29 июня Министерство финансов Германии опубликовало обновленную информацию к руководству, выпущенному 11 февраля 2021 г., в отношении налогообложения доходов нерезидентов от роялти и прироста капитала, связанных с правами на интеллектуальную собственность (ИС), исключительно потому, что эти права зарегистрированы в публичном реестре в Германии (German-nexus IP).
Хотите организовать бизнес в Германии? Обращайтесь к нашим экспертам за консультациями и помощью в регистрации компании в Германии и открытии корпоративных счетов в зарубежных банках и международных платёжных системах. Мы также оказываем консультации по международному налоговому планированию. Для связи с экспертами напишите письмо на электронную почту, указанную в конце статьи.
В обновлении указано, что продлевается крайний срок подачи заявления об исключении с обратной силой для «явно» защищенных договором платежей по роялти, и указывается, что эта процедура применима к платежам, осуществленным в прошлом или до 30 июня 2023 г. (до обновленного руководства применимой датой окончания срока действия было 30 июня 2022 г.). Кроме того, крайний срок подачи заявления на освобождение от налога на роялти как ключевое требование для этой процедуры также перенесен на 30 июня 2023 года.
У налогоплательщиков есть дополнительный год для подачи заявления на освобождение от налога у источника на роялти и возможность избежать штрафов, которые в противном случае могут быть наложены. Поэтому им следует продолжать оценивать свои структуры интеллектуальной собственности и транзакции, чтобы выявить потенциальные зарегистрированные в Германии объекты ИС и оценить соответствующие требования Минфина ФРГ.
Законодательство Германии касательно налога на роялти за ИС
Согласно давно действующему налоговому законодательству Германии, доход, полученный в результате лицензирования в или продажи прав на интеллектуальную собственность, в настоящее время считается подпадающим под действие налогообложения нерезидентов Германии, если соответствующая интеллектуальная собственность зарегистрирована в немецком реестре (даже если получатель платежа и плательщик не являются резидентами Германии и не имеют иной связи со страной).
6 ноября 2020 г. Министерство финансов Германии выпустило циркуляр, в котором подтвердило свою точку зрения о том, что простой регистрации прав на интеллектуальную собственность в немецком реестре должно быть достаточно для установления немецкой налоговой связи как в отношении роялти, так и в отношении прироста капитала, даже если получатель платежа и плательщик являются нерезидентами Германии.
Первоначально предполагалось, что это положение отменят с обратной силой, как это предусмотрено законопроектом об изменении немецкого Закона об удержании налога на роялти. Однако окончательный законопроект не предусматривал отмены. Как следствие, налогоплательщики и налоговые органы на текущий момент несут обширные обязательства по соблюдению налогового законодательства в отношении платежей роялти, произведенных в прошлом.
Чтобы облегчить такие обязательства по соблюдению налога на роялти, Министерство финансов в своем циркуляре от 11 февраля 2021 года изложило упрощенный процесс, позволяющий налогоплательщикам заявлять о праве на договор в течение ограниченного периода времени. Эта упрощенная процедура зависит от определенных предварительных условий и применяется к платежам, полученным до 30 сентября 2021 года. Циркуляром Министерства от 14 июля 2021 года эта упрощенная процедура была распространена на платежи, полученные до 1 июля 2022 года.
Учитывая постоянные временные ограничения, связанные с применением упрощенной процедуры, Министерство финансов Германии своим последним циркуляром от 29 июня 2022 г. дополнительно расширяет упрощенную процедуру на платежи, полученные до 1 июля 2023 г. Соответственно, крайний срок подачи заявки на выдачу (ретроактивного) сертификата об освобождении от уплаты налога у источника на роялти за права на интеллектуальную собственность продлен до 30 июня 2023 года.
Также ожидается дальнейшее обсуждение вопроса о том, будут ли изменены основные положения о внутреннем налогообложении Германии и должны ли удерживаемые налоги на роялти удерживаться только для выплат налогоплательщикам, проживающим в налоговых гаванях.
Экстерриториальное налогообложение в Германии
Экстерриториальные сделки с интеллектуальной собственностью включают лицензирование или продажу прав ИС, в случае продажи, между сторонами, не являющимися резидентами Германии.
На основании формулировок положений законодательства Германии (раздел 49 (1) No 2f и No 6 Закона о подоходном налоге (ITA)), когда лицо, не являющееся резидентом Германии, лицензирует или продает интеллектуальную собственность, зарегистрированную в государственном реестре Германии (German-nexus IP), правительство может претендовать на налоговое право в соответствии с внутренним законодательством.
Согласно простому языку закона, немецкое право налогообложения может распространяться на лицензирование или продажу интеллектуальной собственности German-nexus, происходящие исключительно между сторонами-нерезидентами. Закон также не различает сделки, происходящие между связанными и несвязанными сторонами.
Налогообложение дохода от роялти, как правило, осуществляется путем удержания налога у источника по ставке 15,825%, который должен быть объявлен и передан лицензиатом. Прирост капитала обычно облагается налогом через налоговую декларацию нерезидента, подаваемую продавцом. Это правило в настоящее время является предметом споров и вызывает серьезные вопросы как у налогоплательщиков, так и у налоговых органов Германии.
Выплаты роялти должны быть произведены до 30 июня 2023 года
Руководство предусматривает, что лицензиат может воздержаться от удержания, объявления и перечисления налога у источника на выплаты роялти, сделанные иностранному лицензиару в прошлом или до 30 июня 2023 года, при соблюдении следующих требований:
- Должник вознаграждения, лицензиат, является нерезидентом Германии на момент выплаты. Для корпорации это означает, что она не имеет ни своего юридического адреса, ни фактического места управления в Германии.
- Получатель вознаграждения, лицензиар, является резидентом юрисдикции, с которой Германия имела применимый договор на момент выплаты. Кроме того, лицензиар:
- Фактически имеет право на льготы по договору.
- Фактический является владельцем дохода для целей договора.
- Способный соответствовать требованиям немецких антидоговорных правил покупки.
- Лицензиар подает заявление об освобождении от удержания налога на роялти в Федеральное центральное налоговое управление до 30 июня 2023 г. (если заявление касается 2013 г. и ранее, копия заявления должна быть отправлена в местное налоговое управление). Для каждого лицензионного соглашения требуется отдельное заявление лицензиара, если только между одними и теми же сторонами не заключены разные договоры. Это означает, что несколько договоров между конкретным лицензиаром и одним и тем же лицензиатом могут быть охвачены одной заявкой, но должны быть поданы отдельные заявки, если у лицензиара несколько лицензиатов.
- Вместе с заявлением все соглашения, касающиеся вознаграждения, охватываемого приложением, должны быть раскрыты Федеральному центральному налоговому управлению. Для внутренних операций группы требуется, кроме того, раскрытие всех дополнительных соглашений, передающих те же права другим связанным сторонам.
- Немецкий перевод существенных разделов соглашений, раскрытых в соответствии с вышеизложенным, должен быть предоставлен в дополнение к оригиналам документов. Согласно руководству, основные разделы касаются передачи прав, владения правами, а также вознаграждения и условий оплаты.
Лицензиат может воздержаться от удержания налога на роялти только в том случае, если все эти требования в совокупности выполняются для конкретного лицензиара. Руководство также допускает, что лицензиат может подать заявку на освобождение вместо лицензиара, если тот уполномочивает лицензиата сделать это. Если лицензии больше не существует, лицензиат может подать заявление на освобождение даже без разрешения лицензиара, если можно доказать, что (бывший) лицензиар не может, либо не желает этого делать.
Кроме того, это упрощение не применимо в случаях, когда фактическое право лицензиара на получение договорных льгот сомнительно, принимая во внимание не только договор, но и внутренние немецкие антидоговорные правила покупки. Согласно руководству, соответствующие сомнения существуют, в частности, в случае организаций с двойным резидентством, гибридных организаций или в случае других несоответствий квалификаций. Если получатель платежей роялти является налогово-прозрачным партнерством для целей налогообложения в Германии, руководство допускает применение этой льготы, требования должны быть соблюдены на уровне партнеров.
Если Федеральное центральное налоговое управление Германии должно отклонить заявку на освобождение от налога у источника на роялти, руководство от 11 февраля 2021 года предусматривает, что все налоговые декларации по удержанному налогу на роялти должны быть поданы в течение одного месяца после отклонения. Это применимо даже в случае подачи апелляции на отклонение заявки. Не совсем ясно, применяется ли это только к удерживаемому налогу на платежи, в отношении которых лицензиат воздержался от удержания в соответствии с руководством, или это также относится к «историческим» платежам роялти.
Выплаты роялти после 30 июня 2023 г.
Объясненное выше исключение не распространяется на выплаты роялти, полученные лицензиаром после 30 июня 2023 года. Согласно руководству от 11 февраля 2021 года, в этом отношении должны применяться общие положения закона.
Операции с приростом капитала и определение дохода
Обновленное руководство не предусматривает каких-либо изменений в положениях, касающихся операций с приростом капитала или определения дохода, включенных в исходное руководство от 11 февраля 2021 года.
Выводы
Продление применимой предельной даты и крайнего срока подачи ретроактивного освобождения в случаях, защищенных договором, является долгожданным шагом со стороны налоговых органов, который следует рассматривать в призме:
- времени обработки поданных заявлений с учетом очень большого количества заявок;
- переоценки общей проблемы на основе отчета об оценке, упомянутого выше.
В отчете Минфина также сделан вывод о том, что действующее правило должно быть отменено в будущем (но не задним числом), за исключением налогоплательщиков, проживающих в юрисдикциях, перечисленных в списке несотрудничающих налоговых юрисдикций Европейского Союза. Однако в нем не рассматриваются сроки потенциального предполагаемого изменения закона об отмене правила для налогоплательщиков, не являющихся резидентами юрисдикций, перечисленных в списке несотрудничающих налоговых юрисдикций ЕС.
Учитывая связь, сделанную в этом отношении с проектом Организации экономического сотрудничества и развития по борьбе с размыванием базы и выводом прибыли, кажется разумным ожидать такого изменения в связи с реализацией законодательства по основным компонентам, которое в настоящее время ожидается в течение первой половине 2023 года.
Налогоплательщики должны следить за изменениями в законодательстве, поскольку Германия может предложить изменить основополагающие положения о национальном налогообложении.
Воспользуйтесь нашими услугами для высококвалифицированных специалистов и бизнесменов в Германии:
Чтобы получить консультацию по услугам от наших экспертов, напишите письмо на электронную почту info@offshore-pro.info.
