Налоги на Кипре в 2018 году

В данной статье будет рассмотрена налоговая система Кипра в 2018 году, а также последние изменения, которые были внесены в местное налоговое законодательство. Эта информация позволит Вам эффективно осуществлять свое налоговое планирование.

Кипр – известная и популярная юрисдикция среди иностранных бизнесменов. За третий квартал 2017 года Кипр продемонстрировал увеличение ВВП на 0,9% по сравнению с предыдущим кварталом и на 3,9% больше по сравнению с тем же периодом 2016 года. Занятость в третьем квартале увеличилась на 0,7% по сравнению с предыдущим и на 3,5% по сравнению с тем же периодом 2016 года. Также на Кипре было зарегистрировано пятое по величине снижение уровня безработицы на территории Европейского Союза с 13,1% в 2016 году до 11% в третьем квартале 2017 года. Эксперты ожидают, что в 2018 и 2019 годах экономический рост Кипра будет продолжаться.

Лицам, которые постоянно проживают на Кипре или планируют сделать это в будущем, нужно знать информацию о налогах, которые они должны уплачивать на Кипре. Поэтому давайте для начала рассмотрим налоги и сборы, которые уплачиваются налоговыми резидентами Кипра.

Налогообложение доходов физических лиц на Кипре в 2018 году

Лица, которые являются налоговыми резидентами Кипра, должны уплачивать налоги на доходы, полученные как на территории острова, так и из источников за рубежом. Физические лица становятся налоговыми резидентами Кипра, если проживают здесь более 183 дней в году.

Начиная с налогового периода 2017 года физическое лицо также может быть признано налоговым резидентом Кипра, если оно соответствует «правилу 60 дней». Это правило применимо ко всем физическим лицам, которые в текущем налоговом периоде:

• не являются резидентами любой другой страны, и
• не находились на территории любой другой страны на протяжении более 183 дней в совокупности, и
• находились на территории Кипра как минимум 60 дней, и
• имеют другие связи с Кипром, например, ведут какой-либо бизнес на территории Кипра и/или трудоустроены на Кипре и/или занимают руководящие должности (к примеру, директора) компании, которая является налоговым резидентом Кипра. Данный критерий наличия связей учитывается, если вышеперечисленная деятельность не была прекращена в течении текущего налогового периода. Кроме того, физическое лицо должно иметь жилую недвижимость на Кипре в соответствующем налоговом периоде, при этом не важно, находится ли эта недвижимость в личном владении, или арендуется.

Подсчет дней, проведенных на территории Кипра и за его пределами, для обоих тестов – и «правила 183 дней», и «правила 60 дней» — осуществляется следующим образом:

• день прибытия на Кипр считается днем, проведенным в стране;
• день отъезда с Кипра считается днем, проведенным вне территории Кипра;
• прибытие и отъезд с Кипра в один и тот же день считается днем, проведенным на территории Кипра;
• отъезд и прибытие на Кипр в один и тот же день считается днем, проведенным вне территории Кипра.

Налоговые ставки на доходы физических лиц на Кипре в 2018 году

К доходам физических лиц на Кипре применяются следующие налоговые ставки:

• при налоговой базе за год до 19 500 евро – 0%;
• от 19 501 до 28 000 евро – 20%;
• от 28 001 до 36 000 евро – 25%;
• от 36 301 до 60 000 евро – 30%;
• более 60 000 евро – 35%.

Налоговые вычеты

Кипрское законодательство предусматривает следующие налоговые вычеты в отношении налога на доходы физических лиц:

12 новых поводов оформить гражданство Кипра для россиян и украинцев в 2018 году

Налог на прибыль компаний на Кипре в 2018 году

Все компании, которые являются кипрскими налоговыми резидентами, обязаны уплачивать налог на прибыль, которая получена из облагаемых источников на территории Кипра или за границей. Компании, не являющиеся резидентами Кипра, должны платить налог на прибыль, которая получена от бизнес-деятельности постоянного представительства на Кипре, а также на определенные виды доходов, которые получены из источников на территории Кипра.

Компания считается налоговым резидентом Кипра, если контроль и управление ею осуществляется с территории Кипра. Налоги, которые были уплачены за рубежом, могут быть вычтены из суммы налога на прибыль, подлежащего уплате на Кипре.

Ставка налога на прибыль для всех компаний составляет 12,5%. При расчете налога на прибыль можно вычитать определенные расходы, которые были потрачены на получение налогооблагаемого дохода и которые можно подтвердить документально. Вот перечень таких вычетов:

• Процентные расходы, которые были понесены в связи с косвенными или прямыми сделками по приобретению 100% акционерного капитала дочерней компании. Такие расходы подлежат вычету при условии, что дочерняя компания не владеет (косвенно или прямо) активами, не использующимися в коммерческой деятельности. Если такая дочерняя компания владеет (косвенно или прямо) активами, которые не используются в коммерческой деятельности, вычет расходов ограничивается суммой расходов, относящихся к активам, которые используются в бизнесе. Данное правило действует с 1 января 2012 года.
• Пожертвования в благотворительные организации по утвержденному перечню (при предъявлении квитанций). Вычитается полная сумма пожертвований.
• Взносы работодателя в пенсионный/резервный фонд (10% заработной платы сотрудника) или в медицинский фонд (1% заработной платы сотрудника) сотрудников.
• Взносы работодателя в фонды заработной платы работников по утвержденному перечню и в фонд социального страхования. Вычитается полная сумма взносов.
• Расходы на поддержание в надлежащем состоянии здания, в отношении которого действует Приказ о сохранении зданий. В зависимости от размера здания, вычет может составлять 700 евро, 1 100 евро или 1 200 евро за квадратный метр.
• Издержи при покупке акций в компаниях инновационного кластера (вычет отменен с 1 января 2017 года).
• Представительские расходы для целей ведения бизнес-деятельности. Вычет подразумевает меньшую сумму из 1% валового дохода компании и 17 086 евро.
• Условный процентный вычет.
• Роялти, встроенные доходы и доходы от использования объектов интеллектуальной собственности (ИС), которые подпадают под определение ИС в рамках старого кипрского режима интеллектуальной собственности. Вычет составляет 80% от чистой прибыли.
• Роялти, встроенные доходы и доходы от использования нематериальных объектов ИС, которые подпадают под определение ИС в рамках нового кипрского законодательства, применяемого с 1 июля 2016 года. Вычет составляет 80% от чистой прибыли, рассчитываемой по обновленному методу.
• Амортизация любых капитальных расходов, которые связаны с приобретением или разработкой ИС (применяется с 1 июля 2016 года). Вычет подразумевает распределение в течении жизненного срока ИС (максимум 20 лет).

Последние четыре пункта относятся к новым изменениям в законодательстве Кипра, которые мы рассмотрим более подробно.

Оффшорная компания
Бесплатная консультация

информация от специалиста о налогах
и возможных налоговых льготах юрисдикции,
подходящей структуре компании.

информация от специалиста о налогах и возможных налоговых льготах юрисдикции, подходящей структуре компании.

Свяжемся с вами в течение 10 минут

ПОЛУЧИТЬ
КОНСУЛЬТАЦИЮ ПОЛУЧИТЬ
КОНСУЛЬТАЦИЮ

Свяжемся с вами в течение 10 минут

Условный процентный вычет

16 июля 2015 года Закон о налоге на прибыль Кипра был дополнен новой статьей 9В, которая называется «вычет на новый капитал». Согласно этой статье, начиная с 1 января 2015 года компании-налоговые резиденты Кипра и кипрские постоянные представительства зарубежных компаний имеют право получить условный процентный вычет в случае выпуска нового капитала, используемого в получении налогооблагаемой прибыли.

18 июля 2016 года был выпущен Циркуляр 2016/10, где разъяснялось, что условный процентный вычет равен новому капиталу, умноженному на базовую процентную ставку, и он не может превышать 80% налогооблагаемой прибыли от использования нового капитала (до учета условного процентного вычета). Так как налог на прибыль для компаний составляет 12,5%, получается, благодаря условному процентному вычету налогоплательщик может снизить эффективную налоговую ставку на прибыль до 2,5%.

Стоит отметить, что тот факт, что это условный процентный вычет, означает, что он не влечет за собой каких-либо бухгалтерских записей (проводок) и, следовательно, не влияет на бухгалтерскую прибыль/убыток.

А что же подразумевается под новым капиталом? Новый капитал – это любой капитал, который был привлечен компанией на Кипре с 1 января 2015 года в форме уставного и/или добавочного капитала (при условии их полной оплаты). Новый капитал может включать акции любого класса, в том числе обыкновенные, привилегированные, акции, которые могу быть выкуплены компанией-эмитентом (redeemable), конвертируемые акции, оплачиваемые как деньгами, так и в натуральной форме.

Вот как Циркуляр 2016/10 разъясняет, что можно квалифицировать как новый капитал:

• безвозвратный взнос в уставный капитал, конвертированный в выпущенный уставной капитал;
• подлежащие погашению займы и другие долговые инструменты, конвертированные в выпущенный уставной капитал;
• кредитовые остатки по счетам акционеров, конвертированные в выпущенный уставной капитал;
• реализованные резервы, созданные после 1 января 2015 года и конвертируемые в выпущенный уставной капитал.

Реализованные резервы, существовавшие на 31 декабря 2014 года («старый капитал») и конвертированные в выпущенный уставной капитал могут считаться новым капиталом только в той мере, в которой может быть доказано, что старый капитал инвестировался ранее в те активы, которые не использовались в налогооблагаемой деятельности, а после конвертации новый капитал стал использоваться в налогооблагаемой деятельности.

Также в документе дается разъяснение, что такое базовая процентная ставка. Базовая процентная ставка – это процентная ставка 10-летней государственной облигации той страны, в которую кипрская компания инвестирует новый капитал, увеличенная на 3%, но не меньше процентной ставки 10-летней государственной облигации Кипра, увеличенной на 3%. Процентная ставка государственной облигации определяется на 31 декабря предыдущего налогового года.

Налоговый Департамент Кипра ежегодно публикует процентные ставки 10-летних гособлигаций по ряду государств, на основе которых можно определить базовую процентную ставку, чтобы вычислить условный процентный вычет. Для 2017 года минимальная применяемая процентная ставка составляет 6,489%, для 2016 года – 6,685%.

Старый, переходной и новый режимы интеллектуальной собственности

Старый режим интеллектуальной собственности был введен на Кипре в 2012 году и был кодифицирован в статье 9(1)(е) Закона о налоге на прибыль. Он распространялся на нематериальные активы, которые были определены в:

• Законе о торговых марках;
• Законе о патентах;
• Законе о правах на объекты интеллектуальной собственности.

Согласно старому законодательству условный вычет 80% применялся в отношении чистой прибыли и чистого прироста на капитал (то есть после вычета всех прямых затрат из общей суммы прибыли), которые были получены от патентов, торговых знаков и авторских прав, как они были определены в законодательстве Кипра. Таким образом, в случае возникновения налогового убытка, только 20% убытка можно было передать другим компаниям группы или перенести на последующие налоговые года.

14 октября 2016 года были введены поправки в Закон о налоге на прибыль в отношении режима интеллектуальной собственности на Кипре. Целью этих поправок является приведение кипрского режима ИС в соответствие с рекомендациями ОЭСР (пункт 5 Плана BEPS) и новыми правилами Европейского Союза в отношении ИС.

Новое законодательство имеет силу с 1 июля 2016 года. Был предусмотрен 5-летний переходный период, в течении которого старый режим ИС действует с 1 июля 2016 года по 30 июня 2021 года, при условии выполнения определенных критериев. Таким образом, лица, которые подпадали под действие старого кипрского режима ИС, имеют право продолжить получать налоговые преимущества этого режима до 30 июня 2021 года, в отношении объектов ИС, которые:

• были приобретены до 2 января 2016 года, или
• были приобретены прямо или косвенно от связанного лица в период с 2 января 2016 года до 30 июня 2016 года и данные активы на момент их приобретения подпадали под действие старого кипрского режима ИС или же аналогичного режима ИС в другой стране, или
• были приобретены от несвязанного лица или созданы в период со 2 января 2016 года по 30 июня 2016 года.

В отношении объектов интеллектуальной собственности, которые были прямо или косвенно приобретены от связанной стороны в период со 2 января по 30 июня 2016 года и не удовлетворяют вышеперечисленным критериям, переходные положения применимы лишь до 21 декабря 2016 года. ИС, на которую распространяются переходные положения, – это те объекты интеллектуальной собственности, которые по состоянию на 30 июня 2016 года либо генерировали прибыль, либо их создание было завершено.

Новый режим интеллектуальной собственности на Кипре отражает рекомендуемый ОЭСР подход «прямой взаимосвязанности» («nexus approach»).

Новые правила:

• ограничивают применение режима ИС, если разработки и исследования (R&D) были отданы на аутсорсинг связанным сторонам;
• обуславливают пользование преимуществами этого режима с несением расходов на разработки и исследования (R&D) налогоплательщиком.

Согласно новым правилам налогоплательщики имеют право требовать налоговый вычет, равный 80% прибыли (qualifying profits), полученной от коммерческого использования активов (qualifying assets). Налогоплательщик также имеет право не применять этот вычет или может потребовать его только частично.

Прибыль исчисляется по следующей формуле: (расходы + доначисленный расход/общий расход) х общий доход от использования ИС.

При возникновении убытка лишь 20% этого убытка можно перенести на другие компании группы в налоговых целях или перенести на последующие налоговые годы.

Активы, подпадающие под действие нового режима (qualifying assets), это те активы, которые были созданы, приобретены или использовались лицом в бизнесе, за исключением активов, связанных с маркетингом, и которые являются результатом разработок и исследований (R&D), и включают нематериальные активы, на которые существует только экономическая собственность. Торговые знаки, торговые имена (в том числе бренды), права на изображения и иные права на объекты интеллектуальной собственности, используемые для продвижения услуг и продукции, не подпадают под действие новых правил.

Вот список активов, подпадающих под действие нового кипрского режима ИС:

• программное обеспечение;
• патенты, как они определены в Законе о патентах;
• другие объекты интеллектуальной собственности, которые юридически охраняются и подпадают под одну из следующих категорий:
  • полезные модели, объекты интеллектуальной собственности, предоставляющие охрану генетическому материалу или растениям, орфанным лекарственным препаратам;
  • не очевидные, полезные и новые объекты интеллектуальной собственности, используемые лицом в его бизнесе и не генерирующие годовой доход более 7, миллионов евро (в случае группы компании – не более 50 миллионов евро) и которые сертифицированы уполномоченным органом на Кипре или в другой стране. При обоих расчетах используется средний показатель за 5 лет.

Список расходов, подпадающих под действие нового кипрского режима ИС («qualifying expenditure»):

• расходы, понесенные исключительно на создание или улучшение активов, подпадающих под действие нового кипрского режима ИС;
• сумма всех расходов на разработки и исследования (R&D), которые были понесены в налоговом периоде;
• расходы, непосредственно связанные с активами, подпадающими под действие нового режима.

Расходы, подпадающие под действие нового режима, не включают в себя:

• уплачиваемые проценты или проценты, которые подлежат уплате;
• расходы на приобретение нематериальных активов;
• косвенно или прямо уплачиваемые суммы или суммы, которые подлежат уплате связанной стороне на проведение исследований и разработок (R&D), независимо от того, понесены ли эти суммы в рамках соглашения о совместном покрытии расходов;
• расходы на сооружение или приобретение недвижимого имущества;
• расходы, в отношении которых невозможно доказать их непосредственную связь с определенным активом, подпадающим под действие нового кипрского режима ИС.

Добавочный/доначисленный расход прибавляется к вышеперечисленным расходам. Он означает меньшее из следующим значений:

• 30% от расходов, которые могут быть приняты к вычету, или
• сумма расходов на приобретение объекта интеллектуальной собственности, на который распространяется новый режим, и затрат на аутсорсинг исследований и разработок связанным сторонам, связанным с объектом ИС, на который распространяется новый кипрский режим.

Под доходами, подпадающими под действие нового режима ИС, подразумевается часть от общей суммы доходов, которая соответствует доле расходов, понесенных компанией, подпадающих под действие нового режима, плюс доначисленные расходы, от общей суммы расходов, которые были понесены на соответствующий объект ИС, на который распространяется новый режим.

Такие доходы включают:

• роялти и другие доходы от использования соответствующего объекта интеллектуальной собственности;
• сумму, полученную как страховую премию или компенсацию по соответствующему объекту ИС;
• любой доход от предоставления лицензии на использование соответствующего объекта ИС;
• прирост капитала или другой доход от продажи этого объекта;
• «включенный доход» от соответствующего объекта ИС, который получен от продажи продукции, содержащей в себе этот объект ИС.

Общая сумма дохода от соответствующего объекта ИС подразумевает общую валовую прибыль, которая была получена за налоговый год, за вычетом прямых затрат, понесенных с целью получения этой прибыли.

Под прямыми затратами подразумеваются:

• все косвенные и прямые затраты, которые были понесены от соответствующего объекта ИС;
• условный вычет на капитал, вложенный в создание этого объекта;
• амортизация данного объекта ИС.

Стоит отметить, что любое лицо, желающее воспользоваться налоговыми преимуществами, которые предоставляет новый режим ИС на Кипре, обязано надлежащим образом вести учет доходов и расходов по каждому типу нематериального актива (объекту интеллектуальной собственности).

Приобретенный нематериальный актив, на который не распространяется переходный режим ИС, но который используется в бизнесе, может быть амортизирован на протяжении срока его полезного использования в согласии со стандартами бухгалтерского учета, принятыми на Кипре. Максимальный срок амортизации составляет 20 лет. Репутация компании амортизации не подлежит.

Налоговые корректировки по сделкам между связанными сторонами

Также недавно были внесены поправки в Статью 33 Закона Кипра о налоге на прибыль. Таким образом, до 31 декабря 2014 года Законом предусматривались только корректировки в сторону увеличения налогооблагаемой прибыли в тех случаях, когда сделки между связанными сторонами заключались не в согласии с принципом «вытянутой руки».

Рассмотрим эти изменения на следующем примере: предположим, что компания А предоставила своей аффилированной компании В беспроцентное финансирование в 2014 году. При этом обе компании являются налоговыми резидентами Кипра. Какие в таком случае возникали налоговые последствия?

В таком случае налоговый комиссар, основываясь на Статье 33(1) имеет право скорректировать налогооблагаемую прибыль компании А в согласии с рыночными ценами. Он имеет право доначислить доход для компании А (в виде вмененных процентов на сумму финансирования), а сумма соответствующей корректировки (вмененные проценты) облагается налогом на прибыль. При этом компании В не имела права скорректировать свою налогооблагаемую прибыль на сумму, которая равна соответствующей корректировке для компании А, то есть на сумму вмененных процентов. Получается, налогооблагаемая прибыль компании В не подлежала уменьшению на сумму, на которую была увеличена налогооблагаемая прибыль компании А, что, согласитесь, несправедливо.

Поэтому начиная с 1 января 2015 года были внесены изменения в Законе (Статья 33(5)), которые предусматривают корректировки в сторону уменьшения налогооблагаемой прибыли. Теперь, если налоговый комиссар делает корректировки в сторону увеличения налогооблагаемой прибыли резидентной компании на Кипре (или постоянного представительства иностранной компании-резидента Кипра), то другая сторона, которая участвует в связанной сделке, имеет право требовать пропорциональную корректировку налогооблагаемой прибыли в сторону уменьшения.

Другие налоги на Кипре в 2018 году

При продаже объекта недвижимости на Кипре необходимо заплатить налог на прирост капитала в размере 20%. Из этой суммы можно вычесть затраты на улучшение объекта, расходы на уплату сборов за переход права собственности, возможные судебные издержки и т.д. В перечень объектов налогообложения также входит прибыль от продажи акций компаний, которые напрямую владеют таким недвижимым имуществом (если акции не котируются на признанных фондовых биржах).

Стоит отметить, что есть ряд условий, при которых недвижимость при продаже вообще не будет облагаться налогом. Это относится к объектам, которые были приобретены с 16 июля 2015 года по 31 декабря 2016 года в период действия программы «Гражданство Кипра за инвестиции».

Недавно были внесены и другие изменения в налогообложение недвижимого имущества на Кипре касательно гербового сбора, НДС и других налогов. Об этом прочитайте в статье: «Налогообложение на Кипре 2018 – Советы оформляющим гражданство при покупке недвижимости».

Налоговые обязательства кипрских компаний в 2018 году

Налоговые обязательства кипрской компании в течении 2018 году выглядят следующим образом:

• в конце каждого месяца – уплата взноса на нужды обороны с дохода в виде процентов, дивидендов и арендной платы (если арендатором является партнерство, компания, орган государственной власти или местного самоуправления), который был получен кипрскими налоговыми резидентами в предыдущем месяце; уплата налога, который удерживается с выплат иностранным лицам в прошлом месяце.
• до 31 марта 2018 года – подача декларации по налогу на прибыль компаний (форма IR4) в электронном виде за отчетный период, закончившийся 31 декабря 2016 года.
• до 30 июня 2018 года – последний срок для уплаты налога на оборону за первое полугодие 2018 года в отношении доходов в виде арендной платы, если данный взнос не был удержан арендатором, а также процентных и дивидендных доходов, полученных из источников за рубежом.
• до 31 июля 2018 года – последний срок для подачи предварительной налоговой декларации по налогу на прибыль и оплата первого взноса корпоративного налога на основании приблизительной оценки прибыли компании за 2018 год.
• до 1 августа 2018 года – уплата окончательной суммы корпоративного налога за 2017 год, рассчитанного по методу самостоятельного исчисления.
• до 31 декабря 2018 года – уплата второго авансового взноса по налогу на прибыль компаний за 2018 год и уплата взноса на нужды обороны за второе полугодие 2018 года.

Для получения более подробной информации по налоговой системе Кипра, а также по вопросам регистрации компаний на Кипре, открытия банковского счета в кипрском банке или получения гражданства обращайтесь к нам по электронному адресу info@offshore-pro.info.