В мае 2017 года, 17 числа Федеральная налоговая служба опубликовала письмо, содержащее обобщающие правила, применимые к фактическому праву на доход (далее ФПД). Инициатор его основания — череда судебных практик.
Начало упоминает Модельную конвенцию ОЭСР — вопрос о возможности применять Комментарии, касающиеся налогового обложения и капитала. Основа заключается в построении Соглашения об избежании двойного налогообложения (далее СОИДН) в моменте рассмотрения конфликтных ситуаций.
Модельная конвенция и доступность применения основываются на нормах составления договоров, применимых к международным договорам. Права подкреплены Венской конвенцией. Венская конвенция в 31-33 статьях закрепляет, что во время составления СОИДН возможно учтение дополнительных источников дохода, допустимых к применению Комментариев.
Письмо рассматривает еще один вопрос, затрагивающий возможность применять ФПД к источникам доходов, отсутствующих в документах СОИДН. Налоговые органы сходятся во мнении, что источник не имеет принципиального значения.
О применении Комментариев в ФПД
ФНС в опубликованном письме сделала отсылку на нормы Комментариев для включения требований ФПД в основные правила СОИДН. Это необходимо из-за внутренних положений составления договора. Концепция не подразумевает возможность исключения источников дохода, поэтому должна подкрепляться правилами налогообложения.
ФСН подразумевает, что применение Комментариев напрямую зависит от конкретного положения. Однако стоит учитывать и правила закрепленного национального подхода к СОИДН. Они не содержат исключений типа дохода, применяемому к ФПД.
Речи о серьезных нововведениях письмо не содержит — служит поддержкой для судебных разбирательств с позиции ФНС при разрешении спорных вопросов. Письмо достаточно объемное, однако меры в основном оценочные, поэтому фискальные органы требуют дополнять большинство положений разъяснениями.
Особая ответственность концепции ФПД и подходах ФНС связана с применением к международному бизнесу. Рекомендуется осуществить анализ структур международных компаний и оценить риски, связанные с налогообложением для минимизирования или исключения
Также письмо содержит список событий и обстоятельств, которые могут быть использованы в ходе рассмотрения спорных моментов для применения концепции ФПД. Его необходимо учитывать при проведении анализа.
Больше новостей читайте в нашем Telegram-канале.
