Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) создала план действий BEPS в рамках борьбы с уклонением от уплаты налогов путем вывода прибыли и размывания налогооблагаемой базы. Мальта стала последней страной, которая присоединилась к проекту ОЭСР BEPS. Ратификация многосторонней конвенции произошла еще 2018 году.
Что такое BEPS
Аббревиатура BEPS расшифровывается как Base Erosion and Profit Shifting, что в переводе с английского означает «размывание налоговой базы и вывод доходов из налогообложения». BEPS упоминается в контексте описания агрессивных схем налогового планирования, в процессе которых группы предприятий генерируют и выводят свои доходы из стран с высокими налогами в низконалоговые или безналоговые юрисдикции.
ОЭСР разработала проект BEPS, пользуясь активной поддержкой стран G20. Его суть сводится к борьбе с трансграничными схемами уклонения от уплаты налогов. В рамках проекта разработан комплекс рекомендаций для стран-участниц, которые они будут постепенно внедрять в свое законодательство. BEPS не наказывает недобросовестных налогоплательщиков, а меняет правила игры, при которых реализовывать прежние схемы практически невозможно.
План действий в рамках проекта состоит из 15 пунктов, каждый из которых представляет собой описание проблемы, а также последующий выход из ситуации. Стоит заметить, что к плану имели возможность присоединиться все страны, а не только участники G20. Мальта, например, не входит в G20, как и многие другие страны, присоединившиеся к конвенции. Объемный документ содержит примерно такую информацию:
- Цифровая экономика и налогообложение. Странам и юрисдикциям предлагается усовершенствовать свое налоговое законодательство, выделив электронную коммерцию в отдельную сферу и разработав для нее конкретные фискальные правила и нормы. Зарегистрируйте компанию на Мальте в сфере e-commerce и получайте максимум выгод
- Борьба с так называемыми «гибридными схемами» при помощи устранения законодательных пробелов, благодаря которым трансграничные компании могут не платить налоги ни в одной юрисдикции.
- Корректировка законодательства о контролируемых иностранных компаниях(КИК) или создание такого законодательства с нуля(если ранее его в стране не было).
- Противодействие размыванию налогооблагаемой базы, когда дело касается выплаты дивидендов, процентов, роялти.
- Создание прозрачных налоговых условий на законодательном уровне, при которых не будет смысла выводить свои капиталы в другие страны.
- Борьба со злоупотреблениями при использовании договоров об избежании двойного налогообложения.
- Изменение понятия «постоянное представительство», что поможет искоренить схемы искусственного избежания этого статуса.
- Трансфертное ценообразование на законодательном уровне в плане транзакций с высоким риском(нематериальные активы).
- Также пункт касается трансфертного ценообразование и содержит рекомендации о четком определении понятия «нематериальный актив» в законодательстве.
- И снова пункт касается трансфертного ценообразования, а именно разработки законодательства для других высокорисковых транзакций.
- Совершенствование процессов сбора информации о деятельности предприятий, которые предположительно используют схемы размывания налоговой базы и вывода доходов из-под налогообложения.
- Внедрение законодательства, которое требует раскрывать вероятные схемы агрессивного налогового планирования.
- Стандарты документации по поводу трансфертного ценообразования, шаблоны отчетности.
- Меры, помогающие странам решать налоговые споры, касающиеся использования налоговых соглашений.
- Создание единого документа, касающегося двусторонних договоров об избежании двойного налогообложения.
Мальта согласилась следовать рекомендациям ОЭСР BEPS и ратифицировала многостороннюю конвенцию, о чем было написано в Официальном вестнике страны. Поправки, внесенные в соответствии с конвенцией, вступили в силу еще в 2019 году. Стоит заметить, что вышеперечисленные пункты плана BEPS – это не требования, а, скорее, рекомендации.
Мальта и рекомендации ОЭСР о трансфертном ценообразовании
Одной из наиболее важных инициатив ОЭСР является введение руководства по трансфертному ценообразованию, которое занимает целых три пункта в плане BEPS.
Важность правил трансфертного ценообразования основана на необходимости противодействовать размыванию базы и перемещению прибыли, которое может привести к недопоступлению в бюджет государства налоговых выплат.
Хотя Мальта еще официально не приняла эту рекомендацию, текущая ситуация показывает, что правила трансфертного ценообразования(ТЦ), вероятно, будут введены в мальтийское налоговое законодательство в самом ближайшем будущем.
Мальта предусмотрела применение правил трансфертного ценообразования в пересмотренном режиме патентной коробки в 2019 году в соответствии с рекомендациями, основанными на инициативе BEPS и Правилах ЕС. Пересмотренный режим не только включал критерий существенной деятельности, но также пошел дальше и предусматривал определение дохода / прибыли от интеллектуальной собственности в соответствии с Руководством ОЭСР по трансфертному ценообразованию.
Мальта косвенно ввела правила трансфертного ценообразования, придерживаясь международных конвенций и соответствующих директив ЕС, в частности следующих:
- Ассоциированные предприятия – статья 9 Типовой налоговой конвенции ОЭСР. В договорах Мальты об избежании двойного налогообложения используется Типовая налоговая конвенция ОЭСР. Таким образом, статья 9 «Ассоциированные предприятия» Типовой налоговой конвенции ОЭСР включена в соглашения Мальты об избежании двойного налогообложения. Эта статья предусматривает, что любые сделки между ассоциированными предприятиями, которые не являются коммерческими, должны корректироваться для налоговых целей в соответствии с ALP(Arm’s length principle или принцип вытянутой руки). В ситуации, когда трансграничная транзакция не соответствует ALP, она будет попадать под другие определения в рамках международного права, регулирующие ТЦ. При таком положении вещей Мальта будет применять трансфертное ценообразование в связи с международными обязательствами, вытекающими из заключения соответствующей статьи в ее договорах.
- Директива ЕС о механизме разрешения споров. Мальта перенесла Директиву ЕС о механизме разрешения споров в свое внутреннее законодательство. Директива предусматривает, что в случае возникновения спора заинтересованные договаривающиеся государства-члены должны стремиться разрешить спор по взаимному согласию при соблюдении определенных условий.
Обычно спор между договаривающимися государствами-членами касается ALP. Признанным на международном уровне принципом определения ALP являются правила трансфертного ценообразования, основанные на Руководстве ОЭСР по TP. Таким образом, это снова может рассматриваться как косвенное применение правил трансфертного ценообразования на Мальте.
Резюме
21 декабря 2018 года Мальта сдала на хранение в ОЭСР Ратификационную грамоту Многосторонней конвенции о реализации связанных с налоговыми соглашениями мер по предотвращению размывания налоговой базы и вывода доходов (BEPS MLI).
Более ста стран и юрисдикций занимаются обновлением существующей сети налоговых соглашений и сокращают возможность использования схем, позволяющих уклониться от уплаты налогов. Ратификация подчеркивает активную роль Мальты в разработке и внедрении международных стандартов в области налогообложения, а также показывает решимость местного правительства вести борьбу с налоговыми злоупотреблениями. Подобная тенденция говорит, что глобальная деофшоризация не снижает обороты. Но практика регистрации компаний в других юрисдикциях и переноса бизнеса в более выгодные с точки налогообложения страны все еще очень актуальна.
Мальта имеет хорошую репутацию, не является оффшорной зоной, не входит в «черные списки», но в то же время предлагает бизнесменам выгодные условия сотрудничества. Если вас заинтересовала возможность регистрации компании на Мальте, или вы хотите получить ответы на другие вопросы, связанные с международным налоговым планированием, оффшорными компаниями, счетами в иностранных банках – пишите нашим экспертам по электронному адресу info@offshore-pro.info
