Министерство финансов Германии выпустило первый проект Ежегодного закона о налогах 2022 года. Он включает положения, касающиеся экстерриториального налогообложения передачи прав на интеллектуальную собственность, так называемых правил German-Nexus IP.
Для прав на ИС, зарегистрированных в Германии, отменят налогообложение с 2023 года с обратной силой для роялти третьих лиц.
Обращайтесь к нашим экспертам за консультациями и помощью в регистрации компании в Германии и открытии корпоративных счетов в зарубежных банках и международных платёжных системах. Мы также оказываем консультации по международному налоговому планированию. Для связи с экспертами напишите письмо на электронную почту, указанную в конце статьи.
Кратко о новости в тезисах
- Закон предлагает отменить налогообложение определенных доходов нерезидентов от роялти за права на интеллектуальную собственность, только потому, что она зарегистрирована в государственном реестре Германии. Это ключевое событие в обсуждаемом вопросе об экстерриториальном налогообложении ИС в Германии.
- Предложение отменит экстерриториальный налог на передачу прав ИС в максимальной степени с 2023 года.
- На текущий момент неясно, станет ли проект фактическим законом и когда, но это предложение должно быть рассмотрено налогоплательщиками.
Что включает новый законопроект о налогах JStG 2022
28 июля 2022 года Минфин Германии опубликовал первый проект Закона о ежегодных налогах 2022. В нем предлагается несколько изменений, касающихся различных областей налогообложения. Среди прочего, проект предлагает изменения в правилах оценки немецкой недвижимости, увеличение нормы амортизации для жилых зданий и ряд иных изменений в интересах физических лиц (например, увеличение вычета пенсионных отчислений и увеличение единовременного вычета на прирост капитала).
Важно отметить, что Минфин предлагает отменить налогообложение доходов нерезидентов от роялти, связанных с правами на ИС, только потому, что они зарегистрированы в реестре Германии:
- Задним числом для сделок между третьими лицами.
- Почти во всех иных случаях по состоянию на 1 января 2023 г. Однако правило должно сохраняться для налогоплательщиков (лицензиаров и продавцов ИС German-nexus), проживающих в юрисдикции, внесенной в список стран, не входящих в Евросоюз.
Законопроект еще должно одобрить федеральное правительство Германии, а затем нужно пройти процесс утверждения нижней и верхней палатами парламента, что, как ожидается, произойдет до декабря 2022 года. В случае принятия предложения будут широко приветствоваться затронутыми налогоплательщиками.
Для соглашений о роялти с третьими сторонами (когда лицензионное соглашение заключается между несвязанными сторонами) ограниченное налоговое обязательство Германии будет отменено с обратной силой. В соответствии с предлагаемым новым разделом 10 Закона о защите налоговой гавани, только в случае так называемых «структур-убежищ», т. е. когда доход получен лицом, проживающим в некооперативной налоговой юрисдикции, как это определено законом, ограниченные налоговые обязательства Германии сохраняться в будущем.
Экстерриториальное налогообложение ИП
В проекте предлагается изменить п. 49 (1) No 2 f и No 6 Закона о подоходном налоге (ITA) для решения проблемы так называемого «экстерриториального» налогообложения операций с правами ИС. «Экстерриториальные» сделки с ИС касаются лицензирования и продажу прав ИС между нерезидентами Германии:
- На основании немецкого законодательства, когда нерезидент продает права на ИС из Германии, возникает обязательство уплатить налог.
- Налоговое право Германии может охватывать сделки по лицензированию прав German-Nexus IP, имеющих место исключительно в сделке между немецкими сторонами-нерезидентами.
Для сделок между несвязанными сторонами (как правило, 25% или более акций создают статус связанной стороны) текущий проект предлагает отменить правило во всех открытых случаях, т.е. задним числом. Для внутригрупповых транзакций предложение обычно предусматривает отмену правила с 1 января 2023 года.
В качестве единственного исключения в проекте предлагаются дополнительные изменения к Закону о борьбе с уклонением от уплаты налогов и недобросовестной налоговой конкуренцией, чтобы эффективно сохранить правило для налогоплательщиков, проживающих в юрисдикции, указанной в Списке несотрудничающих юрисдикций ЕС.
В пояснительных примечаниях к предложению Минфин Германии ссылается на недавно опубликованный отчет об оценке налогообложения доходов нерезидентов от роялти за ИП для Финансового комитета парламента Германии и повторяет, что основные причины предлагаемых изменений заключаются в том, что ожидаемые поступления налогов, порожденные правилом в прошлом, как правило, не должны продолжаться в будущем, и что такие случаи связаны с огромным административным бременем.
В настоящее время неясно, станет ли проект фактическим законом и в какой степени внесут дальнейшие изменения в рамках законодательного процесса, и если да, то когда. Однако ожидается, что процедура пройдет как обычно в случае ежегодных налоговых актов, а это означает, что обсуждение в правительстве и законодательных органах, а также доработка и введение в действие должны состояться во второй половине 2022 года.
Таким образом, предложение об экстерриториальном налогообложении ИС является положительным моментом. Однако, учитывая, что законопроект отменит правило только с 2023 года для внутригрупповых дел, подача заявлений на освобождение в рамках «упрощенной процедуры» в договорных делах по-прежнему требуется для прошлых периодов до конца 2022 г.
В качестве справки, доход в виде роялти от лицензирования прав, которые зарегистрированы в реестре Германии или используются в немецком постоянном представительстве или другом немецком объекте, может привести к ограниченному налоговому обязательству Германии, подлежащему удержанию. Налог должен удерживаться во время платежа и перечисляться лицензиатом ежеквартально, даже если обязательство по удержанию налога смягчено в соответствии с соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения, если только лицензиар не предоставляет лицензиату действующее немецкое свидетельство об освобождении от налога у источника, как это требуется в соответствии с законодательством Германии и внутренними правилами, позволяющими применять пониженную или нулевую ставку налога на доход от роялти.
Воспользуйтесь нашими услугами для высококвалифицированных специалистов и бизнесменов в Германии:
Дальнейшие предлагаемые изменения
Законопроект предусматривает несколько полезных изменений для физических лиц и содержит правила для увеличения обмена информацией и цифровизации процесса налогообложения в Германии.
Кроме того, законопроект предусматривает пересмотр оценки недвижимого имущества, чтобы привести действующее законодательство в соответствие с недавно изданным положением об оценке недвижимого имущества. Эти пересмотренные правила могут также повлиять на процесс исчисления налога на передачу недвижимости в Германии.
Кроме того, законопроект предусматривает определенные разъяснения к Закону о защите налоговой гавани и, например, прямо исключает определенные облигации из-под налога у источника в соответствии с этим законом в случае, если они обращаются на открытом рынке.
Комментарии экспертов
Поскольку проблема экстерриториального налогообложения прироста капитала и офшорных поступлений в отношении нематериальной собственности в Германии возникла в результате новой интерпретации в 2020 году положений Кодекса о подоходном налоге, принятого в 1925 году, она вызвала споры и стала предметом большой критики и дискуссий среди специалистов в области налогообложения и налогоплательщиков. Минфин Германии опубликовал несколько постановлений в 2021 и 2022 гг. о предоставлении налогоплательщикам административной помощи и рекомендаций по соблюдению правил, а также подачи необходимых налоговых деклараций и заявлений для освобождения от налога на прибыль в соответствии с применимым СИДН. Минфин также представил отчет об оценке действия этих правил в парламент Германии в июне 2022 года, в котором были рекомендованы законодательные меры для смягчения воздействия этих положений.
Законопроект, если он будет принят, станет значительным облегчением для всех затронутых налогоплательщиков. Хотя возможность законодательных действий упоминалась в отчете Минфина за июнь 2022 года, скорость этих действий стала долгожданным сюрпризом. Для внутренних лицензионных соглашений German-Nexus IP до 2023 г. раскрытие информации и подача документов все равно должны быть сделаны (если применимо) до 30 июня 2023 г. в соответствии с упрощенной процедурой, описанной в постановлении Минфина от 29 июня.
Чтобы получить консультацию по услугам от наших экспертов, напишите письмо на электронную почту info@offshore-pro.info.
