Уважаемые читатели, в наших статьях мы представляли и подробно описывали порядок регистрации основной, самой распространенной формы коммерческой организации в Германии – общества с ограниченной ответственностью (GmbH). Как основная форма общество с ограниченной ответственностью дает основной набор возможностей для осуществления предпринимательской деятельности в Германии и за ее пределами для владельца и руководителя немецкой компании. Деятельность под вывеской GmbH открывает также возможности для получения вида на жительство в Германии для предпринимателя.
Не всегда, однако, основная форма отвечает всем желаниям и потребностям предпринимателя. Особенно остро встает вопрос об альтернативных формах коммерческого предприятия, когда речь идет о привлечении инвестиций при сохранении контроля за компанией и, что немаловажно, об уменьшении налогового бремени при значительных прибылях.
Обе эти цели преследует создание такой гибридной формы для регистрации бизнеса в Германии как GmbH & Co. KG. Сегодня мы расскажем поподробнее о правовых основах этой формы, а в следующей статье опишем уже процедуру создания и регистрации фирмы с такой правовой формой.
Определяющим в названии правовой формы является не слово GmbH, а именно аббревиатура KG – сокращенное от Kommanditgesellschaft, коммандитное товарищество. Такое бизнес товарищество в Германии изначально являлось обществом, участниками которого были физические лица, личным обществом (Personengesellschaft). И хотя с развитием правовой культуры участниками общества теперь могут являться и коммерческие организации, с правовой точки зрения общество в Германии как было, так и остается личным обществом, что несет за собой соответствующие, в том числе налоговые, правовые последствия.
Участниками коммандитного товарищества в Германии являются полные товарищи и неполные товарищи (коммандитисты). При этом полные товарищи участвуют в управлении обществом, а неполные товарищи от управления обществом отстранены, они лишь получают дивиденты в соответствии со своим вкладом в коммандитное товарищество, зарегистрированное в Германии. В таком разделении был изначально смысл регистрации коммандитного товарищества в Германии. Ничего в этом отношении не изменилось и в настоящее время. На момент начала 2013 году коммандитное товарищество, зарегистрированное в Германии, дает возможность привлечь дополнительные инвестиции, вводя в общество коммандитистов, и при этом сохранить бразды правления обществом, так как коммандитисты, даже если они вносят в общество существенно больший капитал, нежели полные товарищи (предприниматели), в управлении обществом не участвуют.
В классическом коммандитном товариществе как личном обществе, однако, есть существенный недостаток для современной коммерческой организации, действующей в современных рыночных условиях, в современной правовой среде. А именно то, что полные товарищи отвечают по обязательствам общества всем своим имуществом. Наверное, в конце девятнадцатого века хороший предприниматель должен был стоять за то, что он делает, всем своим имуществом. Но времена, скорости, риски изменились. Предпринимательство и личное имущество должны быть сегодня разделены.
Формы коммерческих организаций общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество и иные позволяют ограничить ответственность предпринимателя вложенным в фирму капиталом, который, в случае неплатежеспособности общества, будет потерян. Личным имуществом дополнительно к имуществу общества предприниматель, однако, не отвечает.
Введение в коммандитное товарищество, зарегистрированное в Германии, в качестве полного товарища общества с ограниченной ответственностью позволяет достичь такого положения, что в личном обществе (Personengesellschaft) личную ответственность своим имуществом никто не несет. Так как коммандитисты не несут ответственности, превышающей сумму их вклада, по праву товариществ, а в качестве полного товарища выступает общество с ограниченной ответственностью, участники которого не несут личной ответственности по праву обществ с ограниченной ответственностью.
Бесплатный подбор
личного банковского счета за границей для
лиц с депозитом €5000+ от банковского
эксперта с опытом 7+ лет.
личного банковского счета за границей для лиц с депозитом €5000+ от банковского эксперта с опытом 7+ лет.
Таким образом, форма немецкой компании GmbH & Co. KG отвечает современным экономическим требованиям. Но этого не достаточно. В чем же преимущества немецкой компании GmbH & Co. KG перед обычным обществом с ограниченной ответственностью?
Во-первых, как мы уже говорили, возможность привлекать инвестиции, оставаясь хозяином компании. В обществе с ограниченной ответственностью так сделать не получится, у кого больше доля, тот и имеет решающее слово в управлении обществом, назначении директора, определении стратегии развития и т.д.
Во-вторых, существенные налоговые преимущества для участников товарищества, зарегистрированного в Германии по сравнению с участниками обычной компании с ограниченной ответственностью, зарегистрированной в Германии — GmbH. Ведь товарищество как личное общество (Personengesellschaft) является прозрачным с точки зрения обложения налогом на прибыль. То есть само общество, зарегистрированное в Германии, налогом на прибыль не облагается, но облагаются лишь его участники (налог на прибыль физических лиц или налог на прибыль предприятий в случае участия общества с ограниченной ответственностью).
При среднем налоговом бремени общества с ограниченной ответственностью в Германии в 30%, доход его участников (дивиденты) уменьшаются сначала на треть после уплаты налога обществом, а затем уже сами дивиденты в рамках обложения участника налогом на доходы физического лица облагается налогом еще раз. Первая ступень в случае коммандитного товарищества отсутствует.
Именно поэтому крупнейшие семейные концерны Германии (например, ALDI, владельцы которого являются самыми богатыми людьми Германии) существуют именно в форме GmbH & Co KG. Тенденция такова: чем выше доходы компании и ее участников, тем выгоднее коммандитное товарищество, зарегистрированное в Германии по сравнению с обычным обществом с ограниченной ответственностью, зарегистрированным в Германии.
Простейшая схема коммандитного товарищества с участием общества с ограниченной ответственностью выглядит так. Предприниматель является участником (и директором) общества с ограниченной ответственностью, зарегистрированного в Германии. Это общество является полным товарищем в коммандитном товариществе и соответственно управляет им (а в конечном итоге управляет предприниматель как директор управляющего общества). Только это общество с ограниченной ответственностью несет полную ответственность по обязательствам коммандитного товарищества, зарегистрированного в Германии. Неполными товарищами является сам предприниматель (который именно как неполный товарищ получает прибыль, не облагаемую налогом на прибыль предприятий) и, при необходимости, инвестовры, вносящие свой вклад в компанию и получающие дивиденты с этого вклада, но не участвующие в управлении компанией.
Полный товарищ — общество с ограниченной ответственностью получает от товарищества минимальное вознаграждение за управленческую деятельность, покрывающее его расходы. Прибыли управленческая компания не приносит (а значит, компания и не платит налоги).
Необходимо ,однако, отметить, что коммандитное товарищество оправдывает себя только в случае получения прибылей. Так как управленческие расходы ввиду наличия двух фирм (GmbH и KG) выше, чем в том случае, когда есть только GmbH.
Коротко подведем итог:
Преимущества GmbH & Co. KG:
- Возможность привлечения инвестиций при сохранении возможности держать компанию, зарегистрированную в Германии под полным контролем.
- Ограничение ответственности предпринимателя вкладом в общество. Предприниматель не несет ответственности по обязательствам фирмы, зарегистрированной в Германии, своим личным имуществом.
- Налоговые преимущества для участников компании.
Недостатки GmbH & Co. KG:
Повышенные по сравнению с обществом с ограниченной ответственностью управленческие расходы.
