По всем вопросам связанным с бизнес и инвесторской иммиграцией в Новую Зеландию, а также со всеми заказами на регистрацию в Новой Зеландии компаний, партнерств и трастов, просим обращаться по е-майлу info@offshore-pro.info
Сейчас повсеместно в мире набирает популярность Новая Зеландия как направление для эмиграции, инвестиций и просто как направление для регистрации оффшорных компаний и ведения оффшорного бизнеса. В данной статье мы сделаем попытку описать налоговую систему страны и развенчать ее статус как «налогового рая», а также отметить некоторые ее особенности налогообложения, столь любимые иностранными инвесторами.
Новая Зеландия
Новая Зеландия — парламентарная демократия и одна из самых преуспевающих стран Азиатско-Тихоокеанского региона. После 10 лет с Labour Party во главе, в ноябре 2008 к власти вернулась National Party во главе с Премьер-министром Джоном Ки.
Население страны составляет примерно 4,4 млн, государственный язык – английский. Экономическая либерализация 1980х-1990х в значительной степени усилила роль частного предпринимательства, представленного в основном сельским хозяйством и в меньшей степени производственным сектором, а также процветающей сферой туризма и развитой энергетикой возобновляемых ресурсов. Глобальный экономический спад, однако, вызвал значительное финансовое сокращение, в течение которого увеличился уровень безработицы, и Новозеландский доллар немного ослабился против иностранных валют.
В 2011г. the Heritage Foundation совместно с Wall Street Journal в очередной раз поставили Новую Зеландию на четвертое место в мировом рейтинге стран по 10 главным экономическим свободам[1].
Общая система налогообложения в Новой Зеландии
Новая Зеландия, как член OECD и страна с развитой политической, законодательной и финансовой системой, не может похвастаться низкими налоговыми ставками. При этом налоговая система страны достаточно незатейлива и проста для исполнения.
Все налоги делятся на на личные и корпоративные (или бизнес-налоги); основными налогами являются следующие:
Личные:
налог на доходы для физических лиц (прогрессивная шкала со ставкой от 12,5% до 33%).
Бизнес-налоги в Новой Зеландии:
— косвенный налог GST, good and services tax (единая ставка 15%),
— налог на прибыль (единая ставка 28%),
— ввозные пошлины.
Особняком стоят
— налог на доходы траста, облагаемый по ставке 33%, но об этом мы подробнее поговорим ниже,
— налог на безвозмездную передачу имущества gift duties, оплачиваемый дарителем по прогрессивной шкале на сумму подарка свыше 27 000 новозеландских долларов в год.
Многие другие налоги и сборы, распространенные в России и других странах Западного мира (как налог на имущество, налог на прирост капитала в цене), в Новой Зеландии отсутствуют.
Исключение из правил
Тем не менее, есть один интересный момент в налоговом законодательстве Новой Зеландии, когда определенный вид дохода у определенного субъекта налогообложения налогом не облагается. Это касается иностранного дохода новозеландского траста — он не облагается налогом, при условии что данный траст создан нерезидентом, то есть оффшорный траст в Новой Зеландии не облагается налогом.
Налогообложение нерезидентского траста
Доход траста, возникающий из источника за пределами Новой Зеландии, освобождается от налогообложения в Новой Зеландии[2]. Налогообложение такого дохода траста отсутствует независимо от того, остается ли доход на счету траста или распределяется бенефициарам. Примерами такого дохода траста, полученного от источника вне Новой Зеландии, являются дивиденды от иностранной (неновозеландской компании), акциями которой владеет траст, или же взносы в траст самим сеттлором-нерезидентом из-за рубежа.
Но остается ответить на вопрос, когда доход траста будет признаваться иностранным…
Понятие иностранного дохода в Новой Зеландии
… так как не любая сумма, поступаемая из источниками за пределами Новой Зеландии, автоматически будет иностранным доходом. Новозеландское налоговое законодательство не содержит определения понятия «Доход, имеющий иностранный источник», но дает широкое толкование видов дохода, имеющего НОВОЗЕЛАНДСКИЙ источник[3], к каковому относит:
— доход от бизнеса, ведущегося полностью или частично в Новой Зеландии,
— доход от контракта, выполненного полностью или частично в Новой Зеландии,
— получение работниками оплаты труда в Новой Зеландии в связи с трудовыми правоотношениями, даже если работник не является налоговым резидентом Новой Зеландии,
— пенсии, пособия, компенсации и государственные гранты, имеющие источник в Новой Зеландии,
— доход от расположенной в Новой Зеландии недвижимости (сдачи ее в аренду или продажи),
— доход от использования в Новой Зеландии иной личной собственности, если доход выплачен налоговым резидентом Новой Зеландии,
— роялтис, выплаченные налоговым резидентом Новой Зеландии, кроме выплат, не связанных с бизнесом плательщика, учрежденным и осуществляемым за пределами Новой Зеландии,
— доход от акций, членства или иного способа участия в компании- налоговом резиденте Новой Зеландии,
— доход от таких долговых обязательств, как
(a) проценты или погашение долга по займу, выданному на территории Новой Зеландии;
(b) проценты или погашение долга по займу, выданному налоговому резиденту Новой Зеландии за пределами территории Новой Зеландии, кроме случаев когда займ не используется заемщиком для ведения бизнеса, учрежденного и осуществляемого за пределами Новой Зеландии; или займу, выданному налоговому нерезиденту Новой Зеландии за пределами территории Новой Зеландии, если займ используется заемщиком для ведения бизнеса, учрежденного и осуществляемого на территории Новой Зеландии;
(c) облигации и прочих долговых обязательств, выданных правительством Новой Зеландии или местными органами самоуправления;
(d) залог (ипотека) недвижимости на территории Новой Зеландии,
— доход бенефициаров от траста, если траст получил доход от источника в Новой Зеландии,
-доход от траснпортировки людей или грузов морским или воздушным транспортом, если транспортировка начинается из Новой Зеландии,
— страховая премия нерезидентов-страховщиков в ряде некоторых особенных случаев страхования, если страхование связано с Новой Зеландией ,
— доход, признаваемый имеющим источник в Новой Зеландии другими положениями секции YD 4 Income Tax Act 2007 № 97 в отношении зарегистрированных в Новой Зеландии партнерств (прим – вид компаний), где все партнеры признаются новозеландскими налоговыми резидентами,
— иной доход, полученный прямо или косвенно в Новой Зеландии.
Очевидно, что иностранный доход в целях налогообложения будет определяться «от обратного», то есть иностранным источником будут все те источники поступлений, которые не имеют происхождения в Новой Зеландии. Соответственно, с учетом темы данной статьи, иностранным доходом нерезидентского новозеландского траста будут все те поступления, которые не имеют источника в Новой Зеландии.
Как вы видите, часто ключевым словом для трактования источника дохода является слово «частично», упоминаемое в первых двух и наиболее распространенных источниках бизнес-доходов. Мы акцентируем на этом внимание, так как частичное ведение бизнеса или исполнение контракта в Новой Зеландии влечет применение правил пропорциональности. Согласно секции YD 5 Income Tax Act 2007 доход должен быть разделен пропорционально между Новой Зеландией и источником за ее пределами. А новозеландский доход траста, как мы уже говорили выше, облагается по ставке 33%.
Использование понятия «частичное» ведение бизнеса или «частичное» исполнение контракта порождает ряд очевидных вопросов. Например, что является местом совершения международного контракта между новозеландским налоговым резидентом-покупателем и китайским продавцом, с условием отгрузки на территорию Индии и дальнейшей перепродажей индийским покупателям? Будет ли в этом примере являться частичным исполнением контракта на территории Новой Зеландии получение платежей новозеландской компании на счет в новозеландском банке от индийских покупателей? А будет ли отсуствовать даже частичное исполнение контракта на территории Новой Зеландии при получении платежей новозеландской компании уже на счет в неновозеландском банке?
Может ли траст в Новой Зеландии заниматься торговлей
Эти и подобные вопросы о месте исполнения контракта тем более актуальны, что сейчас трасты повсеместно выступают в качестве обычного юрлица или другого субъекта права, вступающего в договорные (в том числе и торговые) правоотношения. Если первоначально и исторически трасты были инструментом для сохранения семейного имущества, то уже не первый десяток лет бизнесмены с помощью юристов протянули выгоду от использования трастов и на деловые правоотношения. В связи с этим возникает соблазн использовать траст в торговле для получения именно «иностранного дохода», не облагающегося доходом в Новой Зеландии.
трасты и фонды
бесплатная консультация по
выбору юрисдикции и банка,
вопросам регистрации.
бесплатная консультация по выбору юрисдикции и банка, вопросам регистрации.
Траст как механизм налоговой оптимизации
Однако, даже несмотря на имеющуюся неопределенность, новозеландский траст популярен у резидентов ряда стран именно за режим налогообложения, отличающийся от режима страны сеттлора или бенефициара.
Например, распределение имущества бенефициарам-нерезидентам напрямую из траста освобождает их от уплаты налога на наследование (данный налог в Новой Зеландии отсутствует).
Передача сеттлором-нерезидентом имущества в траст не облагается налогом на дарение (Gift duties). Это позволяет сеттлору делать неограниченные по размеру взносы в траст из-за пределов Новой Зеландии без, во-первых, возникновения у него обязанности по уплате налога на дарение, и, во-вторых, без возникновения у траста налогооблагаемого дохода.
И еще одна роль новозеландского траста в налоговом планировании, которую любят нерезиденты, это освобождение нерезидентов-бенефициаров от уплаты налогов при распределении в их пользу иностранного дохода траста.
Польза от DTA
Коллизии с налоговым законодательством страны налогового резиденства бенефициаров или сеттлора, если таковые бы появились, решаются ссылкой на соответствующее Соглашение об избежание двойного налогообложения.
Новая Зеландия имеет подписанные Соглашения об избежании двойного налогообложения с 37 странами мира, среди которых практически все крупные европейские страны, и наиболее развитые страны Азии и Америки. Из стран бывшего СССР Соглашение подписала только Россия (подписано 5 сентября 2000г, вступило в силу с 1 января 2004)[4].
Таким образом, бенефициары-нерезиденты при получении выплат из траста в Новой Зеландии могут использовать эти соглашения:
— во-первых, избежать налогообложения дважды – в своей стране и в Новой Зеландии (если доход подлежит налогообложению в Новой Зеландии),
— во-вторых, выбрать в этом случае наиболее подходящую ему ставку, то есть наименьшую ставку – ставку налога на доходы своей страны или Новой Зеландии,
— и в-третьих, в случае необложения дохода бенефициаров от траста в Новой Зеландии, сослаться в своей стране на применение новозеландского налогового режима к данному доходу согласно условиям Соглашения, позволяющими это сделать (зависит от условий конкретного соглашения).
Таким образом, при налогообложении нерезидентских трастов в Новой Зеландии, а также при выплате доходов из него бенефициарам (как налоговым резидентам Новой Зеландии, так и нерезидентам) необходимо учитывать множество факторов, несмотря на всю кажущуюся простоту. Однако, оставив в стороне налоговый аспект использования трастов, несомненно одно – это простота, гибкость и эффективность защиты имущества от внешних посягательств, которую предоставляют трасты и чем они славятся на протяжении многих веков.
[1] 2011 Index of Economic Freedom // the Heritage Foundation and the Wall Street Journal: [сайт] URL: http://www.heritage.org/index/ (дата обращения 08 марта 2011).
[2] секция HC 26 Income Tax Act 2007 № 97.
[3] секция YD 4 Income Tax Act 2007 № 97.
[4] Double Taxation Relief (Russian Federation) Order 2001 // официальный сайт Новозеландского законодательстваLegislation New Zealand: [сайт] URL www.legislation.govt.nz (дата обращения 08 марта 2011)
Как открыть личный или корпоративный сберегательный счет в Андорре?
