее 20% будет выплачено до 31.12.2022).
• Вложения в нематериальные активы:
  • 10% при инвестировании на сумму до 1 млн евро с 16.11.2020 по 31.12.2021 года (30.06.2022, если не менее 20% будет выплачено до 31.12.2021);
  • 6% — для инвестиций на сумму до 1 млн евро с 01.01.2022 по 31.12.2022 (30.06.2023, если не менее 20% будет выплачено до 31.12.2022). 

Размер налогового кредита для материальных и нематериальных активов, которые входят в объем инвестиционных объектов согласно с «Национальным бизнес-планом 4.0»:

1. Вложения в материальные активы:
   1. для инвестиций с 16.11.2020 по 31.12.2021 (30.06.2022, если не менее 20% уплачено до 31.12.2021):
      1. 50% — на инвестиции до 2,5 млн евро;
      2. 30% — на инвестиции от 2,5 до 10 млн евро; 
      3. 10% — на инвестиции от 10 до 20 млн евро;
   2. для инвестиций с 01.01.2022 по 31.12.2022 (30.06.2023, если не менее 20% уплачено до 31.12.2022):
      1. ü  40% — на инвестиции до 2,5 млн евро;
      2. ü  20% — на инвестиции от 2,5 до 10 млн евро;
   3. 10% — на инвестиции от 10 до 20 млн евро. 
2. Вложения в нематериальные активы предполагают получение льготы в виде налогового кредита:

• 20% — для инвестиций на сумму до 1 млн евро с 16.11.2020 по 31.12.2022 (30.06.2023, если не менее 20% будет выплачено до 31.12.2022).

Ключевые налоговые факторы для эффективного инвестирования в Италии

Ставки корпоративного подоходного налога

• Стандартная ставка IRES составляет 24%.
• Банки и финансовые учреждения, за исключением компаний по управлению инвестиционными фондами и компаний, инвестирующих в ценные бумаги, облагаются дополнительным налогом в размере 3,5% (что в сумме дает ставку IRES 27,5%). 
• Налог в размере 10,5% применяется к компаниям, которые считаются «бездействующими» (что приводит к ставке 34,5 IRES). 
• Ставка регионального налога на бизнес (IRAP) в 3,9% также применяется к компаниям. Стандартная ставка IRAP может быть увеличена для финансовых страховых компаний (т.е. 4,65% для банков и других финансовых учреждений и 5,9% для страховых компаний). 

Ставки могут варьироваться в зависимости от региона (т.е. каждый регион может повышать или понижать вышеупомянутые ставки до 0,92 процента).

Ставки подоходного налога

О дивидендах, выплаченных компаниям-нерезидентам

26 % (1,2% для дивидендов компаниям ЕС, 0%, если применяется Директива ЕС о материнских и дочерних компаниях).

По процентам, выплаченным компаниям-нерезидентам

26% (0%, если применяется Директива ЕС о процентах и ​​роялти; применяются некоторые другие внутренние снижения ставки).

О лицензионных отчислениях и некоторых авторских гонорарах, выплачиваемых компаниям-нерезидентам

30% (обычно применяется к 75% валовой роялти; если роялти предназначены для использования промышленного, коммерческого или научного оборудования, ставка 30% применяется к 100% роялти). Нет WHT, если применяется Директива ЕС о процентах и ​​роялти.

Влияние Brexit на применимость налоговых директив ЕС

С 01.01.2021 льготы в соответствии с Директивой о материнских и дочерних компаниях, Директивой о процентах и ​​роялти и т.д. больше не применяются в отношении дивидендов, процентов и роялти, выплачиваемых компаниям, базирующимся в Великобритании.

Налоговые убытки

Налоговые убытки можно переносить на будущие периоды и компенсировать до суммы, равной 80% налогооблагаемого дохода каждого из следующих финансовых лет. Однако 80%-ный лимит не применяется к налоговым убыткам, понесенным в первые 3 года деятельности, которые могут быть компенсированы за счет 100% налогооблагаемого дохода.  

Не существует ограничения на сумму налоговых убытков, которые могут быть переданы материнской компании налоговой группы и зачитаны против доходов других предприятий группы, если убытки возникают в течение периода консолидации (а не ранее). Материнская компания может переносить убытки группы на будущие периоды в соответствии с общими правилами (до 80% налогооблагаемого дохода каждого года или до 100%, если они понесены в течение первых 3 лет). 

Правила контролируемой иностранной компании

Контролируемая иностранная компания (КИК-CFC) — это иностранная компания:

• резидент Италии, который прямо или косвенно, также через трастовую компанию или другую третью сторону, имеет большинство голосов или оказывает доминирующее влияние;
• резидент Италии, который прямо или косвенно получает более 50% своей прибыли, в том числе через трастовую компанию или другие сторонние компании.

В соответствии с поправками к законодательству, компания квалифицируется как КИК, если:

• облагается эффективной налоговой ставкой, что ниже 50% эффективного налога, который бы налогоплательщик имел, если бы был резидентом Италии;
• более одной трети его дохода составляет пассивный доход (т.е. проценты, дивиденды, лицензионные платежи и прочее). 

Согласно правилу, прибыль КИК облагается налогом с держателя акций-резидента Италии. Подоходный налог, подлежащий налогообложению в Италии, рассчитывается в соответствии с итальянскими правилами, и налогообложение осуществляется отдельно (например, перенос налоговых убытков не может использоваться для защиты дохода КИК). 

Освобождение от правил для КИК доступно для компаний, которые могут доказать, что реальный бизнес ведется в иностранной юрисдикции с использованием местного персонала, оборудования, других активов и помещений.

Налоговые льготы на научно-исследовательскую деятельность — кредит 

Законом о бюджете с изменения предусмотрена возможность использования налогового кредита, о чем было разъяснено в статье ранее.

Это доступно, если налогоплательщики несут обоснованные расходы:

1. участие в фундаментальных исследованиях, промышленных исследованиях или экспериментальных разработках в области науки или техники;
2. инвестирование в технологические инновации в областях, помимо науки и техники, которые могут способствовать разработке новых или существенно улучшенных продуктов или производственных процессов;
3. создание эстетического и другого дизайна с целью планирования и производства новых продуктов и образцов в различных секторах продукции — текстиль, мода, обувь, очки, золото, мебель и предметы интерьера, керамика. 

Размер налогового кредита варьируется в зависимости от вида деятельности следующим образом:

• Для деятельности первой категории налоговый кредит составляет 20 % от базовой стоимости за вычетом любых субсидий или взносов, полученных на те же приемлемые расходы. Максимальный налоговый кредит составляет 4 млн евро.
• Для деятельности второй категории налоговый кредит составляет 10% или 15% от стоимости за вычетом любых субсидий или взносов, полученных на те же приемлемые расходы. Максимальный налоговый кредит составляет 2 млн евро. 
• Для деятельности из третьей категории налоговый кредит составляет 10% от базовой стоимости за вычетом любых субсидий или взносов, полученных на те же приемлемые расходы. Максимальный налоговый кредит составляет 2 млн евро.  

Любой налогоплательщик, желающий претендовать на налоговый кредит на научно-исследовательскую деятельность, должен получить сертификат аудитора, подтверждающий, что он действительно понес расходы. Налогоплательщик также должен регулярно составлять и хранить технический отчет, иллюстрирующий цели, содержание и результаты приемлемой деятельности, проводимой в каждом финансовом году в отношении текущих проектов.