Как избежать налоговых претензий к займам от иностранных компаний

Иностранные компании регистрируются российскими предпринимателями для разных целей: защита активов, диверсификация денежных потоков, улучшение контроля, хранение средств, доступ к международному рынку. А еще, очень часто иностранные структуры используются для финансирования российского бизнеса. Ведь подобные сделки выгодны благодаря возможности снизить налоговую нагрузку и открывают доступ к более дешевому финансированию. Однако нередко займы иностранных компаний стают объектом пристального внимания налоговиков.

Различают следующие варианты финансирования российских компаний их иностранными структурами:

• увеличение уставного капитала;
• вклад в активы (имущество)
• займы.

Давайте рассмотрим каждый из вариантов подробнее.

Увеличение уставного капитала

Иностранная компания, владеющая долей в капитале российского юрлица, может в любой момент ее увеличить. Взнос в капитал не является возвратным обязательством. Он представляет собой инвестицию, за которую инвестор в будущем получит дивиденды. Если, конечно, компания по результатам деятельности зафиксирует прибыль и решит ее распределить.

В данном случае, выплачивая дивиденды российская организация удерживает налоги у источника. Их размер зависит от условий договора об избежании двойного налогообложения, подписанного между РФ и другим государством. За неимением такого документа ставка – 15%.

Увеличение вклада в уставной капитал достаточно длительная, сложная и затратная процедура. Коротко ее можно описать:

• для ООО – принятие на сборах учредителей решения об увеличении капитала российской компании и заверить его нотариально. Оформить доверенность на российского представителя с правом голосования на сборах учредителей компании РФ;
• для АО – зарегистрировать и провести дополнительную эмиссию акций.

Соответствующие изменения среди учредителей необходимо внести в реестр юрлиц.

Рационально увеличивать уставной капитал российских компаний в таких случаях:

• нет четких сроков окупаемости инвестиций;
• планируется реализация девелоперского проекта в течение длительного времени (нет конкретного срока);
• компания не может использовать займы иностранных компаний по причине высоких налоговых рисков;
• планируется продажа бизнеса третьим лицам. Взносы в уставной капитал позволяют снизить налогооблагаемую базу от продажи компании.

Данный вариант финансирования позволяет избежать фискальных претензий к займам иностранных компаний, так как подобные процедуры здесь вообще не применяются.

Вклад в активы (имущество)

Более простой в реализации способ финансирования российских компаний. Владельцу иностранной организации достаточно принять соответствующее решение на сборах учредителей и перевести деньги. Полученные средства не облагаются налогами, при соблюдении определенных условий. В частности требуется, чтобы доля иностранного учредителя превышала 50% в капитале российской компании.

Данный вариант предусматривает возврат инвестиций только в форме дивидендов либо после продажи компании. Обе указанные процедуры предусматривают налогообложение.

Займы иностранных компаний

Данный способ финансирования российских компаний нуждается в более подробном рассмотрении. Его нельзя использовать если планируется деньги направить на реализацию долгосрочного проекта. Возможность использовать проценты по кредиту на уменьшение налогооблагаемой базы привлекает внимание фискальных органов. Давайте рассмотрим почему:

Займ – это инвестиция

Налоговики могут рассматривать займы иностранных компаний как инвестиции и соответственно исключают начисленные проценты из расходов, тем самым увеличивая налог на прибыль. Основными признаками подобных сделок являются:

• сроки погашения иностранного займа неоднократно пролонгировались (заключались дополнительные соглашения к основному договору займа);
• сумма иностранных займов растет, несмотря на то что заемщик не возвращает долги (отсутствие логики у кредитора);
• иностранные займы направлялись на цели, не имеющих экономического смысла, например, финансирование заведомо убыточного предприятия;
• отсутствие санкций за просрочки по уплате процентов и тела займа.

Вышеуказанные факты позволяют суду прийти к следующим выводам:

• о формальности договора займа между иностранной и российской компаниями;
• о намерении получить необоснованную налоговую выгоду путем завышения процентных расходов.

Когда есть вероятность успеха

Не всегда налоговики выигрывают судебные дела, связанные с признанием договоров займов с иностранными компаниями формальными. Как показывает судебная практика, российские компании могут справедливо уменьшать фискальную нагрузку, если имеет место:

• периодическое погашения займа в соответствии с условиями договора, если и возникала просрочка, то кредитором применялись санкции, а неплатежеспособность российской компании подтверждается отсутствием денег на счетах;
• соглашение о выдаче займа составлено на адекватных условиях, где каждая из сторон получает выгоду. Кредитор выдает займ не ухудшая своего финансового состояния, а заемщик – берет займ на условиях лучших за банковское кредитование (например, ставка ниже);
• заемщик обладает достаточной платежеспособностью обслуживать долг, что подтверждается его финансовым состоянием;
• отсутствие возможности оптимизации налогообложения – когда иностранная компания является резидентом страны с более высокими налогами.

Риск неправильного применения правила «тонкой капитализации»

Займам от иностранных компаний и банков посвященная ст.269 НК РФ. Именно последняя служит основным инструментом для регулирования отношений между российской и иностранной компаниями и налоговой службой. Одним из базовых терминов, который применяется в процедурах выдачи займов иностранными компаниями их российским дочерним структурам являются правила «тонкой капитализации».

Что такое правила «тонкой капитализации»

Правила «тонкой капитализации» регулируются ст.269 НК РФ. Они устанавливают критерии, по которым займы от иностранных компаний считаются контролируемой задолженностью. Главной задачей «тонкой капитализации» — не допустить использование иностранных займов для неправомерной оптимизации налогообложения. Правила устраняют возможность реализации ситуации, когда компания берет кредит без экономического смысла и наличия ресурсов его обслуживать, а — для целей снижения фискальных обязательств и вывода средств за границу.

Важным понятием «тонкой капитализации» является контролируемая сделка. Именно соответствие или несоответствие займа параметрам, установленным для подобных соглашений, и служит причиной доначисления налогов и признания договоров займа/кредита недействительными. В статье описывается алгоритм расчета процентов, которые уже не относятся к расходам по кредиту, а получают статус дивидендов и подлежат соответствующему налогообложению.

Основные параметры контролируемой сделки:

Процентными расходами являются проценты начисленные по ставке, которая не превышает максимальное значение в зависимости от валюты в определенный период. Так, к примеру, на период с 1.01.2020-31.12.2021 установлены следующие максимальные ставки:

• для обязательств в рублях — 180% ключевой ставки ЦБ РФ;
• в евро – EURIBOR+7%.

Если размер задолженности больше чем в 3 раза за разницу между активами и обязательствами (для банков и лизинговых компаний – в 12,5 раз), тогда к расходам относят проценты, которые рассчитываются путем деления начисленных процентов на коэффициент капитализации. 

Формула последнего:

Коэф. капитализации = Непогашенная задолженность / Доля иностранной компании в собственном капитале рос.компании / 3 (или на 12,5 для банков и лизинговых компаний).

Полученный в ходе расчетов результат называется предельными процентами, и они включаются в расходы. А положительная разница между фактическими и предельными процентами налоговиками приравнивается к дивидендам с соответствующими обязательствами.

Однако не всегда российские фискальные органы принимают во внимание математические расчеты. Они могут переквалифицировать проценты по обязательства в дивиденды и по другим причинам. О чем, кстати, свидетельствует огромное количество судебных разбирательств, причем с разными результатами. В одних суд встает на сторону налоговиков, в других – компаний.

Фактический получатель дохода

Налогообложение процентов по займам иностранных компаний регулируется соответствующими соглашениями об избежания двойного налогообложения. В случае, если между РФ и страной регистрации компании нет подобного документа, тогда проценты удерживаются у источника по ставке 20% (налог на прибыль). 

Наличие соглашения дает возможность компании воспользоваться льготами по налогообложению (ставки ниже, вплоть до нуля). Однако следует подтвердить, что иностранная компания является фактическим получателем дохода, то есть — конечным бенефициаром, а не промежуточным звеном. Что сделать достаточно сложно.

Правила налогообложения КИК

Нередко иностранная компания-кредитор представляет собой пассивную организацию – компанию, получающую пассивные доходы (проценты по займам относятся именно к таким). И если нераспределенная прибыль подобного юрлица за финансовый год превысить 10 млн. рублей на российского бенефициара ложится обязательство по уплате 13% НДФЛ.

Заключение

Займы иностранных компаний при неправильном использовании и/или неправильном оформлении сделки несут существенные налоговые риски. Но их использовать в бизнесе обязательно нужно, особенно если условия получения иностранных займов выгоднее банковских кредитов, и они могут значительно поднять уровень рентабельности бизнеса.

Однако, как показывает практика, для ведения эффективной деятельности рациональней пользоваться всеми инструментами: взнос в капитал, покупка активов, займы иностранных компаний. Их комбинации смогут нивелировать налоговые риски и тем самым дадут возможность уменьшить фискальную нагрузку на законных основаниях.

Если у вас есть вопросы по налоговому планированию, и вы хотите снизить риски, связанные с займами иностранных компаний, обращайтесь к нам за консультацией. Наши юристы обладают значительным опытом в решении подобных задач. Пишите нам в онлайн-чат или оставляйте контакты в специальной форме. Мы ответим вам в кратчайшие сроки.