Если решение по открытию личного или корпоративного банковского счета за рубежом не терпит отлагательств, запишитесь на срочную консультацию по е-майлу: info@offshore-pro.info.

Международная практика налогообложения территориального типа

На страницах нашего портала можно часто встретить понятие территориального типа налогообложения, которое означает, что все доходы зарегистрированных здесь компаний, полученные вне территории данной страны, не подлежат налогообложению.

Иностранные компании, зарегистрированные в таких странах, как Канада, Сингапур, Панама, Гонконг и многие другие, не должны платить там налоги за доходы, полученные в других странах. Остается лишь один вопрос: как это используется на практике?

Всё не так однозначно, как хотелось бы, но смысл регистрировать компании в таких странах определенно есть. Давайте разбираться, что к чему.

Как определяется источник дохода с точки зрения территориального типа налогообложения?

К нам часто обращаются посетители нашего портала, которые полагают, что доход, который поступает к ним от иностранных покупателей и является их зарубежным доходом, который не облагается налогом. Следуя этому подходу, компания, являющаяся налоговым резидентом в стране с территориальной налоговой системой, не должна платить корпоративный налог на доходы, полученные от иностранных клиентов (покупателей).

К сожалению, вышеизложенная ситуация, обычно, не может быть использована для уменьшения налоговой базы в стране с территориальным типом налогообложения. Хотя определение того, что является доходом, полученным от иностранного источника, варьируется в зависимости от юрисдикции, в целом, источник дохода относится к месту, где непосредственно осуществляется деятельность самой компании, которая приносит такой доход, независимо от того, где находятся её клиенты или плательщики.

То есть, если ваша компания имеет представительство за рубежом и ведет там свою деятельность, то все доходы, полученные на данное представительство, не будут облагаться налогами в стране, где зарегистрирована ваш головной офис (материнская компания). Масштаб такой иностранной деятельности, а также то, подлежит ли налогообложению доход, полученный от такой иностранной деятельности, также могут различаться в разных территориальных налоговых юрисдикциях.

Например, в некоторых территориальных налоговых странах применяется более гибкий подход в отношении того, какой уровень коммерческого присутствия в  иностранной деятельности приведет к доходам из иностранных источников, а также в отношении того, облагается ли такой доход из иностранных источников местным налогом. В других странах, правила более строгие: например, если определенный доход считается доходом, полученным из иностранного источника, и не облагается налогом, то он должен облагаться налогом в другом месте. Например, у вашего зарубежного представительства и вы, в этом случае, должны предоставить подтверждение этого факта.

В этой статье мы хотели бы рассказать:

  • о разных подходах к определению дохода из иностранных источников,
  • проанализировать ключевые аспекты и заметные различия между крупными бизнес-центрами, налоговая система которых основана на принципе территориальности.

Мы не претендуем на статус всестороннего обзора и просим вас не считать данную информацию юридической или налоговой консультацией. Это всего лишь попытка проанализировать то, что знаем мы, наши партнеры и посетители нашего портала.

Активный доход от постоянных иностранных представительств

Как мы упоминали ранее, доход из иностранного источника, как правило, представляет собой доход, полученный от коммерческой деятельности, осуществляемой за пределами страны, где данная компания является налоговым резидентом.

Компания, осуществляющая предпринимательскую деятельность в другой стране, может считаться имеющей постоянное представительство (далее — ПП). Представительство обычно создается, когда компания имеет стабильное и постоянное присутствие в данной стране и получает доход от такой регистрации зарубежного представительства.

Большинство юрисдикций придерживаются Типовой налоговой конвенции ОЭСР для определения ПП. Критерии ОЭСР предусматривают три типа постоянного представительства:

  • фиксированное место работы,
  • строительство или проект,
  • агентство.

Вообще говоря, постоянное место деятельности обычно интерпретируется как средство, которое используется компанией для ведения бизнеса на постоянной основе. Это может быть филиал, производство, место управления бизнесом, шахта или склад, за некоторыми исключениями.

Внимание (!): Услуги по хранению, демонстрации или доставке товаров, равно как для хранения запасов или для целей обработки таких товаров в другой компании, как правило, исключаются из определения постоянного представительства.

Строительство или постоянный строительный проект, обычно относятся к понятиям  строительной площадки, проекту по строительству или монтажу какого-либо постоянного объекта, который длится определенный период времени.

В число агентов зарубежной компании могут входить директора, доверенные лица, уполномоченные подписанты, сотрудники, зависимые подрядчики, работающие исключительно на данную компанию, или другие лица, находящиеся под контролем принципала, но работающие за пределами страны регистрации головной компании.

Соглашения об избежании двойного налогообложения (далее — СИДН) между юрисдикциями или местным налоговым законодательством могут предусматривать дополнительные случаи. Например, в некоторых странах, даже локальный интернет-сервер может представлять собой постоянное представительство.

Доход, полученный постоянным представительством, облагается налогом на местном уровне, т.е. в той юрисдикции, где он создан. Поскольку большинство стран облагают налогом свои компании по доходам, полученными ими по всему миру, то соглашения об избежании двойного налогообложения не применяются. Большинство СИДН освобождают компанию от обложения налогом доходов, полученных от постоянного представительства, расположенного в стране, заключившей такой договор.

Однако в отсутствие СИДН, эти две страны могут иметь право облагать налогом такие доходы постоянных представительств, и могут возникнуть ситуации двойного налогообложения. Большинство стран предоставляют налоговые льготы по уплаченному иностранному налогу, хотя они должны быть самостоятельно востребованы у налоговых органов и могут быть сложны в получении (бюрократия есть практически везде, но в разной степени развития).

Страны с территориальными налоговыми системами решают эту проблему, предоставляя освобождение или непосредственно рассматривая зарубежный доход ПП, как необлагаемый. Доход, полученный из иностранного источника, т.е. от своего постоянного представительства за границей помогает эффективно избегать двойного налогообложения, независимо от того, существует СИДН со страной вашего ПП или нет.

Однако следует также рассмотреть вопрос о том, облагается ли налогом такой доход из иностранного источника, полученный от постоянного представительства, когда он репатриируется в головной офис и существуют ли здесь исключения для определенных классов доходов?

Активный доход из иностранных источников без постоянного представительства

Существует ряд ситуаций, когда компания может получать доход из иностранных источников, не имея постоянного представительства за рубежом.

Например, компания может физически предоставлять услуги в другой стране, не имея при этом ПП, из-за отсутствия постоянного места для ведения бизнеса.

Такой доход может считаться доходом из местных источников в стране, где услуги предоставляются физически, и может облагаться подоходным налогом. Этот же доход может также облагаться налогами в стране, где компания имеет финансовое расположение, если ею применяется международная система налогообложения.

Как и в случае с постоянным представительством, соглашения об избежании двойного налогообложения могут предусматривать освобождение от такого удержанного налога или применения пониженной ставки. В отсутствие СИДН, может быть предоставлен налоговый кредит по уплаченному подоходному налогу на выручку, полученную за рубежом.

Однако страны с территориальным типом налогообложения, как правило, не облагают налогом доходы от услуг, возникающих в результате предоставления их на зарубежной  территории. Однако, такие услуги должны быть физически предоставлены за границей. Если услуга выполняется для иностранного клиента, но локально (например, онлайн-услуги), то сборы за обслуживание обычно рассматриваются как доход из местных источников в стране проживания компании, как деятельность, которая привела к получению этого дохода и которая была бы проведена на местном уровне.

Когда дело доходит до торговли товарами, определение источника дохода является более сложным, и возникает несколько аспектов, которые по-разному интерпретируются в разных странах. Сочетание места, где товары или продукты покупаются и продаются, и где договоры заключаются и исполняются (в широком  смысле этого термина) может иметь значение при определении источника дохода.

Например, если компания покупает и продает товары или продукты в пределах одной и той же зарубежной страны, то это может составлять доход из местных источников в такой стране и, следовательно, облагаться зарубежными налогами.

Если компания заключает договоры купли-продажи и исполняет такие договоры в иностранной юрисдикции, то доход от таких договоров может считаться доходом из зарубежных источников. Если такие договоры заключаются с помощью электронных средств, то это обычно считается доходом из местных источников в стране, где компания работает и является налоговым резидентом.

Если компания ведет переговоры и заключает договоры купли-продажи за рубежом, но реализуемые товары производятся на месте (где она является налоговым резидентом), то доход от продажи может рассматриваться как доход из местных источников, независимо от того, были ли эти договоры заключены за рубежом с иностранными клиентами.

Как мы видели, существует ряд фактов, которые необходимо оценить, чтобы определить источник дохода от международной торговой прибыли. Кроме того, каждая страна имеет свой собственный набор определений, толкований и юриспруденции. Поэтому, каждый конкретный случай следует анализировать отдельно.

Пассивный доход

Пассивный доход обычно определяется как доход, полученный от владения или продажи активов, как фиксированных, так и мобильных, без активного участия лица, имеющего право собственности на такие активы.

Типичные потоки пассивного дохода включают дивиденды, проценты, роялти, доход от аренды и прирост капитала от продажи активов.

В территориальных налоговых странах дивиденды из иностранных источников, например, дивиденды от иностранных дочерних компаний, портфельных компаний и т. д., как правило, считаются зарубежными и поэтому освобождаются от местного налога.

В некоторых странах, иностранные дивиденды не облагаются налогом, а в других предусматривается освобождение от налогов на основе выполнения определенных требований. Например, таких, как наличие основной компании, выплачивающей дивиденды и не осуществляющей предпринимательскую деятельность на местном уровне.

Процентный доход, полученный по депозитам, размещенным в иностранных банках и/или по иностранным облигациям, также обычно считается доходом, полученным из-за рубежа. Тем не менее, в некоторых территориальных налоговых странах, доход в виде иностранных процентов, полученных по кредитным договорам, может облагаться налогом, если платящая компания использует такие средства для местной деятельности, или контракты заключаются на местном уровне, или кредитование представляет собой основную деловую активность компании.

Когда дело доходит до роялти, то ситуация может быть сложной. Доход от роялти получают от лицензирования или разрешения использования определенных прав интеллектуальной собственности (далее — ИС). Ресурсы, выделяемые на развитие такой ИС, могут привести к не облагаемым налогом расходам на местном уровне. Это может привести к несоответствию, когда расходы использовались для снижения местного налога, подлежащего уплате, но пассивный доход, полученный от таких расходов, освобождается от налога.

Кроме того, компания, выплачивающая роялти, может использовать такие права ИС локально в стране, где холдинг, обладающий ИС является налоговым резидентом.

Таким образом, в некоторых странах с территориальным типом налогообложения приняты определенные меры и требования для получения налогового освобождения от дохода, получаемого за рубежом. Например, иностранные доходы от роялти, расходы на которые не облагаются налогом, или иностранные доходы от роялти, полученные от реализации прав ИС, используемых на местном уровне, могут облагаться местным налогом.

Важно отметить, что большинство стран взимают удерживаемые налоги с дивидендов, процентов и роялти. Подоходный налог относится к отдельному типу налогов, который удерживается (и депонируется в соответствующем налоговом органе) платящей компанией от имени получателя. Это означает, что даже если территориальная налоговая страна не взимает налог с иностранного дохода, такой доход может облагаться налогом в стране, где находится плательщик.

Однако соглашения об избежании двойного налогообложения обычно снижают (или даже освобождают) удерживаемые налоги на транзакции между договаривающимися странами.

Доход от аренды за рубежом — это доход, полученный от недвижимости, находящейся в собственности за границей, в качестве физического актива, и поэтому обычно считается доходом, полученный из иностранного источника и не облагается налогом в территориальных налоговых странах. Доход от аренды, как правило, удерживается в той стране, где недвижимость находится физически.

По той же причине прирост капитала от продажи зарубежной недвижимости, как правило, освобождается от местных налогов.

Прирост капитала от продажи ценных бумаг и других финансовых активов может рассматриваться как доход из местных источников, учитывая, что активы, которые получают свою стоимость из договорных требований, как правило, считаются расположенными там, где правообладатель является резидентом. Также необходимо посмотреть, где проходят переговоры, и заключаются контракты по продаже таких активов.

Тем не менее, большинство территориальных налоговых стран предусматривают освобождение от налога на прирост капитала при продаже ценных бумаг (местных или иностранных).

В некоторых странах существует исключение из вышеперечисленного: если прирост капитала происходит от оценки курсов ценных бумаг, торгуемых на иностранных биржах, то они могут облагаться налогом в стране, где расположена биржа ценных бумаг, и считаться доходом из иностранного источника в стране, в которой находится их держатель и налоговый резидент.

Аналогичным образом, источником дохода от продажи других нематериальных активов, таких как интеллектуальная собственность, обычно является то место, где компания является резидентом, независимо от того, зарегистрирован ли нематериальный актив для защиты в зарубежных странах (например, товарные знаки, патенты, образцы, используемые модели и т. д.).

Из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что регистрация в странах с территориальным типом налогообложения имеет смысл тогда, когда есть четкое понимание путей развития вашего бизнеса, того как и где будут формироваться ваши товары и услуги, где и как их сможет покупать ваш клиент, кто и где будет владеть правами интеллектуальной собственности. Совокупность этих знаний даст вам понимание того, где должна быть зарегистрирована ваша иностранная компания, а также её представительства и как они будут взаимодействовать.

Мы писали на страницах нашего портала о преимущества большинства стран с территориальным типом налогообложения для ведения бизнеса. Вот некоторые из этих материалов:

“5 основных преимуществ регистрации компании в Канаде в 2020 году”;

“Регистрация компании в 2020 году: Сингапур или Гонконг?”;

“Преимущества Города Знаний в Панаме для иностранных компаний”.

Напишите нам запрос на бесплатную консультацию по подбору страны для регистрации вашего международного бизнес-проекта и отправьте по адресу: info@offshore-pro.info, или свяжитесь в нашими специалистами любым удобным вам способом, указанным на этой странице.

Мы построим логическую схему по развитию вашего бизнеса с созданием корпоративных структур в тех странах, где это будет необходимо.

Давайте создадим стратегию развития вашего бизнеса с учетом нашего опыта и возможностей международного корпоративного и налогового законодательства.

Читайте другие интересные статьи портала InternationalWealth.info: