Корпоративное налогообложение в Гонконге

Международное налоговое планирование сегодня переживает непростые времена. Мероприятия ОЭСР по реализации плана BEPS, влияние действий G20 на повышение прозрачности в налоговой сфере во всем мире – все это и другие факторы заставляют современных бизнесменов менять свои подходы к ведению эффективного бизнеса с иностранными элементами. И большинство из них выбирают сегодня азиатские, в первую очередь, гонконгские компании.

Данная статья в первую очередь будет полезна тем, кто хочет ближе познакомиться с налоговым климатом Гонконга и узнать, какие преимущества имеют гонконгские компании в международном налоговом планировании. 

Налоговым органом в Гонконге является Управление внутренних доходов (Inland Revenue Department, IRD). Сотрудники этого ведомства следят за тем, чтобы компании своевременно вносили ежегодный сбор за регистрацию бизнеса (business registration fee). Номером налогового дела компании является номер выданного ей свидетельства о регистрации бизнеса. 

Основные налоги в Гонконге

Корпоративный налог

Налог на прибыль является одним из главных налогов в Гонконге и распространяется на любые юридические лица, осуществляющие какую-либо коммерческую деятельность на территории юрисдикции. Налогооблагаемая прибыль – это прибыль от коммерческой деятельности, которая остается после вычета всех расходов. При этом прибыль от продажи активов налогом не облагается.

Вот неполный перечень вычетов:

• страховые взносы и выплаты в пенсионный фонд;
• расходы на регистрацию торговой марки в Гонконге или патента;
• расходы на исследование рынка и маркетинг;
• расходы на повышение квалификации;
• расходы на рекламу;
• заработная плата сотрудников;
• затраты на аренду офиса;
• затраты на ремонт оборудования или помещения, напрямую связанного с ведением коммерческой деятельности;
• амортизационные отчисления.

Вычитать из налогооблагаемой базы нельзя:

• расходы на аренду помещений, которые никак не относятся к бизнесу;
• дарение или потери активов;
• какие-либо личные расходы, которые не имеют никакого отношения к бизнесу.

Ставка корпоративного налога в Гонконге на данный момент составляет 8,25% на первые 2 миллиона гонконгских долларов и 16,5% на остальную сумму прибыли. К частным предприятиям и партнерствам применяются налоговые ставки в размере 7,5% и 15% соответственно.

Таким образом, например, если Вы владеете компаний с ограниченной ответственностью – самой распространенной организационно-правовой формой регистрации и ведения бизнеса в Гонконге – и заработали за финансовый год 1 миллион гонконгских долларов, то в Вашем случае будет применена ставка в размере 8,25%, и сумма налога составит: 1000000 * 0,0825 = 82500 гонконгских долларов.

Если же компания, например, заработала 4 миллиона гонконгских долларов, то в таком случае к первым 2 миллионам будет применена ставка в размере 8,25%, а к последующим 2 миллионам – 16,5%. В результате, сумма корпоративного налога составит: 2000000 * 0,0825 + 2000000 * 0,165 = 495000 гонконгских долларов.

При этом одновременно с введением двухступенчатой системы налогообложения бизнеса в Гонконге были введены специальные меры для того, чтобы избежать злоупотребления налоговыми льготами крупным бизнесом: каждая группа компаний может указать лишь одно из всех своих юридических лиц, для которого будет применяться ставка 8,25% на первые 2 миллиона.

Налог на прибыль начисляется после окончания финансового года, который может начинаться 1 апреля и заканчиваться 31 марта или с 1 января по 31 декабря – на Ваш выбор. Помимо налога на прибыль, полученную в отчетном году, будет добавлен «Provisional Tax» — предполагаемый налог на прибыль, которую гонконгская компания предположительно получит в следующем финансовом году (налоговая сама рассчитывает его сумму). Таким образом, в следующем отчетном году будет сделан перерасчет в зависимости от реальных доходов компании: если компания получит меньше дохода, нежели рассчитывали в налоговой, перерасчет и баланс по налогу за этот год уйдет в Вашу пользу, а если больше – остаток налога доначислится в следующем году.

Последние годы бюджет Гонконга закрывается с большим профицитом, поэтому власти каждый год предлагают бизнесу списания с начисленного налога, которые в некоторых случаях составляют до 75% от суммы начисленного налога на прибыль.

Налог на прирост капитала (GGT)

Прирост капитала в Гонконге налогом не облагается. Но с прибыли, которая получена от отчуждения активов, возможно все же придется уплатить налог на прибыль, если отчуждение представляет собой сделку коммерческого характера.

Гербовый сбор (Stamp Duty)

Гербовый сбор в Гонконге необходимо выплачивать в отношении документов, которые связаны с арендой, передачей или продажей недвижимости на территории города, а также с продажей акций. Если акции или недвижимое имущество передаются по цене ниже рыночной, гербовый сбор начисляет исходя из реальной рыночной стоимости на момент сделки. Размер гербового сбора в отношении сдачи в аренду недвижимости составляет:

• 0,25% от суммы всех осуществленных арендных платежей при краткосрочной аренде (1 год и меньше);
• 0,5% от среднегодовой или ежегодной суммы арендной платы при сроке аренды от 1 года до 3-х лет;
• 1% от среднегодовой или ежегодной арендной платы при сроке аренды более 3-х лет.

При передаче или продаже права собственности на недвижимое имущество максимальный размер гербового сбора составляет 3,75% от стоимости имущества.

Что касается передачи акций компаний в Гонконге, то в этом случае размер гербового сбора составляет 0,2% от стоимости акций, при этом расходы по его уплате несут и продавец, и покупатель в равных долях.

Налог у источника

В Гонконге выплата процентов компанией и распределение дивидендов не облагается налогом у источника. Роялти облагаются налогом в Гонконге, только если они выплачиваются неаффилированному нерезиденту в отношении права использования или использования нематериальных активов, в случае если выплата роялти снижает базу по налогу на прибыль. Облагается налогом в таком случае только 30% от общей суммы выплаченных роялти, поэтому фактическая ставка составляет 4,95%.

Если же роялти выплачивается аффилированному лицу и нематериальные активы принадлежат тому, кто ведет деятельность на территории Гонконга, в таком случае налогообложению подлежит вся сумма роялти, и фактическая ставка налога составляет 16,5%.

Оффшорная компания
Бесплатная консультация

информация от специалиста о налогах
и возможных налоговых льготах юрисдикции,
подходящей структуре компании.

информация от специалиста о налогах и возможных налоговых льготах юрисдикции, подходящей структуре компании.

Свяжемся с вами в течение 10 минут

ПОЛУЧИТЬ
КОНСУЛЬТАЦИЮ ПОЛУЧИТЬ
КОНСУЛЬТАЦИЮ

Свяжемся с вами в течение 10 минут

Ежегодное продление бизнес-лицензии

Все компании, зарегистрированные в Гонконге, независимо от того, ведут они деятельность на территории юрисдикции или нет, обязаны ежегодно оплачивать сбор за регистрацию бизнеса (business registration fee). В начале 2016 года правительство отменило уплату этого сбора, но 1 апреля 2017 года опять обязало компании уплачивать ежегодный сбор в размере 2 250 гонконгских долларов (примерно 290 долларов США).

Отчисления на социальное страхование

Если в гонконгской компании есть работники с ежемесячным доходом от 5 тысяч гонконгских долларов, работодатель обязан производить отчисления в Фонд обязательного обеспечения персонала (Mandatory Provident Fund scheme) в размере 5%, помимо этого, работодатель обязан выплачивать собственный дополнительный взнос также в размере 5%. Лица, которые работают не по найму, тоже обязаны ежемесячно или ежегодно осуществлять отчисления в размере 5% от суммы своего дохода. Максимальная сумма вычета составляет 1 тысяча гонконгских долларов в месяц.

Суть территориального принципа налогообложения в Гонконге

Принцип территориального налогообложения очень прост – прибыль гонконгской компании облагается налогом только в том случае, если она заработана на территории Гонконга. Это выгодно отличает налоговую систему Гонконга от многих других европейских стран, где налоговым резидентам приходится платить налог со своего мирового дохода.

Проще говоря, компания, которая зарегистрирована в Гонконге, но получает прибыль от деятельности на территории других государств, не обязана платить гонконгский налог на прибыль. Звучит очень привлекательно, но не все так просто. Дело в том, что доказать, что деятельность на самом деле не велась на территории Гонконга, не так-то легко.

Определение территориальной принадлежности источника дохода представляет собой непростой на практике вопрос. Нельзя разработать единое правило на все случаи. Ведь то, находится ли источник прибыли в Гонконге, во многом зависит от типа деятельности компании и характера прибыли.

Поэтому в первую очередь налоговая стремится выяснить тип деятельности, которая генерирует прибыль, и подтвердить место осуществления указанной деятельности. При этом под деятельностью могут рассматриваться не все осуществляемые налогоплательщиком операции. Главное внимание уделяется определению географического местоположения основной деятельности, которая генерирует прибыль. Таким образом, второстепенные операции обычно не рассматриваются: не имеет значения, где осуществлялись операции, связанные с общим управлением компанией, или, например, закупкой канцелярских принадлежностей в офис.

Также имеет значение место принятия повседневных инвестиционных или деловых решений и то, есть ли у компании представительства за рубежом. Конечно, если у компании нет иностранных представительств, получающих прибыль за пределами Гонконга, это вовсе не означает, что вся прибыль этой компании извлекается на территории Гонконга. Но, все же, в большинстве случаев, если главным местом ведения деятельности компании является Гонконг и при этом у нее нет ни одного иностранного представительства, доход, получаемый такой компанией, скорее всего будет облагаться налогом.

Прибыль от торговой деятельности

Главный фактор, исходя из которого определяется территориальная принадлежность дохода, получаемого в результате торговых операций, – это место исполнения договоров купли-продажи. И здесь подразумевается не только непосредственно юридическое оформление договора, но и то, где проводились переговоры и подписывался договор.

Согласно решению Апелляционного суда Гонконга (Magna Industrial Co. Ltd v. CIR) в таких вопросах правильным будет широкий подход, при котором будут рассматриваться все значимые операции, направленные на получение прибыли, а не только операции по закупке и продаже товаров. В упомянутом деле суд отметил, что хотя вопрос о том, где товары были приобретены и проданы, безусловно важен, есть и другие вопросы, которые нужно учитывать, например, как товары были приобретены и где они хранились, каким образом обрабатывались заказы, как осуществлялась отгрузка товаров, как было организовано финансирование и т.д.

Факты, которые не имеют прямого отношения к торговле, не считаются существенными при определении территориальной принадлежности прибыли. К таким факторам относится, аренда офиса, оборудование офисного помещения, подбор персонала и другие подобные факторы.

Вот примеры проверенных на практике решений налоговой:

• Если договора купли-продажи выполнялись на территории Гонконга, прибыль будет облагаться налогом в Гонконге, если исполнялись за его пределами – будет освобождена от налогообложения.
• Если выполнение одного из договоров (или договора о покупке, или договора о продаже) осуществлялось на территории Гонконга, то изначально предполагается, что вся прибыль будет подлежать налогообложению. Тем не менее к сведению будут приниматься другие весомые факты, так что решение не окончательное.
• Если продажа товаров осуществлялась клиентам из Гонконга (в том числе закупочному филиалу иностранной компании в Гонконге), местом выполнения договора продажи будет считаться Гонконг.
• Когда для выполнения договоров купли-продажи не нужно выезжать из Гонконга и все необходимые операции совершаются в его пределах через Интернет или по телефону, местом выполнения таких договоров будет считаться Гонконг.

Стоит отметить, что обычно налоговая может разрешить платить налог только с той прибыли, которая заработана на территории Гонконга, а остальную прибыль, полученную за его пределами, освобождает от налогообложения. Но в случае с прибылью от торговой деятельности это не работает: вся прибыль либо подлежит налогообложению, либо нет.

Прибыль производственных компаний

В случае с производственными компаниями местом извлечения прибыли считается место, где производится продукция. Если товары были произведены на территории Гонконга, то вся прибыль, полученная от продажи таких товаров, будет облагаться налогом. Если товары частично были произведены в Гонконге и частично в другой стране, то налогом на прибыль будет облагаться только та часть дохода, которая была сгенерирована в Гонконге. Место продажи произведенных товаров при этом роли не играет.

Возможен вариант, когда в производстве и реализации продукции задействованы две компании – гонконгская и иностранная (в большинстве случаев – китайская), и их деятельность оформлена соглашением о совместном производстве товаров. Обычно по условиям такого договора китайская и гонконгская компания вместе вкладывают ресурсы в производство товаров. Компания в Гонконге предоставляет оборудование, сырье и технологии производства (ноу-хау), а китайская сторона предоставляет от себя рабочую силу и производственные помещения. Производство осуществляется на территории Китая, а обладателем прав на произведенные товары становится гонконгская сторона. После этого гонконгская компания реализует товары, а полученная прибыль подлежит налогообложению в режиме 50:50 (то есть гонконгским налогом на прибыль облагается лишь половина суммы прибыли; другая половина признается оффшорной и не облагается налогом в Гонконге). Стоит отметить, что концепция налогообложения прибыли в режиме 50:50 применяется именно к договорам о совместном производстве продукции, и требует соблюдения вышеупомянутых условий. В противном случае режим 50:50 применяться не будет, и прибыль компании в Гонконге будет облагаться налогом как прибыль от торговой деятельности, то есть в полном объеме. 

Агентская деятельность

Когда компания-агент получает агентское вознаграждение за поиск покупателей в интересах поставщиков или наоборот, и эта деятельность выполняется на территории Гонконга, то прибыль будет считаться полученной в Гонконге и будет облагаться налогом.

Такие факторы, как место где находятся принципалы и как их нашел агент, где осуществлялась второстепенная деятельность, предшествующая или последующая получению агентского вознаграждения, как правило, никак не влияет на определение источника получения комиссионного дохода.

Если комиссионное вознаграждение было получено лицом, которое находится в Гонконге, но при этом деятельность, за которую это лицо получило вознаграждение, проводилась за его пределами, доход облагаться налогом не будет.

Другие виды прибыли

Рассмотрим примеры основных критериев, которые используются для определения места получения других распространенных видов прибыли:

• Доход от приобретения и продажи ценных бумаг, котирующихся на бирже, облагается налогом только если ценные бумаги обращаются на Гонконгской бирже. При внебиржевых сделках прибыль облагается налогом только если договоры купли-продажи были заключены и исполнены на территории Гонконга.
• Доход компаний (кроме финансовых учреждений) от приобретения и продажи акций и иных ценных бумаг, не котирующихся на бирже, подлежит налогообложению только если местом выполнения контракта купли-продажи является Гонконг.
• Прибыль от оказания услуг облагается налогом, если услуги были оказаны в Гонконге.
• Доход от сдачи недвижимого имущества в аренду облагается налогом, если это имущество расположено на территории Гонконга.
• Прибыль от продажи недвижимого имущества облагается налогом, если недвижимость расположена в Гонконге.
• Доход в виде роялти подлежит налогообложению только если лицензия или право использование были приобретены и предоставлены на территории Гонконга.
• Роялти, которые выплачиваются из Гонконга нерезиденту за пользование объектами интеллектуальной собственности, подлежат налогообложению, если вся интеллектуальная собственность используется на территории Гонконга. Если интеллектуальная собственность используется за границами Гонконга, то роялти облагаются налогом только в том случае, если они подлежат вычету из прибыли налогоплательщика при определении налогооблагаемой базы для исчисления суммы налога на прибыль.
• Полученный процентный доход (за исключением финансовых организаций) облагается налогом, если кредитор выдает средства заемщику, который находится в Гонконге.

Власть в Гонконге очень строго соблюдает букву закона, все правила соблюдаются в полном соответствии с тем, как они прописаны в законе. Это касается и территориального принципа налогообложения. То есть, здесь нет места произволу отдельно взятого чиновника, который на свое усмотрение может принять решение, несоответствующее действующим нормам. Поэтому, если компания предоставит все документы и информацию, подтверждающие, что она не вела никакой деятельности на территории Гонконга, никаких проблем возникнуть не должно. Тем не менее, желательно не допускать возникновения «спорных ситуаций», когда возникают сомнения в отношении того, где была получена прибыль. Можно заранее запросить у Управления налоговых сборов Гонконге решение относительно места извлечения прибыли гонконгской компании в целях налогообложения. Эта услуга является платной.

Стоит отметить, что наличие счета в гонконгском банке никак не влияет на налоговый статус компании. Это выгодно отличает Гонконг от Сингапура. Деньги могут свободно заходить на счет в гонконгском банке, нет никак ограничений. Здесь уже играет роль ото кого пришли деньги и кому были отправлены. Поэтому можно спокойно открывать счет в одном из гонконгских банков или в платежной системе в Гонконге и не бояться, что потеряете безналоговый статус.

Открытие гонконгского счета для компании в Гонконге

Дополнительную информацию по вопросу получения гонконгской компанией оффшорного статуса можно узнать в следующих статьях:

Подтверждение безналогового статуса компании в Гонконге

Налоги в Гонконге: В каких случаях надо платить, а в каких нет?

Штрафы за несоблюдение требований гонконгского законодательства

Всю бухгалтерскую и прочую документацию необходимо обязательно хранить в Гонконге на протяжении семи лет. Если вдруг документы понадобятся налоговой для выяснения чего-либо, а окажется, что их нет – будет наложен штраф в размере до 100 тысяч HKD (примерно 13 тысяч USD).

Если в налоговой декларации гонконгской компании будет указана неправдивая информация (например, будет занижен доход), будет наблюдаться чрезмерно агрессивное налоговое планирование или налоговая декларация вообще не будет подана, возможно наложение штрафа в размере 10 тысяч HKD + утроенная сумма налога с установленной прибыли. В более серьезных случаях (при попытках уклонения от налогообложения) – 50 тысяч HKD и более + утроенная сумма налога с установленной прибыли + 3 года тюремного заключения.

Несвоевременная подача отчета о наемных работниках в Гонконге также считается правонарушением. В таком случае налагается штраф от 2 400 HKD (примерно 315 USD). За аналогичную просрочку в следующем году будет наложен штраф в размере примерно 584 USD.

Использование компаний, зарегистрированных в Гонконге, в международном налоговом планировании

Обычно корпоративное налоговое планирование предполагает две цели – это оптимизация налоговых платежей так, чтобы улучшить финансовые показатели компании, и использование средств, сэкономленных на налогах, на модернизацию и повышение эффективности работы компании, что крайне важно для компаний, занимающихся производством, на фоне их постоянной борьбы с конкурентами.

Чаще всего гонконгские компании выступают в роли транзитного звена в торговых операциях между Китаем и Россией и другими государствами. В таких схемах прибыль от деятельности накапливается на счету гонконгской компании, где освобождена от налогообложения. При этом популярная во всем мире политика деоффшоризации пока не несет угрозы для компаний в Гонконге, хотя по своим функциям в таких схемах они очень схожи с классическими оффшорными компаниями. Гонконгские компании могут абсолютно беспрепятственно взаимодействовать с контрагентами и пользоваться полным перечнем услуг в банках по всему миру. К оффшорным же компаниям сегодня относятся очень скептично. Большинство банков уже ввели либо повышенные тарифы на обслуживание счетов оффшорных компаний, либо установили жесткие требования к остаткам средств на счетах, либо вообще отказывают в сотрудничестве таким компаниям.

Некоторые бизнесмены используют Гонконг непосредственно для консолидации товарных потоков, ведь этот мегаполис представляет собой крупнейший логистический хаб, расположенный на пересечении товарных потоков из Азии в Америку и Европу. Он играет особую роль в торговом обороте Китая. В частности, эта территория идеально подойдет для отправки грузов из Южного Китая, так как здесь прекрасно налажено железнодорожное, автомобильное и водное сообщение и упрощено документальное оформление грузов.

В Гонконге находится один из наибольших грузовых аэропортов в мире, а в дельте Жемчужной реки расположился крупнейший мировой порт, который связан с множеством портов по всему земному шару. Отправки из гонконгского морского и аэропорта известны строгой пунктуальностью.

Помимо этого, Гонконг имеет множество соглашений с другими странами, которые делают такой вид бизнеса еще более выгодным. Вот список государств, с которыми Гонконг подписал налоговые соглашения по услугам в области морских и авиаперевозок: Австралия, Австрия, Бангладеш, Бахрейн, Бирма, Бруней, Великобритания, Вьетнам, Германия, Дания, Израиль, Индия, Индонезия, Иордания, Италия, Исландия, Канада, Катар, Китай, Кения, Кувейт, Люксембург, Маврикий, Малайзия, Мексика, Непал, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, ОАЭ, Оман, Пакистан, Российская Федерация, Сингапур, США, Таиланд, Турция, Филиппины, Финляндия, Франция, Хорватия, Швейцария, Шри-Ланка, Эстония, Эфиопия, Южная Корея и Япония.

Компании, учрежденные в Гонконге, очень часто используются в качестве холдинга, владеющего акциями/долями других компаний по всему миру и получающего дивиденды, так как дивиденды, которые выплачивает иностранная компания, не облагаются налогом в Гонконге. Налога у источника тоже нет. Особенно эта схема стала выгодна от недавних пор, после того, как Гонконг заключил соглашение об избежании двойного налогообложения с Россией, которое предусматривает сниженные ставки налога на дивиденды, а также проценты и роялти.

Оптимизация налогообложения всегда являлась довольно сложным вопросом, где нужно знать и учитывать множество различных нюансов. Поэтому здесь обязательно нужно заручиться поддержкой профессионалов. Консультанты Offshore Pro Group будут рады помочь Вам в этом. Если у Вас есть вопросы по оплате налогов в Гонконге, обращайтесь: info@offshore-pro.info.