Поправки 2020 года в Налоговом Кодексе РФ позволяют физическим лицам-резидентам, контролирующим зарубежный бизнес, уплачивать НДФЛ по фиксированной сумме прибыли для всех КИК. Новые условия налогообложения могут быть применены к налоговой декларации 2020 года. Как считает правительство РФ, это станет сильным стимулом для развития современного и ответственного бизнеса в юрисдикции. Меры связаны с большим количеством пассивной прибыли, которая уменьшала налогооблагаемую базу РФ, как итог – государство недополучило внушительные суммы налоговых отчислений.
Налоговые резиденты России теперь получают упрощенный механизм расчета НДФЛ по прибыли от деятельности контролируемых иностранных компаний, независимо от количества предприятий в собственности, а также без привязки к реальным финансовым показателям.
Offshore Pro Group готова оказать помощь в оформлении необходимой документации по вашим КИК и детально проконсультировать по новым правилам налогообложения физических лиц, контролирующих иностранные предприятия.
Общие положения нового закона о налогообложении доходов по КИК
В целом, подписанный Закон № 368-ФЗ от 9 ноября 2020 г. позволяет уплачивать единый налог в размере 5 млн. рублей на всю прибыль резидентов-физических лиц от деятельности иностранных компаний. Это так называемый «паушальный» платеж, позволяющий снизить налоговую нагрузку, и не привязанный к числу КИК в собственности резидента РФ.
Попробуем разобраться, как будут платить такой налог владельцы КИК в 2021 году, и по каким ставкам необходимо рассчитывать налоговые обязательства физического лица за предыдущие отчетные периоды.
Первым делом рассмотрим причины, по которым вносились вышеуказанные правки:
- негативная судебная практика свидетельствует о большом количестве разбирательств, где государство проигрывает налогоплательщикам споры по недоначислению налогов;
- сложный и запутанный механизм налогообложения резидентов РФ, контролируемых иностранных компаний, предусматривал серьезную бюрократию;
- упрощенный режим повышает инвестиционную активность и создает новые рабочие места;
- существенно упрощается документооборот – теперь владельцам КИК в РФ не нужно составлять финансовую отчетность иностранного предприятия и корректировать реальную прибыль.
Основные изменения коснулись следующих моментов:
НДФЛ 5 млн. руб. уплачивают владельцы КИК, условный (фиксированный) доход которых составляет 38,46 млн. рублей за 2020 год.
Исключается налогообложение фактически заявленной прибыли.
НДФЛ в размере 5 млн. руб. должны перечислять держатели КИК с фиксированной суммой дохода 34 млн. руб. с 2021 г.
Пользоваться новым режимом могут только физические лица, подавшие специальное уведомление в налоговую службу РФ.
Установлены новые сроки и штрафы за просрочку подачи уведомления и перечисления налоговых платежей по доходам от КИК.
Фиксированная сумма сбора на прибыль КИК позволяет российским резидентам избежать прогрессивной ставки НДФЛ. Новшество довольно интересно для физических лиц РФ, получающих доходы от иностранного бизнеса в размерах, существенно превышающих условную норму. Отметим, что физические лица должны пользоваться новым режимом минимум 5 лет, а при учреждении КИК в 2020-2021 гг. – минимум 3 года. В таком случае вмененные налоговые обязательства составят, соответственно, 25 и 15 млн. руб., даже если КИК понесет убытки, а годовая прибыль упадет ниже 10 млн. рублей.
Прочие новшества в отношении иностранного бизнеса под контролем резидентов РФ
Многие налогоплательщики РФ используют концепцию фактического права на доход, что позволяет применять положения Соглашений об избегании двойного налогообложения. Как следствие, заметное снижение налогооблагаемой базы, что повлекло внедрение прогрессивной ставки НДФЛ по уровню доходов. Вместе с положениями о КИК правительство РФ пересмотрело следующие моменты:
- положения СИДН с другими странами;
- шкалу прогрессивной ставки НДФЛ в России;
- расширение юрисдикций для переезда компаний в САР (специальные административные районы);
- последующее повышение размера НДФЛ;
- новую систему штрафов для физических лиц, выступающих контролерами иностранных предприятий.
Штрафные санкции коснутся всех резидентных компаний и физических лиц, если:
Доля участия в КИК более 25%.
Доля участия более 10% при условии, что участие всех налоговых резидентов РФ в этой КИК превышает 50%.
Теперь основное – за что могут начисляться новые штрафы, в каких размерах, и как их избежать?
Риск быть привлеченным к ответственности есть у физических лиц, которые:
- задекларировали собственные иностранные компании и ежегодно подают налоговые декларации в ФНС РФ;
- по определенным причинам не уведомили налоговую службу России о прямом владении КИК;
- планируют регистрацию КИК в 2021 году.
Штрафы начисляются за несвоевременную подачу уведомлений и наличии контролируемой иностранной компании у резидента РФ. Согласно новым правилам, установлены следующие размеры штрафных санкций:
| Тип нарушения | Размер штрафа (рублей) |
| За непредставление документов по КИК в ФНС РФ | 1 000 000 |
| За нарушение в виде подачи недостоверных сведений или полное отсутствие уведомления | 500 000 (ранее – 100 000) |
| За предоставление неправдивых данных по прибыли/убытках КИК | 500 000 (ранее – 100 000) |
То есть, санкции выросли в пять раз и за отсутствие уведомления, что вы, как резидент РФ, владеете зарубежным бизнесом, и за непредоставление документов по деятельности КИК. Миллионный штраф – это новшество, которое может коснуться всех контролеров иностранных предприятий при невыполнении определенных обязательств.
Уведомление о деятельности КИК в ФНС РФ 2021
Вместе с размером штрафных санкций изменились сроки подачи налоговых деклараций и документов по прибыли/убыткам КИК.
Начиная с 2021 года, срок подачи соответствующих уведомлений о владении КИК – до 30 апреля за отчетный период 2019, соответственно, налоговый год 2020.
Относительно устраненных обязательств по подаче финансовой отчетности, здесь следует указать на существенный нюанс – ее могут не подавать только те физические лица-держатели КИК, которые имеют возможность предоставить бухгалтерскую документацию. Здесь следует учитывать временные затраты на перевод и нотариальное заверение, в некоторых случаях – апостилизацию документов. Процедура значительно растянется во времени и может привести к нарушению. Пока вы будете готовить отчетность, может попросту истечь срок подачи уведомления о прибыли/убытках КИК и о том, что вы являетесь владельцем такого бизнеса.
Все резидентам РФ, которые контролируют иностранные компании, соответственно, имею налоговые обязательства по НДФЛ в отношении доходов от их деятельности, нужно помнить важные моменты. А именно:
- если ваше иностранное предприятие заявляет прибыль менее 10 млн. рублей, налогообложение исключается;
- уведомление с просрочкой за предыдущие годы штрафуется по отчетному периоду;
- штрафы начисляются сразу – следующей датой после истечения периода, отведенного для подачи уведомлений;
- компании, основанные ранее, штрафуются по старому режиму;
- КИК, основанные в 2019 году и позже, штрафуются по новым правилам, так как санкции накладываются уже в 2021 году.
Интересный вопрос наших клиентов – почему настолько увеличены штрафы. С юридической точки зрения при отсутствии надлежащей практики, та как новый режим еще не начал свое действие, наши эксперты делают такие выводы: миллионные суммы штрафов вполне могут заменить ненадлежащее исполнение обязательств по уведомлениям о КИК. Это альтернативная возможность заменить налоги другими сборами. Пока КИК восстановят отчетность, наладят документооборот и догонят сроки, контролирующие органы могут выставить внушительные суммы пени, что является внушительным источником дохода государства.
Поэтому вам следует срочно навести порядок в учете и отчетности вашей компании, а также подать налоговые уведомления в указанный срок. Наши эксперты помогут выполнить все требования в соответствии с законодательством РФ.
Юридические тонкости нового режима налогообложения КИК резидентов РФ
Кроме соблюдения сроков и налоговых отчислений, физические лица РФ обязаны изучить ключевые аспекты в отношении КИК. Например:
- ответственность контролера иностранного бизнеса не возникает с момента обнаружения правонарушения (утверждение требует более тщательного разбирательства);
- новые поправки предполагают возможность уменьшить суммы штрафов (закажите помощь наших экспертов, чтобы подготовить ходатайство о снижении штрафной санкции);
- на данный момент неизвестно, какое количество раз к одному и тому же лицу могут применяться штрафы в 1 млн. руб.;
- отсутствие юридической практики по новому налоговому режиму не исключает возможность ФНС дважды, трижды штрафовать одного резидента (повторные начисления);
- налоговые органы РФ могут запрашивать дополнительные документы, в том числе – отчетность, первичную бухгалтерскую документацию. Воспользуйтесь шансом привести в порядок вашу КИК.
Для устранения всех недочетов в документации КИК законом устанавливается 1 месяц. Позже своевременно устранить пробелы в документах будет сложно.
Отчетность может переводиться частично или полностью. В любом случае процедура – трудоемкий процесс, поэтому учтите возможные способы избежать миллионных штрафов. Если не успеваете закрыть все пробелы по КИК, вы можете:
- прекратить работу иностранной компании;
- продать бизнес;
- переуступить права;
- прекратить собственное участие в иностранной компании.
Если доля физического лица-резидента передается до конца 2020 года, в 2021 году уведомление не подается, так как его прибыль за 2020 год еще не определена. За 2020 налоговый год уведомление подается до 30 апреля 2021 года, а 2019 год считается налоговым годом для расчета прибыли/убытков КИК.
На практике могут быть закрыты и более ранние периоды, поэтому каждый случай необходимо рассматривать индивидуально. Наша помощь – ваше спокойствие и уход от внушительных штрафных санкций с правильно оформленными документами КИК.
Освобождение от НДФЛ, сроки подачи уведомлений по дате регистрации КИК
Исполнение обязательств КИК напрямую влияют на принятие решений собственника, например, при контрактных обязательствах, банковском финансировании не всегда есть возможность закрыть иностранный бизнес. Подобные моменты также не позволят редомицилировать или реструктурировать предприятие, поэтому необходим законодательный и действенный выход из таких структур. Наши эксперты умеют анализировать сложные бизнес-схемы и находить наиболее благоприятные варианты.
Еще одни важный вопрос – когда подавать уведомление о владении КИК, если она учреждена, скажем, в середине года? На сайте ФНС РФ представлена подробная шкала по срокам подачи документов, в зависимости от даты инкорпорации зарубежного бизнеса.
В общих рекомендациях мы советуем клиентам внимательно отнестись к тем подконтрольным предприятиям, которые зарегистрированы в так называемых несотрудничающих странах. Эти юрисдикции пребывают в «черном списке» ФНС и Центробанка РФ, так как не участвуют в автоматическом обмене налоговой информацией. Если в ваших планах – участие в иностранных компаниях, обязательно ориентируйтесь на этот список, так российский перечень может сильно отличаться от списков ОЭСР или ФАТФ.
Дополнительно обращаем ваше внимание, что на данный момент еще нет юридической практики, складываются ли штрафы при повторном начислении, либо же один покрывает второй. Если смотреть по Налоговому Кодексу РФ, указанные суммы штрафов находятся в разных статьях закона, а значит, правонарушение разное, и санкции могут возникнуть в обоих случаях.
Резиденты РФ, контролирующие КИК, полностью освобождаются от НДФЛ, если в отчетный период физическое лицо не получило прибыль, т.к. утратило контроль над КИК.
Можно выделить положительные моменты нового режима по КИК, как отсутствие риска получить более высокие штрафы в соответствии с фактической прибылью. Также интересным нюансом является возможность платить одну сумму налога, независимо от количества иностранных предприятий под вашим контролем. При переходе на новый режим ваша КИК никак не зависит от вида и масштабов деятельности.
Внимание! Нововведения не распространяются на юридических лиц, определенных контролерами КИК. Распределенные дивиденды не уменьшают прибыль иностранной фирмы, с которой платится НДФЛ.
Больше информации вы сможете получить на платной консультации с нашими экспертами.
Какой размер НДФЛ мне нужно платить в 2021 году по прибыли КИК?
С 1.01.2021 года размер налога составляет 5 млн. рублей и основывается на фиксированной годовой прибыли 38,46 млн. руб. С 2021 года сумма прибыли – 34 млн. руб. Исключение – компании с годовым доходом менее 10 млн. рублей. Таким режимом вы, как физ лицо-резидент РФ, можете пользоваться минимум пять лет (или три года, если компания учреждена в 2021 году). Общие налоговые обязательства составят 25 или 15 млн. руб. за весь период нового налогового режима.
Как и за что будут штрафовать физ лиц с КИК в РФ?
Штрафы за неподачу сведений о прибыли/убытках КИК, а также о фактическом контроле иностранного бизнеса от имени физического лица-резидента РФ, увеличены в 5 раз и составляют от 500 тыс. руб. до 1 млн. рублей. В первом случае санкция применяются при недостоверных или неправдивых сведениях, во втором – при нарушении сроков подачи уведомления в НК РФ о наличии КИК. Ожидается, что штрафные санкции будут накладываться не разово, например, при совокупности нарушений нужно будет уплатить несколько штрафов.
Как можно избежать высоких штрафов за несвоевременную подачу уведомлений о владении КИК?
Либо привести в порядок всю документацию иностранной компании, включая финансовую отчетность, либо пойти более серьезным путем – закрыть компанию, отказаться от участия в ней, продать иностранный бизнес или совершить сделку по переуступке прав. В большинстве случаев редомицилирование или реструктуризация КИК недоступны ввиду дополнительных обязательств в юрисдикции регистрации.
