Как уменьшить размер прибыли КИК?

Законодательство о КИК позволяет на законных основаниях оптимизировать прибыль, что дает возможность снизить налогооблагаемую базу. Давайте рассмотрим на что можно уменьшить сумму прибыли иностранной контролируемой компании и тем самым сократить налоговые расходы.

Основные факторы снижения прибыли КИК

Закон о КИК позволяет уменьшить прибыль заграничного юрлица на следующие величины:

• выплаченные дивиденды;
• уплаченный корпоративный налог;
• увеличение уставного капитала;
• убытки прошлых лет.

При наличии вышеуказанных показателей, бенефициар имеет законное право снизить размер налогооблагаемой прибыли.

Дивиденды

Согласно п. 2 ст.309.1 прибыль иностранной компании разрешается уменьшить на размер:

• дивидендов, выплаченных в следующем календарном году от составления финотчетности;
• промежуточных дивидендов, выплаченных в год составления финотчетности.

Например, дивиденды КИК за 2019 год были выплачены 12.10.2020, тогда контроллер иностранной компании имеет право уменьшить прибыль за 2019 год на сумму выплаченных дивидендов, а еще на сумму промежуточных дивидендов полученных бенефициаром непосредственно в 2019 году.

Кроме вышеуказанного в прибыль юрлица не учитывается доход в виде дивидендов, выплаченных российскими компаниями. Данное решение вполне логично – так как юрлицо-резидент РФ уже уплатило налог с дивидендов у источника выплаты и поэтому нет смысла удерживать налог повторно.

Документы, подтверждающие распределение дивидендов

Подтвердить выплату дивидендов можно:

• решением сборов акционеров/учредителей;
• платежными поручениями;
• кассовыми ордерами;
• выписками со счетов;
• расшифровками финотчетности.

Уменьшение суммы прибыли контролируемой иностранной организации компании на размер дивидендов осуществляется в валюте по курсу на дату зачисления средств на счет получателя.

Корпоративный налог

Корпоративный налог, уплаченный в стране регистрации юрлица – еще одна величина, на которую можно уменьшить сумму прибыли КИК. Это право предусмотрено п.11 ст.309.1 НК РФ. В соответствии с законом, контроллер иностранной организации может вычесть с прибыли размер уплаченного налога с корпоративной прибыли (в том числе и НДФЛ, который удерживается у источника выплаты). При этом величина, на которую уменьшается прибыль КИК корректируется на долю контроллера в капитале юрлица.

То есть если контролирующее лицо владеет долей в капитале в размере 55%, то именно на 55% умножается размер уплаченного заграницей налога с прибыли.

Применить льготу удастся при условии документального подтверждения выполнения фискальных обязательств (налоговая декларация, квитанции и платежные поручения, фиксирующие уплату налога). А если между РФ и юрисдикцией регистрации иностранного юрлица нет подписанного соглашения об избежании двойного налогообложения, тогда понадобиться дополнительно предоставить справку об уплате налога, выданного компетентным органом.

Размер иностранного налога рассчитывается в рублях по официальному курсу на день осуществления платежа.

Увеличение уставного капитала

п. 8 ст. 25.15 разрешает контроллеру иностранной компании не учитывать прибыль при расчете налогооблагаемой базы, если личный закон компании не разрешает осуществлять распределение прибыли по причине наличия обязательства направлять ее на:

• увеличение уставного капитала; или
• формирование обязательных резервов.

Убытки прошлых периодов

Если в прошлые периоды иностранная компания завершила финансовый год с убытком, то на величину последнего разрешается уменьшить сумму прибыли КИК. Однако, чтобы воспользоваться таким правом необходимо, чтобы контроллер компании в прошлых годах подавал уведомление о КИК с соответствующей информацией. Наличие убытков подтверждается финотчетностью.

Убытки начиная с 2018 года рассчитываются по среднему курсу ЦБ РФ за соответствующий финансовый год, за более ранние периоды – курс берется по состоянию на 31.12.2017.

На что можно уменьшить прибыль иностранной структуры без образования юрлица

Налоговый кодекс РФ позволяет уменьшить сумму прибыли на величину результата деятельности, распределенного в пользу контроллеров вышеуказанной структуры (ст.25.15 п.1).

Формула расчета прибыли КИК

Учитывая вышеуказанные показатели, можно написать формулу расчета фискального обязательства контролируемой иностранной компании:

Налог = (Прибыль до уплаты налога – Дивиденды – Убытки – Взнос в уставной капитал) x Долю в капитале x 13% — Иностранный налог x Долю в капитале

Если в ходе расчетов получается отрицательной число, тогда декларация 3-НДФЛ не подается, юрлица – же обязаны подавать нулевую декларацию. Однако финотчетность нужно предоставить обязательно.

Практические примеры уменьшения суммы прибыли КИК

Возможность учитывать убытки, выплаченные дивиденды, оплаченный налог, дают право контроллеру иностранной организации уменьшить сумму прибыли и тем самым снизить фискальную нагрузку.

Вариант 1. Компания в Венгрии задекларировала за 2019 год нераспределенную прибыль в размере 50 000 000 форинтов. Средний курс форинта за 2019 год – 0,222754 RUB. Корпоративный налог в Венгрии – 9%.

50 000 000*0,222754*13% — 50 000 000*0,222754*9% = 445 508 RUB

Именно, 445 508 рублей понадобиться доплатить в российскую казну. При этом дивиденды, выплачиваемые за 2019 год, в 2021 году уже не будут облагаться НДФЛ.

Вариант 2. Та же компания в Венгрии решила в 2020 году выплатить дивиденды 02.12.2020 года. Курс на дату выплаты дивидендов составил – 0,2548 RUB. В таком случае:

50 000 000*0,2548*13%= 1 656 200 RUB

Именно, 1 656 200 рублей придется заплатить контроллеру иностранной компании, если в 2020 году провести распределение прибыли.

Преимущество Варианта 1 – меньше размер налога, а Варианта 2 – дивиденды можно получить сразу, не откладывая на год.

Законных способов оптимизации суммы прибыли КИК большое количество. Однако, чтобы их правильно применять нужно хорошо ориентироваться в международном и российском корпоративном законодательстве. В противном случае можно допустить ошибку и в результате получить штраф. Избежать подобных неприятностей удастся, обратившись к нам за консультациями по вопросам КИК. Оставляйте нам контактные данные и предпочитаемый мессенджер в онлайн-чате или в специальной форме на веб-сайте. Мы свяжемся с вами в кратчайшие сроки.