Законодательство о КИК дает право на снижение налогооблагаемой прибыли на сумму дивидендов, которые выплачиваются с прибыли за прошлые периоды и на промежуточные дивиденды. Как правильно использовать последние для уменьшения фискальной нагрузки, ФНС разъяснило в письме от 27.11.2020 № СД-4-3/19538@.
Что такое дивиденды согласно законодательству РФ
Понятию «дивиденды» посвящена ст.43 НК РФ. В ней сказано, что дивидендами признается любой доход, получаемый учредителем компании в соответствии с размером его доли в капитале компании. Помимо вышеуказанного, к ним причисляют любые доходы, получаемые россиянами или российскими компаниями из иностранных источников, которые являются дивидендами согласно законодательству той страны.
Однако ими не могут быть:
- выплаты в денежной или неденежной форме, получаемые учредителем при ликвидации юридического лица, но при условии, что они не превышают его доли в капитале компании;
- передача акций компании учредителям в собственность;
- выплаты юридических лиц в пользу некоммерческой организации на ведение основной деятельности при условии, что уставной капитал этих компаний состоит из взносов последней.
Дивиденды по сути являются доходом, получаемым акционером после фиксации прибыли в отчетности компании. Их выплата осуществляется на основании решения акционеров.
Обычно доход акционерам выплачивается по результатам года или с прибыли сразу за несколько лет. Однако законодательство РФ (Закон «Об ООО») не запрещает принимать решение о выплатах ежеквартально или раз в полгода. Эти выплаты и носят название промежуточных дивидендов. Хотя самого этого значения в российском законодательстве нет. Похожие правила действуют и за границей.
Как дивиденды уменьшают налог КИК
Налоговый Кодекс РФ в части КИК дает право контролерам иностранных контролируемых компаний уменьшать налогооблагаемую прибыль на размер дивидендов:
- выплачиваемых в течение финансового года с учетом промежуточных; или
- которые выплачивает российская компания, если контролер имеет на них фактическое право.
Первое условие разрешается применять, когда выполняется требование — прибыль выплачивается в году следующем за годом составления финансовой отчетности в соответствии с личным законом КИК. Например, акционеры приняли решение в 2018 году распределить прибыль, зафиксированную в отчетности компании за 2017 год. При этом, налогооблагаемую прибыль КИК разрешается уменьшать также на промежуточные дивиденды, выплаченные в году, в котором принято решение о выплате. То есть, как в нашем примере – за 2018 год.
Однако промежуточные выплаты не всегда можно использовать для уменьшения налогооблагаемой прибыли. ФНС в своем письме от 27.11.2020 № СД-4-3/19538@ описало именно такую ситуацию, когда подобную выплату они не считают промежуточными дивидендами.
Больше информации о том, как можно уменьшить размер прибыли КИК на законных основаниях.
Промежуточные дивиденды и КИК
Фискальное ведомство рассмотрело следующую ситуацию:
- иностранная компания полностью принадлежит российскому юридическому лицу;
- КИК выплачивает дивиденды в начале 2018 года;
- распределяется прибыль, полученная за несколько прошлых лет;
- компания трактует выплаты как промежуточные;
- КИК хочет уменьшить налогооблагаемую базу за 2018 год на сумму выплаченных дивидендов для уплаты налога на прибыль за 2019 год;
- согласно промежуточной финансовой отчетности за часть 2018 года, контролируемая иностранная компания получила убыток.
С одной стороны, как бы все соответствует законодательству о КИК, которое дает право контролеру вычесть с прибыли полученные выплаты и таким образом уменьшить налогооблагаемую базу. Однако в этом процессе есть нюанс — российское законодательство не содержит понятия «промежуточные дивиденды».
Изучая процесс, ФНС пришло к решению применить международную практику признания промежуточных дивидендов. В соответствии с Директивой ЕС 2017/1132 выплата промежуточного дохода учредителям осуществляется при соблюдении таких условий:
- юридическим лицом составляется промежуточная финансовая отчетность, которая подтверждает наличие средств для распределения дохода;
- выплачиваемая сумма не превышает совокупный размер прибыли, полученной после окончания финансового года, за который составлена отчетность, с учетом любой прибыли, перенесенной на следующий период за вычетом убытков.
Исходя из вышеуказанного под «промежуточными дивидендами КИК» подразумевается сумма выплат, которые распределяются из любой прибыли, перенесенной на следующий период. Однако она должна включать прибыль и за текущий год. В противном случае – это только прибыль за предыдущие периоды.
Учитывая следующее:
- на основании промежуточной отчетности за 2018 год компания получила убыток;
- наличие убытка не дает право компании на выплату учредителям за текущий год, так как дивиденды выплачиваются с прибыли;
- получается, что дивиденды распределялись только с прибыли за предыдущие годы.
ФНС посчитала, что указанные выплаты не являются промежуточными и не могут использоваться для уменьшения налогооблагаемой базы за 2018 год. Однако на их сумму можно было уменьшить прибыль КИК по итогам 2017 года.
Заключение
Если КИК хочет использовать промежуточные дивиденды для уменьшения налогооблагаемой базы, тогда обязательным требованием для обоснования права на выплату дохода акционерам является фиксация в промежуточной отчетности прибыли.
То есть ситуация для иностранной компании могла сложиться по другому, если бы за часть 2018 года КИК предоставила промежуточную отчетность с положительным результатом. В таком случае, в декларации за 2019 год контролер иностранной компании мог уменьшить налогооблагаемую базу на промежуточные дивиденды. А так, ему придется ждать 2020 года и уже тогда учитывать эту выплату при расчете налога на прибыль.
Есть вопросы касательно налогообложения КИК? Пишите нам на электронную почту: info@offshore-pro.info, обращайтесь в онлайн-чат или звоните на контактные номера телефонов. Мы предоставим качественную юридическую помощь.
