Выплата роялти в оффшор и изменения в налоговом кодексе Украины

Выплата роялти в оффшор

Здравствуйте, уважаемые читатели блога Александры Листерман о финансовой свободе, оффшорных компаниях и защите капитала! В данной статье я хочу поделиться с Вами информацией как украинской компании на законных основаниях заплатить роялти на нерезидентную компанию и как лучше это сделать, если получатель роялти находится в оффшорной зоне. Часто в структуре бизнеса используется не только оффшорная компания, но и компания, зарегистрированная в высоконалоговой юрисдикции либо в юрисдикции с льготным режимом налогообложения, и для сравнения условий мы рассмотрим и эти случаи.

Роялти – это авторский гонорар (от англ.”royalties), денежное вознаграждение за использование патента или другого вида интеллектуальной собственности.

Роялти в Налоговом кодексе Украины – это платеж, полученный за пользование или предоставление права пользования любым авторским или смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- и аудиокассетах и т.д. Более подробный перечень предметов роялти представлен в ст. 14.1.225 Налогового кодекса Украины. Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности во владение.

Компания выплачивает роялти после производства товаров или предоставления услуг с использованием авторского патента или авторского права в виде процентов от стоимости.

Особенность налогообложение нерезидентов

Любые доходы, полученные нерезидентом с источника их происхождения в Украине, налогооблагаются в порядке и по ставкам, определенных статьей 160.1 Налогового кодекса Украины. Определимся с понятием бенефициарного получателя в законодательстве для целей налогообложения.

Концепция бенефициарного получателя (владельца)

В мировой практике существует понятие бенефициарного владельца и принято считать что лицо является фактическим собственником дохода лишь в случае, когда оно имеет реальные права и интерес в отношении такого дохода (роялти) и не является формальным или минимальным собственником. Компания – получатель должна предоставить имена директоров, адрес офиса, информацию о сделках для подтверждения такого статуса. Согласно ст.103 юридическое лицо (налоговый агент) может использовать пониженную ставку или нулевую ставку (как с Кипром), если нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) роялти и является резидентом страны, с которой Украина заключила международный договор.

Основная цель концепции бенефициарного получателя – определиться с тем, имеет ли право налоговый агент – украинский налогоплательщик, т.е. компания – не удерживать налог на репатриацию при осуществлении выплат в пользу нерезидента или применять сниженную ставку налога (0 %, 5 % или 10 % вместо стандартной ставки, установленной ст. 160 кодекса (чаще всего 15 %)).

Бенефициарным (фактическим) получателем роялти для целей использования пониженной ставки налога на прибыль согласно правил международного договора Украины в соответствии ст.103.3 Налогового кодекса является нерезидент.

Учитывая положение ст.103.3, а также практику общения с налоговыми органами Украины, не исключен риск того, что при выплатах роялти за рубеж налоговики не будут признавать нерезидентов-получателей роялти бенефициарными если те, в свою очередь, сами выплачивают кому-либо роялти и будут насчитывать налог у источника.

В цивилизованной мировой практике не применяются ни прямой запрет, ни строгое ограничение отнесения к расходам стоимости услуг (работ) по консалтингу, маркетингу и рекламе. Украинский же законодатель, принимая Налоговый кодекс Украины (в его нынешней редакции), этот момент решил просто — запретом.

Если следовать нормам Налогового кодекса, компания-посредник (агент) в оффшорной зоне не сможет считаться бенефициарным получателем, следовательно, украинскому налогоплательщику придется платить налог на репатриацию по ставке 15%.

Договора об устранении двойного налогообложения

Как мы знаем, ставки налога у источника могут варьироваться в зависимости от страны, участника соглашения. Что обязательно нужно сделать нерезиденту в Швейцарии, Франции или Италии, например, если украинская компания будет платить ему роялти?

Нерезиденту нужно подать налоговому агенту, который платит ему роялти, справку, подтверждающую нерезидентный статус в стране, с которой Украина подписала договор об устранении двойного налогообложения.
На официальном сайте Государственной налоговой администрации Украины выложен в свободном доступе полный список стран, с которыми Украина заключила договора об устранении двойного налогообложения.

Роялти, выплачиваемые на компанию в стране с льготным режимом налогообложения

Единственной страной с режимом льготного налогообложения список самых популярных оффшорных зон и стран с приоритетным или льготным налогообложением доступен в моей статье “Экскурс по Оффшорным Зонам и Помощь в Выборе Оффшорной или Низконалоговой Юрисдикции”  можем рассмотреть Сингапур, с которым Украина заключила договор об устранении двойного налогообложения. В ст.12 Договора между правительством Украины и правительством Республики Сингапур “Об узбежании двойного налогообложения и препятствии налоговым уклонениям касательно налогов на доходы” рассмотрен режим налогообложения роялти, полученных на Украине и выплачиваемых резиденту Сингапура. Налог на роялти не должен превышать 7.5% от суммы выплачиваемого роялти, а если роялти получены представительством, размер ставки налога будет варьироваться от 7% до 14%.

Если нерезидент – оффшорная компания, то какие шаги согласно законодательства Украины должна предпринять компания либо физическое лицо при выплате роялти на оффшорную компанию?

Мы рассмотрим режим налогообложения для двух вариантов для того, чтобы показать “разумную альтернативу”:

1. Уплата роялти на оффшорную компанию.

С оффшорными зонами (Британские Виргинские острова, Белиз, Невис и др.) Украина не имеет договоров об устранении двойного налогообложения, что является мировой практикой.

Оффшорная схема с выплатой роялти подразумевает регистрацию права интеллектуальной собственности на Вашу компанию международного бизнеса. Она “продает”, например, право на использование торговой марки или патента на изобретение Вашей же компании в Украине.

Затраты двойного назначения (валовые затраты)

В Налоговом кодексе Украины существует понятие затраты двойного назначения. Это значит, что к валовым затратам относятся лишь те, которые попадают под определение ст.140.1.2 кодекса. К валовым затратам не относятся насчитанные роялти нерезиденту в отчетном периоде если роялти платится нерезиденту с оффшорным статусом с учетом пункта 161.3 ст.161 кодекса.

Нерезиденты с оффшорным статусом (п. 161.3) – нерезиденты на территории оффшорных зон за исключением нерезидентов на территории оффшорных зон, предоставивших плательщику налога выписку из правоустанавливающих документов, легализированную соответствующим консульством в Украине, что свидетельствует о неоффшорном статусе нерезидента.

Роялти не относится на валовые затраты предприятия в случае выплаты в пользу оффшорной компании. Это значит что украинская компания должна заплатить налог у источника и она не имеет права отнести выплаты по роялти на валовые затраты.

Интересная статистика наблюдается по ставкам налога на репатриацию в юрисдикциях, которым присвоен статус оффшорных правительством Украины.

Ставки налога на репатриацию по оффшорным зонам

Нет налога на репатриацию в таких юрисдикциях: Бахрейн, Бермуды, Джерси и Каймановы острова.

Сент-Китс и Невис – ставка налога у источника составляет 10%.
Барбадос – 15%.
Сент-Люсия, Антигуа и Барбуда – 25%.
В Пуэрто-Рико и Доминиканская республика придется заплатить налог у источника по ставке 29%.

2. Уплата роялти на компанию с “неоффшорным” статусом (Кипр, Панама например)

Ситуация выглядит следующим образом. Оффшорная компания разрабатывает товарный знак. Следующим шагом является регистрация в оффшорной юрисдикции местной компанией. Если страна регистрации является участницей международных соглашений (Парижской конвенции), действие авторского права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак или знак обслуживания распространяется в любой стране этого соглашения.

Затем оффшорная компания продает лицензионные права на использование товарного знака кипрской резидентной компании. Компания на Кипре передает лицензионные права украинской компании с последующими выплатами роялти. Украинская компания выплачивает роялти кипрской компании, использующей договор об избежании двойного налогообложения. Данные выплаты согласно соглашения между Украиной и Кипром не облагаются налогом в Украине, т.е. украинская компания налоги не платит.

Кипрская компания получает агентское вознаграждение, а основную часть выплат переводит на счет в банке офшорной компании. Выплаты роялти относятся на себестоимость украинской компании. Соответственно, себестоимость услуги повышается, а налог на прибыль понижается. Таким образом, происходят регулярные отчисления на счет офшорной компании от украинской компании.

Как Вы видите, схема с кипрской компанией намного эффективнее с точки зрения налоговой оптимизации и широко используется в практике.

Дорогие читатели блога, если у Вас есть вопросы в оффшорной сфере, обращайтесь, пожалуйста, по е-мейлу info@offshore-pro.info .Если статья Вам понравилась, прошу Вас поставить “нравится” на нашей страничке в социальной сети Фейсбук. Спасибо Вам за сотрудничество!

Лучший Список Оффшорных Банков на 2012 год

web-offshore

Подпишитесь на наш телеграм канал и расскажите о нем знакомым в бизнесе.

Помогите сделать наш портал еще детальней, актуальней и полезней для Вас и Вашего бизнеса.

Пожалуйста, напишите Вопрос или Комментарий к статье! на основе ваших ценных для нас комментариев и вопросов эта статья может быть дополнена и улучшена.

ВНИМАНИЕ! Все посты содержащие скрытую рекламу, контакты и не имеющую отношение к данной публикации информацию не будут пропущены модератором портала к публикации.

ВНИМАНИЕ ЕЩЕ РАЗ: Для конкретных индивидуальных вопросов и заказов услуг существует конфиденциальный чат, мессенджеры, телефон и наш корпоративный е-майл. В комментариях мы просим писать именно вопросы и предложения по данной конкретной статье или Ваше мнение по вопросу, который поднят в этой статье.



Адрес вашей почты не будет опубликован.