Дорогие читатели! Вашему вниманию предлагается большая статья – обзор холдингов в высоконалоговых или так называемых оншорных юрисдикциях Европы. Моей целью было предоставить обзор холдинговых структур в самых популярных для этого странах. Следите за выпуском, эту тему мы продолжим, и будет еще интереснее и информативнее!
Перед ее прочтением для “полной боевой готовности” я настоятельно рекомендую Вам ознакомиться с материалами этих двух статей.
“Разница между договорами об избежании двойного налогообложения (DTA) и договорами об обмене налоговой информацией (TIEA)“
“Секреты аббревиатур в названиях оффшорных компаний“
Многие государства – члены ЕС предлагают холдинговые компании как одно из решений для бизнеса. Холдинговая компания может создаваться для целей владения акциями дочерних компаний в высоконалоговых престижных юрисдикциях. В большинстве таких стран существует требование уплаты налога на пассивные доходы, получателями которых являются нерезиденты. В таком случае нужно обращать внимание на заключенные договора об избежании двойного налогобложения между странами, в которых зарегистрированы материнская и дочерние компании, что облегчает налоговое бремя при выплате пассивных доходов (дивидендов, процентов и роялти).
Лица с высоким уровнем дохода, владеющие недвижимостью или другими активами в ряде стран могут осуществлять это владение через холдинговые компании. Согласно правилам передачи в наследство в таком случае нет необходимости утверждать завещание в каждой стране. Это сразу дает два значительных плюса – экономия расходов на юридическое сопровождение процесса передачи наследства и избежание публичности.
“Оффшорные фонды для защиты активов и инвестирования”
Если Вы инвестируете в недвижимость за границей, особенно дорогую (например, покупаете виллу для отдыха) через холдинговую компанию, которая владеет правом на эту собственность, Вы избежите многих сложностей и затрат. Возможная продажа имущества тоже более простая и быстрая, потому что продаются акции покупателю. Вы экономите на гонораре юристу, перечислении валюты за границу и НДС, который обязательный в некоторых странах, не платится налог на капитальную прибыль (capital gains tax) и налог на наследство.
Если холдинговая компания зарегистрирована в “правильной” юрисдикции с достаточным количеством подписанных соглашений об избежании двойного налогообложения, она может владеть акциями во многих оффшорных торговых компаниях при одном владельце. Такое решение обеспечивает полное или частичное освобождение от налога на репатриацию прибыли холдинга.
Для ясности картины рекомендую Вам пользоваться таблицей для скачивания “Ключевые элементы Европейских холдингов”
Австрийская холдинговая компания (Austrian Holding Company)
Австрийский холдинг – это обычная компания, деятельность которой регулируется общим налоговым правом и может извлечь выгоды от применения договоров об избежании двойного налогообложения и Европейскими налоговыми директивами.
Здесь и далее имеется в виду Директива о системе налогообложения для случаев, когда материнская и дочерние компании находятся в разных странах ЕС (Council Directive 90/435/EEC of 23 July 1990 on the common system of taxation applicable in the case of parent companies and subsidiaries of different Member States). На английском языке с Директивой можно ознакомиться, перейдя по ссылке http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:31990L0435:en:HTML
Нет ограничений деятельности австрийского холдинга.
Австрийская холдинговая компания может быть учреждена в форме “Aktiengesellschaft” (акционерное общество — AG) или “Gesellschaft mit beschraenkter Haftung” (компания с ограниченной ответственностью — private limited company- GmbH).
Минимальный уставной капитал для инкорпорации австрийской компании составляет €70,000 для “AG” и €35,000 для “GmbH”. Для “AG” он должен быть полностью оплачен, для компании, созданной в форме “GmbH” минимум €17,500 или эквивалент. 25% уставного капитала должен быть уплачено в момент инкорпорации.
Налогообложение австрийской холдинговой компании
Резидентные и нерезидентные компании платят единый налог (flat rate) по ставке 25%. Минимальная сумма налога, подлежащая уплате, для “GmbH” составляет €1,750, для “AG” — €3,500.
Налог на капитал – это непрямой налог, который платится на движение капитала. Австрийские холдинговые компании платят налог по ставке 1% на сумму капитала, внесенному в холдинг или на сумму увеличения капитала холдинга.
Налогооблагаемый доход австрийской холдинговой компании основывается на показателях ежегодных финансовых отчетов, подготовленных в соответствии с общепринятыми стандартами составления бухгалтерской отчетности (GAAP — generally accepted accounting principles).
Дивиденды австрийской холдинговой компании, полученные от:
— дочерней компании австрийского холдинга освобождены от налогообложения независимо от участия;
— дочерней компании – нерезидента, налог не платится, если материнская компания владеет не менее 10% уставного капитала минимум год;
Чтобы воспользоваться всеми выгодами от освобождения участия, следующие правила должны соблюдаться:
— основной доход дочерней компании не должен состоять из процентов, дохода от лизингового имущества, другого, чем земля и сооружения или капитальной прибыли;
— дочерняя компания должна быть плательщиком налога на прибыль по минимальной ставке 15%;
— акционеры дочерней компании должны преимущественно быть физическими лицами и право в Австрии облагать такой доход налогом ограничен.
Прибыль от продажи акций нерезидентной компании, в которой материнская владеет не менее 10% уставного капитала на протяжении не мене одного года, не облагается налогом. Правила, применимы для дивидендов, действуют и для капитальной прибыли (дохода от прироста капитала).
Освобождение от налога процентов и роялти австрийской холдинговой компании – применяются похожие правила как описано выше.
Некоторые преимущества австрийской холдинговой компании
Помимо всех выгод холдинга, австрийская холдинговая компания получает выгоды:
— освобождение от налога у источника на выплату дивидендов при соблюдении условий:
1) получателем является австрийская компания, которая владеет не менее 25% компании, которая дивиденды платит;
2) компания-получатель дивидендов является резидентом ЕС (что подтверждено Сертификатом резидентности — residence certificate) и владеет не менее 25% капитала компании-плательщика дивидендов минимум два года и может доказать что деятельностью такой компании было не только управление активами.
— освобождение от налога у источника на выплату процентов и роялти.
Проценты и роялти, выплачиваемые австрийским холдингом, объектом налогового законодательства для корпораций с неограниченной ответственностью, резиденту ЕС, освобождены от уплаты налога у источника. Такое же правило применяется к процентам и роялти, выплачиваемых материнской компании, которая владеет не менее 25% капитала компании-плательщика минимум один год.
Договора об избежании двойного налогообложения для пассивных доходов подписанные Австрией с 86 странами — http://www.eoi-tax.org/jurisdictions/AT
Россией подписано соглашение об избежании двойного налогообложения с Австрией, поэтому можно рекомендовать эту страну для регистрации холдинга и получения привилегий при налогообложении пассивных доходов. Договора подписаны и с Азербайджаном, Белоруссией, Кыргызстаном, Казахстаном и Украиной http://www.eoi-tax.org/jurisdictions/AT#agreements. С Таджикистаном протокол был подписан еще в 80-х годах, но новый DTC Protocol был переподписан 7.06.2011г. и еще не вступил в силу.
Австрия является высокопрестижной юрисдикцией для регистрации компаний и холдингов и для ведения бизнеса и не входит ни в один черный список.
Ирландская холдинговая компания (Irish Holding Company)
Ирландская холдинговая компания — это обычная компания, деятельность которой регулируется общим налоговым правом и может извлечь выгоды от применения договоров об избежании двойного налогообложения. Ограничений деятельности ирландских компаний не существует.
Ирландская холдинговая компания может быть зарегистрирована в таких юридически-правовых формах: компания с ограниченной ответственностью (Private Limited Company — Ltd) или открытая публичная компания с ограниченной ответственностью (Public Limited Company — PLC).
Минимальный уставной капитал для инкорпорации ирландской “PLC” составляет €38,100, 25% которого должно быть полностью оплачено. Для “Ltd” компаний нет требований минимального уставного капитала. Хотя уставной капитал должен быть полностью оплачен и 0.5% пошлина на капитал (capital duty) платиться в бюджет с этой суммы. Ставка возрастает до 1% при движениях капитала, например, его увеличении.
Налогообложение ирландской холдинговой компании
— резидентные компании являются субъектами налогообложения, базой налогообложения считается мировой доход компании (прибыль от проведения деятельности плюс капитальная прибыль). Дивиденды не являются объектом налогообложения налогом у источника, если они платятся нерезиденту или лицу, освобожденному от уплаты налога. Дивиденды, выплачиваемые одной ирландской компанией другой резидентной ирландской компании, не подлежат налогообложению налогом на прибыль компаний;
— компания считается резидентной, если ее менеджмент и контроль осуществляются на территории Ирландии или если она зарегистрирована в Ирландии;
— нерезидентные компании являются субъектами уплаты корпоративного налога, если они осуществляют торговую деятельность в пределах Ирландии через свои отделения или агентства;
— стандартная ставка налога на прибыль компаний составляет 12.5%. Налогом по ставке 25% облагаются пассивные доходы: капитальная прибыль, иностранные дивиденды, проценты и роялти, полученные не в результате активной деятельности за пределами Ирландии. Налог по ставке 20% применяется для неразвитых земель страны;
— капитальная прибыль, другая, чем от развитых поместий, включается в общий налогооблагаемый доход для целей налогообложения корпоративным налогом по стандартной ставке;
— доходы от передачи земли в развитых регионах Ирландии подлежат налогообложению налогом на капитальную прибыль, и с этой суммы не платится корпоративный налог.
Налогооблагаемый доход ирландской холдинговой компании основывается на показателях ежегодных финансовых отчетов, подготовленных в соответствии с общепринятыми стандартами составления бухгалтерской отчетности (GAAP — generally accepted accounting principles). Расходы, понесенные в процессе деятельности компании, вычитаются, в то время как расходы, понесенные на фоне прибыли, не облагаемой налогами, не вычитаются.
Освобождение от налога дивидендов ирландской холдинговой компании
Дивиденды и другие доходы от распределения прибыли, полученные одной ирландской компанией от другой ирландской компании, освобождены от налога.
Дивиденды и другие доходы, полученные компанией в Ирландии от иностранной дочерней компании, подлежат налогообложению как пассивный доход по ставке 25%. Хотя, налоговый кредит возможен. Не использованный в текущем году налоговый кредит может примениться в следующем без проблем.
Освобождение от налога капитальной прибыли ирландской холдинговой компании:
— капитальная прибыль от распределения акций иностранной компании не облагается налогом, если следующие условия соблюдаются:
1) компания непрерывно владеет акциями дочерней компании на протяжении 12 месяцев;
2) распределение осуществляется в пределах 2 лет после выполнения всех требований, предъявляемых холдингу;
3) акции принадлежат резидентной компании в ЕС либо странах, с которыми подписаны международные договора;
4) дочерняя компания осуществляет торговую деятельность.
Освобождение от налога процентов и роялти ирландской холдинговой компании
Патентное роялти, полученное ирландской резидентной компанией от материнской в Ирландии, не подлежит налогообложению если выполняются определенные условия.
Разумеется, кроме выгод холдинга в общем, ирландский холдинг получает ряд преимуществ:
— освобождение от налога у источника выплаты дивидендов;
Дивиденды, уплаченные резидентной компанией, не являются объектом налога у источника если:
1) получатель дивидендов физическое лицо-резидент ЕС или страны, с которой Ирландией подписан международный договор;
2) получатель дивидендов юридическое лицо-резидент ЕС или страны, с которой Ирландией подписан международный договор и в которой резидент Ирландии владеет 50% или меньше уставного капитала;
3) получателем является компания под полным контролем резидента ЕС или резидента страны, с которой Ирландия подписала соглашение;
4) получатель – нерезидентная компания, чьи акции котируются на фондовой бирже в другой стране ЕС или страны, подписавшей международный договор с Ирландией;
5) резидент компании в другой стране ЕС и его деятельность попадает под ст.3 Директивы ЕС EU Council Directive от 23.07.1990г., и компания в этой стране владеет не менее 10% капитала плательщика дивидендов минимум один год.
— освобождение от налога у источника выплаты процентов.
Проценты, выплачиваемые ирландским холдингом, другой стране в ЕС либо контрагенту в стране, с которой Ирландия подписала международный договор, не облагаются налогом у источника, если их получения связано с осуществлением торговой деятельности либо бизнеса на территории Ирландии.
Вычитание процентов
Ирландская компания имеет право на скидки по налогообложению процентов на заемные средства в случае приобретения иностранных компаний, если такие средства предоставлены материнской компанией в ЕС или в странах, c которыми подписаны соглашения.
Международные договора об избежании двойного налогообложения Ирландия подписала с 66 странами — http://www.eoi-tax.org/jurisdictions/IE#agreements. Ирландия подписала договора об избежании двойного налогообложения с Белоруссией и Россией. http://www.eoi-tax.org/jurisdictions/IE#agreements поэтому компании в этих странах могут пользоваться договорами об избежании двойного налогообложения и применять более выгодные ставки налогообложения пассивных доходов.
Люксембургская холдинговая компания (Luxembourg Holding Company)
Компания типа SOPARFI (Société de Participation Financière) – это обычная компания, которая помимо своей холдинговой деятельности может вести либо принимать участие в любой другой деятельности, например, финансирование, недвижимость.
SOPARFI может регистрироваться в виде “société anonyme” (открытая публичная компания с ограниченной ответственностью — SA), “société à responsabilité limitée” (компания с ограниченной ответственностью — SARL) или “société en commandite par action” (партнерство, ограниченное акциями).
Минимальный уставной капитал для инкорпорации люксембургской компании составляет €12.500 для “société a responsabilité limitée” и должен быть полностью оплаченным, €31.000 для “société anonyme”, 25% суммы должно быть оплачено. Компания типа “société anonyme” может выпускать акции на предъявителя. Акции номинальны, пока капитал не оплачен.
“Акции на предъявителя – цена оффшорной конфиденциальности“
Налогообложение люксембургской холдинговой компании
SOPARFI – субъект уплаты налога по стандартной полной ставке 29,63%, и может пользоваться всеми выгодами использования договоров об избежании двойного налогообложения.
Налог на капитал 1% платится с любых взносов в капитал холдинга. Этот налог не платиться в случаях:
— увеличение капитала обусловлено увеличением резервов;
— трансформация SOPARFI в Холдинг 1929 и наоборот;
— изменение капитала в результате реорганизации;
— налог заплачен холдингом в других юрисдикциях.
Налог на прибыль (Business tax) не снимается с прибыли люксембургской компании, что является объектом налогообложения налога на чистую прибыль (net worth tax) по ставке 0.5%.
Налогооблагаемый доход SOPARFI считается на основании показателей ежегодных финансовых отчетов, подготовленных в соответствии с общепринятыми стандартами составления бухгалтерской отчетности (GAAP — generally accepted accounting principles). Расходы, понесенные в процессе деятельности компании, вычитаются, в то время как расходы, понесенные на фоне прибыли, не облагаемой налогами, не вычитаются.
Доход в виде дивидендов, капитальной прибыли от размещения акций или ликвидации компаний может быть освобожден от налогообложения при соблюдении определенных условий.
Дивиденды люксембургской холдинговой компании
Чтобы не платить налог у источника с дивидендов, должны соблюдаться условия:
Компания, которая платит, должна быть:
— резидентной компанией с ограниченной ответственностью, плательщиком налога;
— нерезидентной компанией с ограниченной ответственностью, которая платит налоги согласно Luxembourg corporate tax;
— компанией-резидентом в другой стране ЕС, или деятельность которой попадает под ст.2 Директивы ЕС (EU Council Directive) от 23.07.1990г.
Компания-получатель дивидендов должна быть:
— компанией с ограниченной ответственностью резидентом Люксембурга и с полностью налогооблагаемой деятельностью;
— постоянным представительством в другой стране ЕС, деятельность которой попадает под ст.2 Директивы ЕС (EU Council Directive) от 23.07.1990г.;
— постоянным представительством компании с ограниченной ответственностью, которая является резидентом страны, подписавшей соглашение с Люксембургом об избежании двойного налогообложения.
Материнская компания должна минимум 12 месяцев непрерывно владеть не менее 10% уставного капитала дочерней компании или в денежном эквиваленте эта сумма составляет €1,2 млн.
Капитальная прибыль люксембургской холдинговой компании
Условия для SOPARF чтобы быть освобожденной от налога в таком случае похожи на предыдущие по дивидендам. Одно отличие составляет доля владения €6 млн.
Проценты и роялти люксембургской холдинговой компании
Некоторые преимущества люксембургской холдинговой компании SOPARFI
Выгоды для компании такого типа:
— освобождение от налога при ликвидации холдинга;
В случае ликвидации холдинга SOPARFI, дивиденды передаются бенефициарам без уплаты налога у источника
— освобождение дивидендов от налога у источника
Дивиденды, которые платятся SOPARFI, не являются объектом налогообложения налога у источника, если компания, которая их платит – компания с ограниченной ответственностью и действует согласно законодательству Люксембурга, а компания-получатель дивидендов:
— резидентная компания с ограниченной ответственностью, плательщик налогов;
— является резидентом ЕС и как мы описывали выше, применяет правило Директивы ЕС о материнских и дочерних компаниях (ст.2);
— постоянное представительство компании с ограниченной ответственностью является резидентом другой страны ЕС и попадает под действие ст.2 вышеупомянутой Директивы;
— постоянное представительство компании с ограниченной ответственностью находится в стране, с которой Люксембург подписал договор об избежании двойного налогообложения.
Бенефициар должен владеть дочерней компанией не менее 12 месяцев, доля владения не менее 10% уставного капитала, не менее €1,2 млн. в денежном выражении.
— освобождение процентов от налога у источника;
На проценты, которые платятся люксембургской компанией, налог у источника не платится.
— освобождение роялти от налога у источника.
Согласно Закону от 9.07.2004г., налог у источника не платится на роялти, выплачиваемый люксембургской компанией.
Освобождение от налога (пошлины) на капитал (Net WorthTax)
С 2011г. SOPARFI являются субъектами уплаты минимальной фиксированной суммы налога на прибыль. Их деятельность не подконтрольна разрешению госорганов (министерства) и контролю со стороны государства. Не менее 90% активов SOPARFI – финансовые активы. Сумма налога EUR 1,575 (включая 5% доплаты).
Базой для расчета пошлины на капитал является чистые активы, которые определяют стоимость компании.
SOPARFI это:
— резидентная компания с ограниченной ответственностью;
— компания — резидент другой страны ЕС (ст.2 Директивы);
-постоянное представительство компании, которая является резидентом страны, с которой подписана международное соглашение об избежании двойного налогообложения.
Дочерняя компания:
— резидентная компания с ограниченной ответственностью;
— нерезидентная компания с ограниченной ответственностью, плательщик налога на прибыль компании по ставке 15% минимум;
— компания — резидент другой страны ЕС (ст.2 Директивы).
Прямое владение должно составлять не менее 10% уставного капитала (не менее €1,2 млн.) на конец операционного года.
SICAR (Société d’Investissement à Capital Risque) – это компания, деятельность которой регулируется Законом от 15.06.2004г. Холдинг имеет возможность пользоваться всеми выгодами от подписанных Люксембургом налоговых соглашений. Деятельность SICAR ограничена инвестированием в венчурные фонды.
SICAR является “société anonyme” (открытая публичная компания с ограниченной ответственностью- SA), “société à responsabilité limitée” (Компанией с ограниченной ответственностью- SARL), “société en commandite par action” (партнерство, ограниченное акциями), a “société en commandite simple” (ограниченное партнерство) or a “société coopérative sous forme de société anonyme” (кооператив).
Минимальный уставной капитал для SICAR составляет €1 млн., внесенный на протяжении 12 месяцев после даты регистрации. Каждая акция должна быть оплачена минимум на 5%.
Такого типа компания создается для целей инвестирования.
Налоговые льготы:
— для дохода;
Доход от движения (продажи или ликвидации) активов освобожден от налога на прибыль.
— для капитальной прибыли;
Нерезиденты не платят налог на капитальную прибыль.
— освобождение от налога у источника на дивиденды;
Основной фактор – резидентность акционера.
— освобождение от налога у источника на проценты и роялти;
Проценты и роялти, уплаченные нерезиденту, не облагаются налогом у источника
— не платится налог на богатство (wealth tax).
Люксембург подписал 68 международных договоров об избежании двойного налогообложения http://www.eoi-tax.org/jurisdictions/LU#agreements и Директивы ЕС. Действуют подписанные договора с Азербайджаном, Казахстаном, Россией, Украиной и Узбекистаном. Это значит, что для перечисленных стран компании, в них зарегистрированные могут пользоваться пониженными ставками налога на выплаты пассивных доходов.
Датская холдинговая компания (Danish Holding Company)
Датская холдинговая компания является обычной компанией, которая платит налоги, и может использовать преимущества договоров об избежании двойного налогообложения, подписанными Данией с другими странами. Нет ограничений деятельности компании такого типа.
Датский холдинг может регистрироваться в форме: “Anpartselskab” (компания с ограниченной ответственностью Private limited company — ApS) и “Aktieselskab” (открытая публичная компания с ограниченной ответственностью public company — A/S)
Минимальный уставной капитал для инкорпорации холдинговой компании составляетОткрытая публичная компания с ограниченной ответственностью:
DKK500,000 для “A/S” (приблизительно €67,000)
DKK125,000 для “ApS” (приблизительно €10,700)
Капитал должен быть полностью оплачен. Компания типа» A/S » может владеть до 10% собственных акций, для “ApS” владение запрещено.
Налогообложение
Резиденты и нерезиденты платят налог по ставке 25%. Компания считается резидентной, если управление и контроль осуществляется на территории Дании. Резидентные компании насчитывают налог на всемирный доход. Налоговый кредит возможен для иностранных налогов, уплаченных в бюджет. Согласно международным договорам, возможно применение сниженных ставок. 1% пошлина на капитал платится с номинальной стоимости выпущенных акций.
Налогооблагаемый доход датской холдинговой компании основывается на показателях ежегодных финансовых отчетов, подготовленных в соответствии с общепринятыми стандартами составления бухгалтерской отчетности (GAAP — generally accepted accounting principles). Расходы, понесенные в процессе деятельности компании, вычитаются, в то время как расходы, понесенные на фоне прибыли, не облагаемой налогами, не вычитаются.
Освобождение от налога на дивиденды
Как член ЕС, Дания может использовать все выгоды от применения Директивы ЕС о материнских и дочерних компаниях.
Изменения налоговой реформы с 1.01.2010г. применяют разные подходы к налогообложению компаний, которые владеют 10% и более акциями компании (дочерней компании) и владеющими менее 10% акций (портфельное инвестирование).
Для компаний, владеющими дочерними компаниями:
— освобождение от налогов всех дивидендов и капитальной прибыли;
— освобождение от налогообложение больше не зависит от периода владения дочерней компанией или доли владения;
— ставка налога на прибыль составляет 25% на капитальную прибыль от конвертируемых облигаций.
Для компаний, владеющих инвестиционным портфелем:
— ставка налога на прибыль 25% на дивиденды и капитальную прибыль независимо от доли и периода владения.
Освобождение от налога на доход от капитала
Доход от капитала облагается по ставке 25%. Убытки от операций с акциями не подлежат вычету при расчете базы налогообложения.
Освобождение от налога процентов и роялти
Те же условия, как описано выше.
Выгоды датского холдинга
— освобождение от налогообложения дивидендов;
Датская холдинговая компания не платит налог у источника на дивиденды, выплачиваемые иностранной материнской компании при соблюдении условий:
1) иностранная материнская компания владеет 10% акций датского холдинга минимум один год, за который дивиденды выплачиваются;
2) иностранная материнская компания находится в стране, с которой Дания имеет подписанные международные договора.
— освобождение от налогообложения процентов;
Уплата процентов датским холдингом другим получателям кроме физических лиц, которые являются резидентами Дании на протяжении 5 последних лет с 10 лет проживания не является объектом для налога у источника.
— освобождение от налогообложения роялти.
Роялти, который платится датской холдинговой компанией за право использования авторского права и т.д. не подлежит налогообложение налогом у источника. Налог на другие виды прибыли, роялти и проценты облагаются налогом по ставке 25% или по ставке согласно договору об избежании двойного налогообложения.
Дания имеет 69 подписанных договоров об избежании двойного налогообложения http://www.eoi-tax.org/jurisdictions/DK#agreements. Азербайджан, Беларусь, Кыргызстан, Россия и Украина – страны СНД, резиденты которых могут использовать выгоды от подписанных договоров для налогообложения пассивных доходов датских холдингов.
“Вопрос бенефициарного владения на примере Дании”
Швейцарская холдинговая компания (Swiss Holding Company)
Швейцарский холдинг – это компания, целью деятельности которой является управление долгосрочными финансовыми инструментами подконтрольных компаний. Бизнес не обязательно может осуществляться в Швейцарии. Холдинговый статус компании определяется на кантональном уровне, не федеральном и условия для получения компанией статуса холдинга во всех кантонах разные.
Дивиденды, полученные от дочерних компаний, могут частично не облагаться налогом.
Швейцарский холдинг может быть зарегистрирован в форме “gesellschaft mit beschränkter haftung” (компания с ограниченной ответственностью — private limited company- GmbH) или “aktiengesellschaft” (открытая публичная компания с ограниченной ответственностью — public limited company- AG).
Минимальный уставной капитал для швейцарской компании составляет для компании с ограниченной ответственностью и CHF100.000 для открытой публичной компании с ограниченной ответственностью.
С момента первого собрания акционеров не менее 20% уставного капитала минимальной стоимостью CHF50.000 должно быть оплачено.
Акции на предъявителя разрешены, но капитал в таком случае должен быть полностью оплачен.
Налогообложение
Швейцарская компания является субъектом налогообложения на федеральном и кантональном уровнях, ставка налога зависит от кантона. Резидентные компании платят налог на всемирный доход. Ставки налога колеблются от 4% до 25% в зависимости от кантона.
Ставка федерального налога на прибыль составляет 8.5%, но с учетом всех скидок, реальная ставка получается 7.8%. Пошлина на капитал 1% взымается на выпуск акций, если их стоимость выше CHR250.000, на перемещение акций резидентных компаний платится налог по ставке 0.15%.
Налог на прибыль платится с коммерческой прибыли. Доход, поученный от иностранного постоянного представительства, не облагается налогом в Швейцарии.
Освобождение от налога дивидендов
Согласно правилам владения, полученные дивиденды от компании, в которой владение получателя составляет не менее 20% на протяжении хотя бы года при рыночной стоимости CHF50.000, налогом не облагаются.
Это правило принимается на уровне кантонов. На практике, дивиденды и другая прибыль, полученные холдинговой компанией, освобождены от налогообложения на кантональном уровне. Убытки, понесенные в связи с продажей долей не вычитаются с налогооблагаемой базы.
Освобождение от налогообложения капитальной прибыли, проценты и роялти
Налог не платится, если эти доходы получены швейцарской холдинговой компанией.
Выгоды владения холдинговой компанией в Швейцарии:
— освобождение от налогообложения процентов;
Коммерческие проценты, включая по кредитам от иностранных акционеров, выплачиваемые швейцарской компанией, не облагаются налогом.
— освобождение от налогообложения роялти.
Нет налогов.
Швейцария на данный момент подписала 91 договор об избежании двойного налогообложения http://www.eoi-tax.org/jurisdictions/CH#agreements. Договора с Азербайджаном, Белоруссией, Казахстаном, Кыргызстаном, Россией, Украиной и Узбекистаном предоставляют возможность оптимизировать налогообложения пассивных доходов холдинговых структур. Разумеется, швейцарский холдинг является достаточно дорогой структурой, мы рассматриваем его в целях сравнения и общей информативности.
Холдинговая компания в Великобритании (UK Holding Company)
Холдинговая компания в Великобритании – это обычная компания, деятельность которой попадает под общее налогообложение и которая может извлекать выгоды от подписанных международных соглашений.
Великобритания не предлагает снижения налогового обязательства компаниям на прибыль от обычной деятельности или капитальную прибыль. На дивиденды, выплачиваемые за пределы страны, налог не платится.
По этим причинам, международный холдинг в Великобритании имеет несколько преимуществ в случае существования значительного кредита по иностранным налогам, что берет на себя расходы по дивидендам, что платятся компаниям в Великобритании.
Компания в Великобритании может быть зарегистрирована в форме компании с ограниченной ответственностью — private limited company (Ltd) или открытой публичной компании с ограниченной ответственностью — public limited company (Plc).
Минимальный уставной капитал для Plc составляет £50.000, 25% которого должно быть полностью оплачено. Минимальных требований к Ltd не предусмотрено.
Налогобложение
Прибыль в рамках от £1 до £300,000 облагается налогом по ставке 20%, с £300,000 до £1.5млн. возможно получить скидку.
Обычная стандартная ставка налога на прибыль компаний составляет 26%, которая с 1.04.2012г. будет снижена до 25%, с 1.04.2013г. – 24% и с 1.04.2014г. – 23%. Ставка применяется при превышении показателя прибыли в £1,500,000 или когда другая ставка не может быть применена или налогоплательщик хочет платить налог по стандартной ставке.
Пошлина на капитал не взымается, если капитал вноситься в момент регистрации резидентной компании точно так же, как и на увеличение капитала.
Налог на прибыль взымается на мировой доход резидентных компаний в Великобритании и компании основывается на показателях ежегодных финансовых отчетов, подготовленных в соответствии с общепринятыми стандартами составления бухгалтерской отчетности (GAAP — generally accepted accounting principles).
Расходы такой компании должны быть только в целях торговли.
Освобождение от налогов дивидендов
Общим правилом определяется, что все дивиденды, которые платятся дочерней компанией материнской компании в Великобритании, облагаются налогом на прибыль. Тем не менее, применяется право избежания двойного налогообложения, если компания владеет не менее 10% уставного капитала компании – плательщика дивидендов.
Если иностранная компания является субъектом налогообложения (ставка налога на прибыль 26% или более), предоставляется налоговая скидка.
Дивиденды, полученные одной английской компанией от другой английской компании, корпоративным налогом не облагаются.
Освобождение от налогов капитальной прибыли
Нет никакой разницы в плане налогообложения между капитальной прибылью и другими доходами. Все доходы облагаются налогом на бизнес (corporate tax). Освобождение от обложения налогом капитальной прибыли берет начало с 2002г.
Компания должна соответствовать таким критериям:
— инвестиционная или холдинговая компания должна владеть минимум 10% уставного капитала дочерней компании на протяжении 12 месяцев непрерывно за два года до момента размещения;
— инвестиционная или холдинговая компания должны быть торговой или холдингом на протяжении 12 последних месяцев;
— дочерняя компания должна быть торговой или холдингом торговой группы компаний на протяжении 12 последних месяцев.
Торговая группа Великобритании
Чтобы считаться холдингом торговой группы в целях налогообложения, английская компания должна владеть не менее 75% уставного капитала ее “дочек” и иметь возможность продать или распорядиться любым другим способом насчет 52% акций.
Холдинг в Великобритании имеет ряд преимуществ:
— освобождение от налога у источника на дивиденды;
Дивиденды, выплачиваемые резидентной компанией акционеру — нерезиденту, не облагаются налогом в Великобритании.
— освобождение от налога у источника капитальной прибыли.
Не применяется к нерезидентам.
Налог не платится на продажу акций английской дочерней компании нерезидентной материнской компанией.
Между Великобританией и другими странами подписано 119 международных договора об избежании двойного налогообложения http://www.eoi-tax.org/jurisdictions/GB#agreements. Клиентам из стран Азербайджан, Беларусь, Казахстан, Туркменистан, Россия, Таджикистан, Украина и Узбекистан можно рекомендовать английский холдинг как структуру с возможностью оптимизации налогообложения процентов, дивидендов и роялти в высокопрестижной юрисдикции.
Холдинговая компания в Венгрии (Hungarian Holding Company)
Ограничений деятельности холдинга в Венгрии не существует.
Регистрационный сбор составляет HUF (венгерский форинт) 600,000 и должен быть оплачен для публичной компании с ограниченной ответственностью и HUF100,000 для компании с ограниченной ответственностью.
Специальных требований к капиталу законодательством не предусмотрено.
Не существует специального режима налогообложения для венгерского холдинга. Для подконтрольных иностранных компаний (Controlled Foreign Companies — CFCs) существует отдельное законодательство. Имущественные и другие требования по отношению к дочерней компании применимы только при доле владения акционером не менее 10% дочки на протяжении одного года. Подконтрольная иностранная компания в Венгрии – это иностранная компания, в которой резидент Венгрии прямо или косвенно владеет не менее 10% уставного капитала и большая часть прибыли получена на территории Венгрии. Ставка корпоративного налога составляет менее 10%. Компания, зарегистрирована в стане ЕС или ОЭСР и может доказать свой резидентный статус, может воспользоваться международными соглашениями и быть освобожденной от регулирования подконтрольных компаний. Доход, полученный венгерской компанией от подконтрольной компании, может налогооблагаться в Венгрии, убытки базу налогообложения не снижают.
Компании в Венгрии составляют ежегодную финансовую отчетность по стандартам бухгалтерского учета и отчетности.
Налогообложение венгерской холдинговой компании
Компания считается резидентной, если местом управления ее деятельностью является Венгрия. Резидентные компании платят налог с мирового дохода, а нерезидентные – только с дохода, полученного на территории Венгрии.
Налогообложения дохода:
— первые HUF 500 млн. облагаются корпоративным налогом по ставке 10%;
— превышение этой суммы – по ставке 19%.
— дивиденды, полученные венгерской материнской компанией от подконтрольной компании облагаются налогом по ставке 10% или 19%;
— 100% капитальной прибыли, полученные от продажи своей доли в уставном капитале холдинга, не облагаются корпоративным налогом;
— капитальная прибыль, полученная акционерами в холдинге недвижимости, облагается налогом по ставке 19%, за исключением, когда подписан международный договор и можно применить более выгодную ставку налога;
— налог у источника не взымается при выплате дивидендов, процентов и роялти нерезиденту;
— 50% дохода от роялти не облагается корпоративным налогом.
Венгрия на данный момент подписала 72 договора об избежании двойного налогообложения http://www.eoi-tax.org/jurisdictions/HU#agreements. Резиденты Азербайджана, Беларуси, Казахстана, России, Украины и Узбекистана могут использовать венгерский холдинг как замечательную альтернативу дорогим швейцарскому или английскому.
На все европейские холдинговые компании можно открыть счет в Швейцарском банке, который больше не открывает иностранные банковские счета для оффшорных структур.
Корпоративный или Личный Банковский Счет в Швейцарии Дистанционно. Стоимость услуги – 300 Евро.
Дорогие читатели, прошу Вас поставить “нравится” на нашей страничке в социальной сети Фейсбук, если материал Вам понравился. С уважением, Наталия Ревенко. По вопросам регистрации компаний, разработке структуры бизнеса, открытия банковских счетов, второго гражданства и т.д. обращайтесь, пожалуйста, по е-мейлу info@offshore-pro.info, Вам с радостью ответят на любые вопросы и помогут! Наши ключевые юрисдикции Невис, Панама, БВО. Читайте наш блог, следите за новыми интересными публикациями, и мы будем рады плодотворному сотрудничеству и поможем Вашему бизнесу стать успешным!
