В Законе о КИК внимание уделяется не только стандартным формам ведения коммерческой деятельности, таким как ООО, АО, LLC. Законодательство о контролируемых иностранных компаниях также регулирует налогообложение структур без создания юридических лиц: частные фонды, трасты, партнерства, товарищества. Давайте рассмотрим, как определяется контролирующее лицо зарубежного частного фонда, не имеющего акционеров.
Что такое частный фонд в контексте законов о КИК
Иностранные частные фонды, партнерства, товарищества и трасты в законодательстве о контролируемых компаниях называются общим термином «Иностранная структура без образования юрлица». Данное понятие было введено с 01.01.2015 года и характеризует формы ведения деятельности, которые в соответствии с иностранным законодательством функционируют без фактического образования юрлица. Подобные структуры имеют право осуществлять деятельность, направленную на получение прибыли в интересах своих участников либо бенефициаров, однако у них нет акционерного или учредительного капитала. Соответственно необходимо использовать другие подходы для определения контролирующего лица, чем для стандартных иностранных компаний.
Ведь когда иностранный частный семейный фонд находится под контролем российского налогового резидента, тогда непосредственно и сама структура признается российским резидентом. А последнее уже накладывает определенные обязанности на его бенефициаров и участников – уведомлять о КИК и платить налоги.
Узнайте больше на консультации по налогообложению КИК.
Кто является контролирующим лицом иностранного фонда/траста
Контролером зарубежного частного фонда могут быть как юр-, так и физлица. В соответствии со ст. 25.13 НК РФ, под контролем над структурой подразумевается оказание влияния на решения, принимающиеся лицом, которое управляет активами. Причем речь идет только о решениях касательно распределения полученной прибыли.
Закон о КИК считает, что контролирующим лицом частного фонда, траста либо партнерства автоматически признается его учредитель. Однако есть ряд исключений – не каждый учредитель может быть контролером. Отнести себя к последнему нельзя, если одновременно нет следующих прав:
- получать прибыль от деятельности структуры;
- распоряжаться прибылью;
- претендовать на имущество структуры.
Образно говоря, если основатель частного фонда либо траста не может получать или распоряжаться его прибылью (полностью/частично), а также передал ему активы без права отзыва решения, то он не может считаться контролирующим лицом иностранной частной структуры.
Получить статус контроллера зарубежной частной организации без образования юрлица можно за одним из следующих критериев:
- контроля;
- учреждения.
Контролер иностранного частного фонда по критерию контроля
Контролером иностранного частного фонда признается организация либо физлицо, в отношении которого выполняется хотя бы одно из следующих условий:
- наличие права на доход;
- право на распоряжение имуществом;
- право на имущество в случае ликвидации и т.п.
Контролер иностранного частного фонда по критерию учреждения
Закон о КИК определяет контролирующее лицо структуры без образования юрлица по критерию учреждения, если бенефициар имеет право:
- на прибыль (полностью или частично);
- на распоряжение прибылью;
- получить имущество, ранее переданное структуре.
Ну и последнее, бенефициар учредивший частный (семейный) фонд может самостоятельно признать себя контролирующим лицом, если существуют основания, которые соответствуют вышеуказанным критериям.
Требования к контролеру зарубежного частного фонда
Налоговый резидент РФ, признанный контролирующим лицом заграничного частного семейного фонда, должен выполнять следующие обязанности:
- в течение 3 месяцев уведомить фискальную службу об инкорпорации иностранной структуры без образования юрлица;
- ежегодно до 20 марта для юрлиц/ до 30 апреля для физлиц, подавать информацию о прибыли;
- платить до 15 июля налог с нераспределенной прибыли по ставке 13%.
Что указывается в уведомлении об участии в частном фонде
Уведомление об участии в частном фонде без акционеров подается по месту жительства в электронной форме, физлица могут использовать и бумажный носитель. В уведомлении указывается следующая информация:
- дата учреждения или дата другого основания для признания лица контроллером;
- наименование частной организации;
- регистрационный номер;
- адрес регистрации;
- организационная форма (частный семейный фонд и т.д.);
- критерий, по которому лицо признается контролирующим;
- информация о том, является ли налогоплательщик контролирующим лицом частного фонда.
Частный семейный фонд, как вариант обхода закона КИК
Нередко причинами инкорпорации частного семейного фонда являются: улучшение контроля над активами семьи, благотворительность, привлечение капитала, защита активов. Однако использование подобной структуры также целесообразно с целью уйти от обязательств по КИК. В подобных структурах нет учредителей и акционеров, однако присутствуют бенефициары.
Управление частным семейным фондом осуществляют специально назначенные лица, которые могут и не быть российскими резидентами. Законодательство многих иностранных юрисдикций требует, чтобы подобные должности занимали местные резиденты.
А еще передача имущества в собственность фонда обычно является безотзывной. То есть владелец уже не имеет права на такие активы.
В итоге получается, что резидент РФ не имеет права на имущество и на прибыль от деятельности фонда. Однако это может быть только формальностью, ведь договоренности между управляющим активами и учредителем могут иметь другую форму (например, быть устными). Нередко управляющий может действовать по письменным указаниям бенефициара, которые по сути не являются официальными приказами.
Что нужно сделать, чтобы частный фонд не попадал под действие закона КИК
Все что необходимо сделать, чтобы на учредителей иностранного частного семейного фонда не ложились фискальные обязательства это предусмотреть в учредительных документах следующие моменты:
- исключить право учредителя прямо либо косвенно получать прибыль от деятельности структуры;
- включить запрет на передачу активов, в случае ликвидации организации без образования юрлица;
- предусмотреть запрет для учредителей распоряжаться прибылью фонда;
- включить условия, запрещающие учредителям оказывать влияние на решения высшего руководящего органа (Совет директоров) касательно распределения прибыли.
Если вас интересует консультации по теме налогообложения КИК, использование частных семейных фондов и трастов в создании оптимальной структуры бизнеса, обращайтесь к нам в онлайн-чат или оставляйте контактные данные в специальной форме. Мы используем только законные и легальные инструменты оптимизации бизнеса для защиты активов и оптимизации расходов.
Прибыль частного фонда менее 10 млн. RUB, нужно платить налог?
Нет, если прибыль иностранного частного фонда менее 10 млн. рублей, то она не учитывается при определении налоговой базы (п.7 ст. 25.15).
Когда подается уведомление об учреждении частного фонда?
Уведомление об участии в частном фонде подается в налоговую службу не позднее 3-х месяцев с даты его инкорпорации.
Штрафы к частным фондам за нарушение закона о КИК?
К контролирующим лицам частных фондов применяются аналогичные штрафы, что и к контролерам КИК: 1) 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 000 RUB – за неуплату налога; 2) 500 тыс. RUB – за неподачу уведомление о КИК; 3) 50 тыс. RUB – неподача уведомления об участии; 4) 500 тыс.RUB – непредоставление отчетности и аудиторского заключения; 5) непредоставление по требованию налогового органа документов подтверждающих освобождение прибыли от налогообложения – 1 млн. RUB.
