С растущей тенденцией цифрового кочевничества, которая основана на том, что не важно, где вы находитесь для выполнения своей работы, мы видим, что все больше владельцев компаний и инвесторов могут позволить себе роскошь выбрать страну, в которой они будут являться налоговыми резидентами, а также решить, где будет базироваться их компания. Это поразительно, но технологии всего каких-то 10 лет назад не позволяли полноценно функционировать компаниям, укомплектованным удаленными сотрудниками.
Одновременно с этим, произошли сильные изменения в налогообложении практически всех стран мира. Например, страны с большими экономиками, как правило, имеют черный список стран, которых они считают налоговыми убежищами. Нужно быть крайне осторожным, выбирая себе налоговое резидентство страны, находящейся в черном списке FATF или OECD.
Поэтому, мы считаем, что в настоящее время Европейский Союз (далее — ЕС) обеспечивает наилучшую гибкость в отношении вашей свободы перемещения и выстраивания эффективной налоговой стратегии.
Ни одна страна ЕС не может занести в черный список другую страну этого региона, поэтому у вас есть безопасность стран, позволяющая работать над бизнес-проектами с большой эффективностью. Возможно, вы будете удивлены, узнав, что в пределах ЕС ставки налогов варьируются между странами очень сильно.
Есть страны ЕС, которые имеют небольшие ставки корпоративного налога, такие как Ирландия (12%), Венгрия (9%), Болгария (10%), в то время как в других странах (Франция, Германия, Португалия) они будут в 2-3 раза выше. Конечно, следует ожидать, что открыть компанию и вести бизнес в Ирландии будет гораздо проще, чем в Венгрии, где языковой барьер довольно значительный, не говоря уже о культурном. Это то, что вы должны серьезно рассмотреть, прежде чем принимать решения о месте развития вашего бизнеса.
Одной из наиболее удачных стратегий для развития бизнес-проекта в Европе может оказаться личная резиденция в Португалии и корпоративная — на Мальте.
На наш взгляд, по состоянию на 2019 год, для основателя зарубежной компании будет наиболее комфортно проживать в Португалии, в то время как компания будет базироваться на Мальте.
Подобная юридическая структура позволит вашей иностранной компании быть наиболее эффективной, с налоговой нагрузкой в 5% от прибыли, получаемой за счет налоговых возвратов из бюджета Мальты в размере 6/7 от выплаченной ставки в 35%. Более того, вы, как владелец компании и налоговый резидент Португалии будете платить 0% налога на полученные дивиденды от компании в течение десяти лет после получения специального статуса NHR — Non-Habitual Resident (не обычный резидент).
Более подробно о том, что дает статус NHR можно прочесть в нашей статье: “Налоги в Португалии 2019: кто использует налоговый режим NHR”.
Основание бизнеса на Мальте будет состоять из регистрации одной или нескольких торговых компаний вместе с единой холдинговой компанией, которая будет ими владеть в той или иной степени.
Для тех, кто не знаком с мальтийской системой налогообложения, стоит знать, что это единственная страна в Европе, которая использует полную систему вменения.
Это означает, что корпоративная прибыль облагается корпоративным налогом по ставке 35%. Однако, когда дивиденды распределяются между владельцами — физическими лицами, из облагаемой налогом прибыли должны быть вычтены выплаченные дивиденды, которые являются кредитованием бюджета в сумме вмененного корпоративного налога, уплаченного компанией на распределенную таким образом прибыль.
В результате возникает ситуация переплаты налога на прибыль иностранной компании. Поэтому владельцы компании имеют право на возврат (компенсацию) уплаченного налога, который варьируется от ⅔ до 100% (для резидентов Мальты).
Нерезиденты наиболее часто используют отношение возврата налогов 6/7, которая означает, что из 35% уплаченных налогов, вы можете вернуть 30% после распределения прибыли и выплаты дивидендов. Таким образом, эффективная налоговая нагрузка на ваш бизнес на Мальте составит 5%.
Более подробно о системе налогообложения Мальты можно прочесть в отдельной статье: “Обзор корпоративного и налогового законодательства Мальты 2019”.
Бесплатная консультация
по подбору зарубежных счетов для предпринимате-
лей от экспертов по работе с международными
банками и счетами для нерезидентов
с опытом 20+ лет.
по подбору зарубежных счетов для предпринимателей от экспертов по работе с международными банками и счетами для нерезидентов с опытом 20+ лет.
Возьмем в качестве примера компанию, зарегистрированную на Мальте, которая получает налогооблагаемую прибыль в размере 1000 Евро:
Налогооблагаемая прибыль компании — 1000 Евро.
Налог на прибыль в размере 35% — 350 Евро.
Прибыль после уплаты налогов — 650 Евро.
Компания распределяет всю прибыль после налогообложения своему акционеру, который является физическим лицом и резидентом Мальты.
Мальта использует полную систему исчисления налогообложения компаний, когда корпоративная прибыль облагается налогом компании по ставке 35%. Однако, когда дивиденды распределяются между физическими лицами из облагаемой налогом прибыли, то дивиденды частично включают в себя кредит вмененного налога, уплаченного компанией на распределенную таким образом прибыль.
Это означает, что акционеры могут подать заявление на возврат налога уплаченного ранее. Это осуществляется следующим образом.
В соответствии с положениями Закона о подоходном налоге, компания, столкнувшаяся с такой ситуацией, обязана выпустить дивидендный ордер, который должен содержать следующую информацию:
Дивидендная гарантия
Предполагаемый валовой дивиденд — 1000 Евро.
Налог у источника (кредит вменения) — 350 Евро.
Чистый дивиденд — 650 Евро.
Цель дивидендной гарантии заключается в том, чтобы дать возможность налоговому органу полностью понять, каким образом корпоративная прибыль облагается налогом, и содержит обязательства акционера объявлять такие дивиденды, а также права такого акционера требовать кредит для возврата базового налога у источника.
На Мальте самая высокая ставка налога, от которой страдают физические лица и она составляет 35%. Если акционер объявит дивиденд в своей налоговой декларации, будет объявлено следующее:
Налоговый возврат
Предполагаемый валовой дивиденд — 1000 Евро.
Налоговый сбор в 35% (предельная налоговая ставка) — 350 Евро.
Кредит вменения по налогу на доход физического лица — 350 Евро.
Налог к уплате — 0
Кредит вменения помещается в счет налога на дивиденды физического лица. Эта система устраняет экономическое двойное налогообложение, которое возникает, когда действует классическая система. В рамках полной системы налогообложения компаний, прибыль корпораций облагается налогом только один раз.
В соответствии с Законом о подоходном налоге отдельные акционеры не обязаны объявлять дивиденды, полученные от мальтийских компаний, поскольку дивиденд уже покрыт вмененным кредитом в 35%, что эквивалентно максимальной ставке налога, которую физические лица платят на Мальте.
Если сравнить это с налоговой системой России, то это означало бы, что при оплате налога на доходы с дивидендов, вы бы их не оплачивали, а предъявляли бы дивидендную гарантию, в которой бы указывали, что данные дивиденды получены от прибыли компании и с неё уже были уплачены налоги. Таким образом, все дивиденды были бы не облагаемыми налогами, а на 100% принадлежали бы вам.
На Мальте же, ставки налога, взимаемого с доходов физических лиц, являются прогрессивными и начинаются от 15% и достигают максимума в 35%. Если акционер, получающий дивиденд, не облагается налогом по максимальной ставке налога, поскольку его доход низок, то в его налоговой декларации будет указано следующее:
Предполагаемый дивиденд равен 1000 Евро.
Налог взимается, скажем, 15% и составляет 150 Евро.
Кредит вменения 35%, т.е. 350 Евро.
Возвращаемый налог: 200 Евро.
Затем физическое лицо получит возмещение от налоговых органов после подачи налоговой декларации. Система вменения налогообложения компаний применяется как к резидентам, так и к нерезидентам.
Для акционеров-резидентов на Мальте, суть заключается в том, что, поскольку текущая ставка налога на прибыль, применимая к компаниям, составляет 35%, а максимальная ставка, применимая к физическим лицам, также составляет 35%, то получение дивидендов с этих налогов никогда не может привести к двойному налогообложению и поэтому дивиденды будут освобождены от подоходного налога у резидента Мальты.
Совсем другая история действует для акционеров-нерезидентов Мальты. Хотя их дивиденды не будут облагаться налогом на Мальте, они все равно должны будут объявить о получении дивидендов в своей стране проживания и уплатить там налог с дивидендов.
Например, если акционер является резидентом Испании, то он будет выплачивать от 19% до 23% налога на дивиденды, полученные от мальтийской компании, поскольку на уровне акционеров на Мальте не взимался подоходный налог. В качестве другого примера, если акционер живет во Франции, он будет платить 30% (фиксированная ставка налога на сбережения во Франции) от чистой суммы дивидендов, полученных от мальтийской компании.
Конечно, если вы платите 35% корпоративный налог на Мальте, а затем платите еще больший процент в вашей стране проживания, вы в конечном итоге заплатите очень высокую эффективную налоговую ставку. Если бы это было так, то было бы бессмысленно регистрировать компанию на Мальте для нерезидентов. Чтобы решить эту проблему, Мальта предлагает возмещение 6/7 от корпоративного налога, уплаченного на Мальте, если акционером является нерезидент и лицо, не проживающее по месту жительства. Это снижает эффективную ставку корпоративного налога на Мальте до 5%.
Именно поэтому вы не должны быть гражданином Мальты, и тогда вы сможете экономить налоги в Португалии.
Вот как лучше всего структурировать компании на Мальте. Учреждается 2 компании: одна торговая, которая занимается активной торговле и вторая материнская холдинговая компания, которая владеет торговой компанией.
- мальтийская торговая компания получает доход от своей торговой деятельности;
- мальтийский корпоративный налог в размере 35% от чистой прибыли применяется к мальтийской торговой компании;
- после распределения дивидендов от торговой компании в пользу мальтийской холдинговой компании, последняя может потребовать 6/7 возврата корпоративного налога на Мальте, уплаченного Мальтийской торговой компанией;
- доход в виде дивидендов и возврат налога, полученный Maltese Holding Co, не облагается никакими дополнительными налогами на Мальте;
- мальтийская холдинговая компания может полностью распределить свой доход, как возврат налога, так и доход в виде дивидендов, выплачиваемый иностранному акционеру (гражданину Португалии);
- не удерживается налог на дивиденды, выплачиваемые иностранному акционеру.
В конечном итоге, мы можем сделать вывод, что прибыль компании облагается налогом только на уровне компании и не облагается налогом второй раз у акционера. Таким образом, фактически получается, что на дивиденды не взимаются налоги. Это означает, что владелец компании в конечном итоге платит всего 5% от прибыли компании на Мальте (после получения возмещения налога в размере 6/7) плюс налог на дивиденды, полученные в стране его проживания (если он есть).
Негативное восприятие Мальты
Ходит мнение, что Мальта является неким налоговым убежищем из черного списка. Однако это далеко от истины.
Мальта была и остается прозрачной в отношении своей налоговой системы страной. Она нацелена на создание привлекательной налоговой системы, которая обеспечивает сопоставимые преимущества для внутренних и иностранных инвесторов.
Кроме того, Европейский совет не возбуждал никаких дел против Мальты, связанных с нарушением «четырех свобод» или принципа не дискриминации. Мальта полностью приняла и выполнила все налоговые директивы ЕС, которые единодушно одобрены государствами-членами E.C.O.F.I.N, и не было обнаружено, что мальтийская налоговая система каким-то образом нарушает правила государственной поддержки Евросоюза.
На глобальном уровне Мальта применила все инициативы O.E.C.D. по борьбе с уклонением от уплаты налогов, в том числе директивы о взаимной помощи между налоговыми органами, автоматические обмены финансовой информацией со многими странами, а также обмен налоговыми постановлениями и предварительными договоренностями в области трансфертного ценообразования.
Мальта также является одним из первых сторонников Общих стандартов отчетности и обязательств по отчетности по отдельным странам. На этапе II экспертных проверок О.Е.К. Мальта была классифицирована как «в значительной степени соответствующая» в вопросах прозрачности и обмена налоговой информацией. Великобритания, Германия, Нидерланды и Италия получили сопоставимые разъяснения. В июне 2016 года Мальта вместе с другими государствами-членами в E.C.O.F.I.N. утвердила Директиву об избежании налогообложения (A.T.A.D.). На протяжении всего своего председательства в Европейской комиссии все государства-члены одобрили А.Т.А.D. 2 февраля 2017.
Эффективный менеджмент
В 20-х годах 21-го века, регистрация компании за рубежом имеет определенные оговорки. Одним из важных моментов этого процесса является концепция эффективного управления. Сегодня, вы не можете просто открыть компанию там, где самые низкие налоги и работать оттуда, живя в другой стране. Ваша компания в иностранной юрисдикции должна иметь экономический смысл, так как многие страны действуют в соответствии с правилами CFC (контролируемая иностранная компания или то что в России называется КИК).
Страна, в которой вы проживаете, может попытаться обложить налогом прибыль иностранной компании, если такая компания считается резидентом на ее территории, поскольку в ней осуществляется ее эффективное управление и / или контроль.
Как добавить экономическое присутствие своей иностранной компании?
Критерии «эффективного управления» широко используются во многих соглашениях об избежании двойного налогообложения на основе ОЭСР. Местом эффективного управления обычно считается то, где принимаются ключевые управленческие и коммерческие решения. Субъект может иметь более одного места управления, но одновременно может иметь и всего одно место эффективного управления. При определении места эффективного управления следует учитывать все соответствующие факты, которые включают следующее:
- где проводятся заседания совета директоров. Частота встреч и то, осуществляют ли они фактически контроль над компанией,
- где осуществляется повседневное высшее управление иностранной компанией,
- где находится штаб-квартира компании,
- где хранятся бухгалтерские записи и первичные документы иностранной компании.
Кроме того, вы можете добавить больше экономического существа к присутствию вашей компании в этой стране, используя следующие стратегии:
- доходы и расходы компании проходят через банковский счет в этой стране;
- в компании могут работать один или несколько человек, среди которых могут быть местные сотрудники (например, директор, бухгалтер или секретарь иностранной компании). Согласно законодательству ЕС, взносы на социальное обеспечение обычно выплачиваются по месту работы работника: поэтому уплата взносов на социальное обеспечение в этой стране может помочь доказать, что конкретное лицо, работающее в компании (это может быть директор), действительно работает в выбранной вами стране;
- компания арендует помещения и имеет другие расходы (например, телефонные счета, расходы на подключение к Интернету, расходы на бухгалтерский учет и т. Д.).
Очень важно учитывать влияние любого договора об избежании двойного налогообложения, существующего между выбранной страной для вашей компании и вашей страны проживания. Соглашение об избежании двойного налогообложения по сути является договором между двумя странами, по которому определяется, какая страна имеет право облагать налогом лицо или компанию в определенных ситуациях. Следовательно, основная цель договоров об избежании двойного налогообложения заключается в том, чтобы один и тот же доход не облагался налогом дважды.
В случае, если Португалия или Мальта не подходят вам по тем или иным причинам, предлагаем рассмотреть следующие альтернативы:
Альтернатива 1: проживание и управление компанией из Андорры
Если вам нравятся горы, лыжи и сноуборд в сочетании со спокойной жизнью с высоким уровнем доходов между Испанией и Францией, то Андорра может быть отличным вариантом для вас. Мы подробно рассказывали об иммиграции в эту страну в отдельной статье: “ВНЖ Андорры 2020: минусы уступают плюсам”.
Здесь действует территориальный принцип налогообложения, что означает отсутствие налога на дивиденды, полученные от иностранной компании, не работающей в Андорре.
Альтернатива 2 — открытие компании в Эстонии
В Эстонии нет корпоративного подоходного налога с нераспределенной и реинвестированной прибыли.
Это означает, что компании-резиденты Эстонии и постоянные представительства иностранных компаний (включая филиалы) облагаются подоходным налогом в размере 0% в отношении всей реинвестированной и нераспределенной прибыли и налогом в размере 20% только в отношении всей распределенной прибыли (как фактической, так и предполагаемой).
Однако нужно быть внимательнее с понятием “распределенная прибыль”, т.к. в Эстонии, этот термин включает в себя:
- прибыль предприятия, распределенная в налоговом периоде,
- подарки и пожертвования,
- представительские расходы,
- расходы и платежи, не связанные с бизнесом,
- передача активов постоянного учреждения в его головной офис или другим компаниям.
С 1 января 2018 года ставка налога на прибыль организаций при регулярном распределении прибыли была снижена с 20% до 14%, но только в тех случаях, когда дивиденды выплачиваются юридическим лицам.
Эстонская налоговая система полностью соответствует требованиям ОЭСР и может похвастаться обширной сетью налоговых соглашений, а также автоматическим обменом налоговой информацией с более чем ста юрисдикциями в мире на основе соответствующей конвенции ОЭСР, что также означает, что такой обмен информацией также доступен тем, с кем у Эстонии нет действующего налогового договора.
Эстония набирает достаточную сумму корпоративного подоходного налога с 20% распределенной прибыли и 14% с регулярно распределяемой прибыли (при последнем типе распределения среди физических лиц, налог на прибыль удерживается в размере 7%).
Как можно заметить из вышесказанного, налоговая система Эстонии имеет благоприятные возможности для инвесторов. В том числе нужно отметить уникальную корпоративную систему подоходного налога, которая хорошо работает в течение почти 20 лет. При этом, компании, зарегистрированные в Эстонии могут извлечь из этого выгоду только за счет прибыли, получаемой непосредственно из Эстонии. Это то же самое, что мы описывали выше для Мальты. В случае, если ваша деятельность создает постоянное представительство в другом месте (постоянное место деятельности в иностранной юрисдикции), это может привести к налогообложению уже там. Таким образом, в Эстонии также нужно эффективное экономическое присутствие.
Если, например, российский предприниматель открывает бизнес в Эстонии через электронно резидентство (e-Residency), но все его или ее физические операции происходят в России, работа выполняется здесь же и все продажи осуществляются в России, а затем с вероятностью 99,9% именно в России будет создано постоянное представительство, то несомненно вся прибыль от этих полностью российских операций будет облагаться налогом не в Эстонии.
Ни у кого не должно быть никаких заблуждений по этому поводу. Кроме того, в случае международных операций, прибыль от которых будет облагаться налогом в Эстонии, дивиденды, выплачиваемые российскому резиденту, будут облагаться налогом в соответствии с российскими налоговыми правилами для частных лиц (и российские власти получат соответствующую налоговую информацию из Эстонии).
Поэтому, чтобы быть эффективным собственником эстонской компании, необходимо будет более 183-х дней в течение года провести в этой стране. Тогда вы перестанете быть валютным и налоговым резидентом в России и вам не нужно будет отчитываться о деятельности своей КИК, а также платить в России налоги с дивидендов в размере 13%. Вы, как физическое лицо заплатите в Эстонии налог с дивидендов, полученного с распределенной прибыли вашей компании 7%.
Как зарегистрировать компанию в Эстонии можно узнать из нашей статьи: “Регистрация компании в Эстонии для нерезидентов ЕС”.
Как понятно из всего вышесказанного, некоторые из Европейских стран отлично подходят для роста вашего бизнеса за счет рынка Евросоюза, который насчитывает более 400 млн пользователей. Подумайте о том, какие перспективы могут быть у вашей компании, зарегистрированной на Мальте или в Эстонии и что это даст вашему бизнесу в перспективе ближайших 5-10 лет. Сравните это с налоговой нагрузкой за тот же период времени в той стране, где вы являетесь налоговым резидентом.
Если есть огромная разница, то напишите нам короткий запрос на бесплатную консультацию по подбору страны для регистрации вашей иностранной компании и отправьте на email: info@offshore-pro.info, или свяжитесь с нашими специалистами любым удобным вам способом, указанным на этой странице.
Мы обязательно подберем индивидуальное решение, которое будет соответствовать вашему международному бизнес-проекту.
Строгую конфиденциальность — гарантируем.
