Прежде чем перейти к рассмотрению отношения международной налоговой конкуренции к оффшорам мы начнем, по традиции, с теории, дабы вникнуть в суть заявленной темы.
Налоговая конкуренция – вид конкуренции, затрагивающий сферу регулирования и возникающий при определенных условиях – правительство страны либо снижает налоговое бремя, либо стимулирует приток инвестиций ( как правило – иностранных), производственных ресурсов, либо препятствует их оттоку ( как правило – внутренних). В большинстве случаев налоговая конкуренция возникает при избрании государством стратегии привлечения прямых или косвенных зарубежных инвестиций (денежных средств): иностранные инвестиции и высокая стоимость человеческих ресурсов благодаря минимизации налогообложения и/или предоставления специальных налоговых льгот позволяют сделать страну конкурентоспособной.
Мнения наблюдателей и экономистов относительно налоговой конкуренции разошлись:
- Налоговая конкуренция в большинстве случаев является центральной частью государственной политики в сфере трудовых ресурсов за счет создания хорошо оплачиваемых рабочих мест. Часто это затрагивает страны или регионы с ограниченными перспективами трудоустройства.
- Налоговая конкуренция выгодна в первую очередь инвесторам, а высокая оплата рабочим вытекает из снижения налогообложения прибыли корпорации.
- Налоговая конкуренция выгодна благодаря повышению общего потребительного налога за счет низкой корпоративной налоговой ставки, что отражается на экономическом росте юрисдикции.
- Налоговая конкуренция выгодна не только бизнесу, но и правительству страны, следовательно, бизнесмены получают определенные гарантии от государства.
- Налоговая конкуренция – область, где классическая экономика сталкивается с демократией и создает внешнее давление на конкурирующие страны, подрывающее право избирателей выбирать местожительства (предпочесть страну с высокими налогами или же юрисдикцию с низким налогообложением), влияющее на экономику страны и на организацию различных форм налогообложения в экономике. Поэтому, как с глобальной точки зрения, так и с точки зрения отдельных государств, налоговая конкуренция во многих случаях вредна.
Налоговая конкуренция – это процесс, подразумевающий предоставление юрисдикциями определенных налоговых льгот для привлечения на территорию страны или региона инвестиций. Конкурировать могут целые страны или государства и федерации, либо даже города.
Немного об истории налогов для расширения кругозора
Налоги – обязательные платежи государству физическими и юридическими лицами в местные и государственные бюджеты. Это одна из форм финансовых отношений, заключающихся как в распределении, так и перераспределении национального дохода согласно экономическим и социальным задачам. Налоги классифицируются на прямые, затрагивающие имущество и доходы (НДС, подоходный налог и т.п.), косвенные, распространяющиеся на услуги и товары и имеющие вид надбавки к тарифу или цене (акциз).
Налоги – необходимое звено экономических отношений с момента возникновения государства. С развитием форм государственного устройства преобразуется и налоговая система. На сегодняшний день налоги являются не только основной формой дохода государства, но и инструментом экономического воздействия правительства на общественное производство и научно-технический прогресс.
Появились налоги еще на заре человеческой цивилизации. Их возникновение неразрывно связано с первыми общественными потребностями. Можно выделить три этапа развития форм, методов взимания с народа налогов:
- Древний мир – начало средних веков. В этот период нет у государства финансового аппарата, отвечающего за определение и сбор налогов. В это время определяется только общая сумма средств, необходимая государству, а за сбор налогов отвечает община или город. Часто прибегали к помощи откупщиков.
- Семнадцатый – начало девятнадцатого веков. Для установления размера налогов, наблюдения за их сбором создается сеть государственных учреждений. Однако государство некоторую часть функций берет на себя. Также часто прибегали к помощи откупщиков.
- Современность. Все функции по установлению и взиманию налогов находятся в руках государства. Местные общины и региональные органы власти – помощники государства с той или иной степенью самостоятельности.
Роль оффшоров в международной налоговой конкуренции
За счет глобализации и интеграции финансовых рынков в начале 1990-х годов появились глобальные экономические области, предлагающие бизнесу более привлекательную налоговую систему, а законы и финансовые режимы стали конкурентоспособными. Однако наличие международной налоговой конкуренции и оффшорных зон не позволяет в полной мере определиться с причинами существования налоговой конкуренции: либо юрисдикции конкурируют для привлечения иностранного капитала, либо существующие налоговые режимы – отражение преимуществ и различий стран, влияющих на движение капитала.
Еще в начале 1980-х годов европейские страны начали бороться в налоговой конкуренцией и прилагать с целью объединения государств Европы в единую экономическую систему и для активизации рынка, а разница налоговых систем была одной из главных препятствий в достижении поставленных целей. За счет внесения изменений в налоговую структуру, заключающихся в постепенном перераспределении налогообложения от капитала (мобильных факторов производства) к труду (немобильные факторы), эффективная ставка занятости населения за период с 1980 по 1997 года выросла с 35% до 42%.
В свою очередь, США также предприняло шаги по избежанию конфликтов интересов и предотвращению мошенничества в банковской сфере – принятие Закона Гласса-Стигла «О банковской деятельности» в 1933 году, согласно положениям которого, запрещается банкам ведение смешанной коммерческой и инвестиционной деятельности, а также комбинирование страховой и банковской деятельности.
Налоговая конкуренция была усилена за счет проведения стимулирующей политики в ряде стран и снижения налогов. Однако в ответ на высокие ставки налогов, обусловленные дефицитом бюджета, контроль движения капитала ЕС и США, особенно отмечается в период с 1950 по 1960 года и обусловлен необходимостью уменьшения дефицита платежного баланса, жесткие банковские и корпоративные правила, оффшорные финансовые центры стали процветать.
Силы ЕС сейчас направлены на борьбу с международной налоговой конкуренцией вследствие того, что отток денежных средств и трудовых ресурсов переросли из региональных проблем в интернациональные. В своем отчете ОСЭР «О недобросовестной конкуренции» охарактеризовала трансграничную налоговую конкуренцию вредным явлением для социального благополучия государств, налоговые базы которых подвергаются опасности. Также высказана угроза применения санкция к странам, занимающихся разработкой схем недобросовестной налоговой конкуренции с целью привлечения на территорию своей юрисдикции иностранные капиталы и ресурсы, в частности с территории стран ЕС. Помимо этого, в отчете дана не только идентификация государств с низким/конкурентным налогообложением – оффшорные зоны, но и их классификация. Согласно документу, оффшорная зона – юрисдикции, занимающиеся недобросовестной налоговой конкуренцией или реализующие законодательную политику с целью подрыва иностранных налоговых баз. Стоит отметить, что последний фактор определения оффшорной юрисдикции – основной фактор, в соответствии с которым страны и/или регионы попадают в «черный список» ОСЭР.
Ранее к признакам оффшорных зон относились: наличие правовых или административных нормативных документов, которые позволяли компаниям сохранять свои тайны, следовательно, затруднять информационный обмен, а также предоставление номинальных нулевых налоговых ставок юридическим и физическим лицам. Впоследствии, эти признаки применялись к двум другим группам: 1 – страны-члены ОСЭР, 2 – страны – не члены ОСЭР.
В условиях глобального финансового кризиса, продолжающего влиять на экономику стран, международная налоговая конкуренция вновь является важнейшей проблемой национальной политики. Поэтому оффшорные зоны опять находятся под пристальным наблюдением налоговых органов, стремящихся восстановить объем налоговых поступлений, утраченных вследствие налоговой конкуренции. На базе сложившейся ситуации сложилось два мнения. Противники оффшорных зон (одно мнение) высказывают предположение относительно того, что налоговая конкуренция в некотором роде – причина бюджетного дефицита многих стран. Сторонники же налоговой конкуренции (другое мнение) утверждают, что вместо борьбы с налоговой конкуренцией, способствующей не только улучшению налогового режима, но и стимулированию бизнеса и людей, необходима реализация устойчивой и эффективной экономической и банковской политики правительствами стран.
Большинство мнений склоняется к тому, что налоговая конкуренция тесно связана с глобализацией, интеграцией рынков, повышением мобильности капиталов, товаров, услуг, информации и, следовательно, научно-технического процесса. Ряд юрисдикций, обладающих конкурентоспособной налоговой системой, могут привлечь в страну инвесторов, организовать рабочие места, а также стимулировать развитие экономики благодаря увеличению доходов от иностранных инвестиций и экспорта. Достоинства налоговой конкуренции, в частности, в оффшорных зонах, предоставили возможность правительству бедных стран профинансировать строительство школ, ремонт и строительство дорог, улучшить оказание первой медико-санитарной помощи, поддержать стабильность своей экономики, следовательно, укрепить экономику государства. Налоговая конкуренция, которая выражается в снижении налогов, может негативно отразиться на планировании национального бюджета, социальных услуг путем сокращения доходов государства. С другой стороны можно возместить этот дефицит за счет привлечения на территорию юрисдикции иностранного капитала, позволяющего не только существенно снизить уровень безработицы в стране, но и простимулировать поток денег, деятельность учреждений.
За счет поощрения низкого уровня налогов страна может сдерживать отток капитала и рабочей силы со своей территории и стимулировать местные предприятия, уровень покупательской способности населения благодаря увеличению уровня занятости и потока денежных средств. Чтобы борьба с международной налоговой конкуренцией была эффективной необходим сбалансированный и комплексный подход к решению сложившейся проблемы посредством проведения разумной экономической и банковской политики. По мнению многих экспертов, отмена Закона «О банковской деятельности» Гласса-Стигала позволит США преодолеть последствия кризиса за счет разрешения коммерческим банковским учреждениям торговать и страховать ипотечные ценные бумаги, обеспеченные долговые бумаги.
Важность налоговой конкуренции, как и предпринимательской конкуренции, обусловлена обеспечением эффективного и продуктивного стимулирования правительства в области предоставления доступных и качественных государственных программ и услуг в интересах населения, избравшего его.
Популярные мифы о налоговой конкуренции
Миф 1. Конкуренция, в том числе и налоговая конкуренция, в любой форме полезна.
Однако вернемся немного к теории. Конкуренция имеет два вида: здоровый и нездоровый. Примером здоровой конкуренции можно считать конкуренцию между двумя предприятиями в условиях хорошо управляемых рынков, что позволяет стимулировать инновации, улучшить эффективность и производительность, снизить цены, предотвратить возможность сговора компаний относительно фиксации цен. В качестве примера нездоровой конкуренции приведем попытку компании выиграть контракт путем дачи крупной взятки. Бывают случаи, когда эти два вида работают одновременно.
Перейдем к налоговой конкуренции. Пример здоровой налоговой конкуренции — конкуренция за инвестиции путем принятия эффективного законодательства, развития инфраструктуры, технологий, образования, предоставления эффективных и управляемых рынков и тому подобное. Пример нездоровой налоговой конкуренции – предложение высокого уровня анонимности, чем пользуются злостные неплательщики налогов и иные финансовые преступники. Другой вариант – предоставление более низкой системы налогообложения для стимулирования оттока капиталов и инвестиций с территории других стран в свое государство.
Миф 2. Предпринимательская конкуренция и налоговая конкуренция похожи друг на друга.
По мнению финансового комментатора М. Вулфа, раскрытие понятия конкурентоспособности страны, базируясь на конкурентоспособности компаний, не имеет смысла. В случае, когда предприятие является неконкурентоспособным, оно обанкротится, либо его поглотит другое более конкурентоспособное учреждение. В этом случае часть или все работники предприятия останутся без работы. В случае со страной, которая не может конкурировать с другими государствами, рано или поздно она объявит себя банкротом. От этого в первую очередь пострадает население государства.
Вывод
В период глобализации в условиях налоговой конкуренции правительство страны должно предлагать разумные налоговые ставки для предотвращения оттока кадров и инвестиций со своей территории. Большинство государств предпринимают меры по усовершенствованию налоговой политики с целью повышения их конкурентоспособности, но стоит учитывать, что налогообложение – лишь один показатель, описывающий национальную конкурентоспособность, нельзя забывать и про другие критерии: гибкость рынка труда, общую стоимость рабочей силы, уровень образования, стабильность и эффективность экономической, политической и правовой системы.
