Минфин ОАЭ выпустил разъяснения применения обновленного режима налогообложения в СЭЗ

В декабре прошлого года законодательные органы ОАЭ приняли Закон о корпоративном налоге (CTL), который вступил в силу 1 июня 2023 года. Согласно налоговому режиму, установленному CTL, доходы, которые превышают сумму 375 тыс. дирхамов, облагаются корпоративным налогом в размере 9%. 

Также новым законом установлено, что в зависимости от того, как классифицируется доход, могут применяться следующие ставки корпоративного налога:

• доход лиц, соответствующих требованиям в свободной зоне (QFZP), — 0%;
• доход лиц, который не соответствует установленным требованиям свободной зоны (неквалифицированный), — 9%.

При этом законодательство не содержало четкого описания соответствующего (квалифицированного) и неквалифицированного дохода. 

Новые Постановления Минфина Арабских Эмиратов

В начале этого месяца Минфин ОАЭ внес ясность в отношении налоговых статусов лиц, которые осуществляют свою деятельность в свободных экономических зонах (СЭЗ или FEZ). Были выпущены два постановления Кабинета министров:

• № 55 от 2023 г. — об определении квалифицированного дохода для квалифицированного лица в FEZ;
• № 139 от 2023 г. — о квалифицированной и исключенной деятельности.

Эти два законодательных акта разъясняют:

• особенности применения Закона о корпоративном налоге к лицам в СЭЗ;
• критерии, согласно которым лица в СЭЗ подлежат налогообложению как QFZP.

Что подразумевает понятие «квалифицированное лицо СЭЗ (QFZP)»?

Важно отметить, для того чтобы быть признанным квалифицированным лицом QFZP, компания в первую очередь должна классифицироваться как предприятие свободной зоны ОАЭ (FZP). Согласно Закону о корпоративном налоге, FZP — это юрлицо, которое было зарегистрировано, учреждено или иным образом оформлено в одной из действующих свободных зон Арабских Эмиратов. 

Вероятно, все компании, зарегистрированные в любой из сорока свободных зон, созданных в ОАЭ, подпадают под определение FZP. Однако на данный момент власти еще не дали официальные указания и не публиковали перечень всех обозначенных и определенных географических районов, которые могут классифицироваться как свободные экономические зоны. Поэтому, если вы намерены зарегистрировать компанию в свободной зоне ОАЭ, стоит обратиться в органы управления конкретной СЭЗ, чтобы уточнить, имеет ли такая СЭЗ право на нулевой налог.

В статье 18 CTL содержатся требования, которым должна соответствовать компания свободной зоны, чтобы претендовать на нулевую ставку налога. Налогооблагаемое лицо должно:

• поддерживать адекватный уровень экономического присутствия в ОАЭ;
• получать квалифицированный доход;
• не облагаться обычным корпоративным налогом;
• выполнять требования в отношении ведения аудированной документации;
• соблюдать положения о трансфертном ценообразовании (если применимо);
• выполнять любые другие условия, которые могут быть предписаны регулирующими органами.

Вам может быть интересно: «Минфин ОАЭ объяснил, когда присутствие физических лиц в ОАЭ не может привести к созданию постоянного представительства для нерезидента».

Кроме того, в течение установленного налогового периода неквалифицированный доход FZP не должен превышать требования de minimis, что составляет:

• 5% от общего дохода FZP;
• 5 000 000 дирхамов.

В случае, если компания, которая была признана QFZP, в течение налогового периода перестает соответствовать какому-либо из вышеперечисленных условий, она теряет свой статус квалифицированного лица свободной зоны на пять лет. Таким образом, компания свободной зоны будет облагаться корпоративным подоходным налогом по ставке 9% как минимум в течение последующих пяти лет.

Что касается адекватного уровня экономического присутствия с СЭЗ, то Постановление Кабинета министров гласит, что QFZP должна:

• осуществлять свою основную бизнес-деятельность, приносящую доход, на территории FEZ;
• иметь достаточный уровень активов;
• нести соответствующий объем операционных расходов;
• нанять достаточное количество квалифицированных сотрудников, которое будет отвечать объему ее бизнеса.

В Постановлении также уточняется, что деятельность может быть передана на аутсорсинг связанной стороне или третьей стороне в СЭЗ при условии, что QFZP осуществляет надлежащий надзор за аутсорсинговыми процессами.

Разъяснение в отношении квалификационного дохода QFZP

Согласно Постановлению, категория «исключенные доходы QFZP» включают несколько типов доходов. 

Относящиеся к местному или иностранному постоянному представительству

Местное представительство определяется как место деятельности или иная форма присутствия QFZP вне СЭЗ в ОАЭ. Доход, относящийся к местному или иностранному представительству QFZP, считается налогооблагаемым доходом. Он облагается налогом по ставке 9% без применения льгот. Такой доход рассчитывается так, как если бы ПП было отдельным и независимым лицом, являющимся связанной стороной QFZP.

Связанные со владением или эксплуатацией недвижимого имущества

Доход, относящийся к недвижимому имуществу, которое находится в СЭЗ, облагается по ставке 9% (без права на освобождение от налогообложения дохода до 375 тыс. дирхамов). Доход считается налогооблагаемым, если он получен в результате следующих операций:

• сделки с лицами, не находящимися в свободной зоне, в отношении коммерческой недвижимости;
• сделки с любым лицом в отношении недвижимого имущества, которое не является коммерческой собственностью.

Недвижимое имущество считается коммерческим, если оно полностью или частично:

• используется исключительно для бизнеса или коммерческой деятельности;
• не используется в качестве места жительства или размещения, включая гостиницы, мотели, пансионаты, апартаменты с обслуживанием и т.п.

При этом доход от инвестиций в недвижимость в ОАЭ не будет облагаться налогами при условии, что такие инвестиции не являются лицензированной бизнес-деятельностью, а имущество принадлежит иностранным лицам или физлицам-резидентам Эмиратов (в том числе посредством траста, фонда или других структур, которые считаются прозрачными для целей корпоративного налогообложения). Кроме того, инвестфондам недвижимости и другие квалифицированным инвестфондам доступно освобождение от корпоративного налога на доход, полученный от инвестиций в недвижимое имущество ОАЭ, при условии соблюдения ряда требований.

Дополнительные сведения об особенностях налогообложения в Эмиратах: «Опубликовано Пояснительное руководство о корпоративном налоге ОАЭ».

Полученные от любого лица, указанного в Исключенных видах деятельности, а также полученные от лица, не находящегося в свободной зоне

В список деятельности, которая классифицируется как исключенная, входят:

• операции с физлицами (с учетом определенных исключений в рамках соответствующей деятельности, связанной с судоходством и воздушными судами, а также управлением фондами, имуществом и инвестициями);
• банковская, финансовая, лизинговая и страховая деятельность, которая подлежит регулирующему надзору;
• владение недвижимостью (или эксплуатация), за исключением сделок с лицами СЭЗ в отношении коммерческой недвижимости, расположенной в СЭЗ;
• владение или использование объектов интеллектуальной собственности;
• любая вспомогательная деятельность, связанная с вышеуказанной деятельностью.

В соответствии с положениями Постановления, в категорию «квалифицированный доход» входит:

• доход, полученный от других лиц СЭЗ (кроме исключенной деятельности), при условии, что другое лицо СЭЗ является бенефициарным получателем соответствующих услуг или товаров;
• доход, полученный от соответствующей деятельности, осуществляемой с лицом, не находящимся в свободной зоне (при условии, что она не рассматривается как исключенная деятельность). Это даже включает любой случайный доход, полученный от этого.
• любой другой доход, при условии соблюдения требования de minimis.

Бенефициар-получатель определяется как лицо, которое имеет право пользоваться услугой или товаром и не имеет договорных или юридических обязательств по передаче такой услуги или товара другим лицам. 

Другие новости в сфере налогообложения в Эмиратах

31 мая министерство приняло решения, которые касаются:

• переводов в пределах квалификационной группы;
• льгот по реструктуризации бизнеса;
• общих правил определения налогооблагаемой прибыли.

В решении о переводе говорится, что организация должна сделать выбор в своей налоговой декларации, чтобы подать заявку на освобождение, и соблюдать соответствующие требования по ведению учета. Выбор в пользу применения льготы для переводов в рамках соответствующей группы является безотзывным и будет применяться ко всем будущим налоговым периодам. Постановление также разъясняет последствия одновременных обменов активами или обязательствами, а также налоговые последствия в случае необходимости отмены льготы.

Решение об освобождении от реструктуризации бизнеса разъясняет условия, при которых слияние бизнеса и другие операции по реструктуризации могут осуществляться без возникновения обязательств по корпоративному налогу. Освобождение доступно, когда бизнес или независимая часть бизнеса передаются или сливаются с другим юридическим лицом в обмен на акции или другие доли собственности. Если передающее лицо принимает решение о подаче заявления на освобождение, никакая прибыль или убыток не должны включаться в расчет его налогооблагаемого дохода.

В ОАЭ предпринимаются меры для упрощения расчета налогооблагаемого дохода предприятий. Это включает корректировки, необходимые для учета прибылей или убытков, отраженных в финансовой отчетности.

Заключение

Согласно выпущенным постановлениям правительственных органов Арабских Эмиратов, корпоративный налог в размере 0% будет применяться к соответствующему лицу в свободной зоне, в случае если такая компания имеет доход, подпадающий под действие положений о соответствующем доходе CTL. Юридические лица, которые не отвечают условиям соответствующего дохода, облагаются корпоративным налогом по ставке 9% и не будут иметь статуса квалифицированного лица свободной зоны.

Разъяснения применимого законодательства о налогообложении в свободных экономических зонах Объединенных Арабских Эмиратов были необходимы для внесения ясности в отношении обновленного налогового режима. Однако они оказались довольно сложными, поэтому теперь предприятиям необходимо будет тщательно сопоставить свою деятельность и доходы с условиями, чтобы определить, имеют ли они право на нулевую ставку и дополнительные льготы. 

Специалисты отмечают, что требования de minimis, которые вводятся Законом о корпоративном налоге, существенно ограничат доступ ко льготному налогообложению для многих предприятий. Классификация в качестве QFZP предполагает оценку как объектов осуществляемой деятельности, так и субъектов, участвующих в сделках. Кроме того, в случае несоответствия компания потеряет свой статус и льготы минимум на пятилетний срок.

Поэтому предприятие свободной зоны, желающее воспользоваться нулевой ставкой налогообложения, должно организовать строгий комплаенс, направленный на постоянный контроль за соблюдением всех требований. 

Обратите внимание, Постановления Минфина ОАЭ не содержат каких-либо указаний относительно процедурных требований для подачи заявления. Поэтому если вы желаете начать бизнес в ОАЭ, стоит заручиться правовой поддержкой наших профильных экспертов.

Интересует регистрация компании в ОАЭ или удаленное открытие корпоративного счета? Направьте свой запрос на info@offshore-pro.info, чтобы получить необходимые консалтинговые и сопроводительные услуги.