Как доказать право на освобождение от налогообложения прибыли КИК по признаку «активности» дохода

Пассивность доходов – главная причина, по которой доходы иностранной компании, принадлежащей российскому резиденту, подлежат налогообложению. Поэтому очень важно для снижения фискальной нагрузки обеспечить активный характер деятельности. Национальные законодательства многих стран обязывают своих резидентов платить налоги с пассивной прибыли, независимо от размера ее доли в общей структуре доходов. В РФ же применяется другая модель, в частности резидентам доступно полное освобождение от налога прибыли КИК по признаку активности доходов, если в структуре доходов компании часть пассивных доходов менее 20%.

Что такое активная КИК

Статья 25.13-1 НК РФ устанавливает условия, выполняя которые контроллер иностранной организации может не платить налоги на прибыль. Одним из них является активная деятельность юрлица. В п. 3 вышеуказанной статьи дается определение такой компании – доход от пассивных источников не должен превышать 20% в общей структуре поступлений юрлица. Процентное соотношение рассчитывается на основании годовой финотчетности. Перечень активных видов деятельности в НК РФ не указан, однако в ст. 309.1 п. 4 дается исчерпывающий список пассивных доходов.

Хотите получить профессиональное решение задачи, связанной с контролируемой иностранной компанией, записывайтесь к нам на юридическую консультацию по КИК.

Что является пассивными доходами

Для того, чтобы получить освобождение от налога на прибыль КИК по признаку активности, в структуре годового дохода, поступления от следующих видов деятельности в совокупности не должны превышать 20%:

• дивиденды;
• от разделения имущества или прибыли других организаций;
• проценты;
• роялти;
• от сделок с ценными бумагами и их производными;
• от продажи, аренды и субаренды недвижимости;
• от реализации инвестиционных паев ПИФов;
• от любых разновидностей консультационных услуг;
• от HR-услуг,

и других подобных услуг.

Активные направления деятельности

Учитывая, что выше указаны пассивные источники дохода, можно сделать логический вывод об активных направлениях деятельности:

• производство;
• пассажирские и грузовые перевозки;
• торговля;
• логистика;
• сдача в аренду и субаренду морских судов, катеров, яхт, самолетов, контейнеров, газовых хранилищ, нефтепроводов и трубопроводов для транспортировки других углеводородов;
• услуги подрядчика.

Спорные виды деятельности

Наличие в ст. ст. 309.1 п. 4 НК РФ подпункта 12 с достаточно размытым трактованием «иные доходы, аналогичные доходам» перечисленным в списке пассивных, создает поле для злоупотреблений как со стороны контролирующих органов, так и недобросовестных предпринимателей.

А еще достаточно часто определить характер доходов сложно, если характер работ по договору предусматривает разноплановые типы работ и услуг. Например, в соглашении на строительство объекта исполнитель может указывать услуги по рекламе, маркетинговые и консультационные услуги, а не только возводить здание.

В своем письме-разъяснении от 30.08.2017 г. № 03-12-11/2/55926 о поступлениях от предоставления подобных смешанных услуг Минфин, указал что критериями, устанавливающими активность или пассивность полученного дохода, является особенности порядка его учета и отражения в финансовой отчетности. То есть если отобразить всю полученную выручку, как от оказания строительных услуг, то это будет активным доходом.

Еще одним спорным вопросом является переуступка дебиторской задолженности. В другом письме-разъяснении от 17.02.2017 № 03-12-11/2/9197 Минфин РФ указал, что отнести доход от переуступки дебиторской задолженности к активному разрешается только, если эта дебиторская задолженности возникла от активной деятельности и уступка прав на нее является первичной.

Такие разновидности деятельности: брокерские услуги, услуги доверителя, услуги депозитария, Минфин РФ отнес к активным доходам, так как они не указаны в перечне пассивных видов деятельности. Но только если их по своей сути не удастся отнести к иным видам пассивной деятельности.

Налоговое резидентство
Бесплатная консультация

по подбору подходящей юрисдикции
и условий для смены
налогового резидентства.

выбор подходящей юрисдикции и условий для смены налогового резидентства.

Свяжемся с вами в течение 10 минут

ПОЛУЧИТЬ
КОНСУЛЬТАЦИЮ ПОЛУЧИТЬ
КОНСУЛЬТАЦИЮ

Свяжемся с вами в течение 10 минут

Какие доходы не учитываются при расчете пассивной доли

Налоговое законодательство позволяет не учитывать ряд доходов, имеющих пассивных характер, чтобы определить статус КИК. Речь идет о доходах от:

• курсовой разницы (ст.25.13-1, п.6.1);
• переоценки долей в капитале, паев, ценных бумаг, производных финиструментов (опционы, фьючерсы, деривативы и т.д.) (ст.309.1, п.3, пп.1);
• прибыли дочерних компаний (ст.309.1, п.3, пп.2);
• расформирования резервов (ст.309.1, п.3, пп.3).

Как доказывается активность компании

Доказать налоговой службе активную деятельность и получить освобождение от налога на прибыль КИК удастся с помощью финансовой отчетности за год. Однако баланса и отчета о прибыли и убытках может быть недостаточно для полного раскрытия структуры доходов. Поэтому рекомендуется также позаботиться о наличии:

• устава – здесь указывается основной и дополнительные виды деятельности;
• выписок со счета с назначением платежей – помогают понять характер поступлений;
• аудиторского заключения;
• договоров с контрагентами;
• расшифровок финотчетности;
• другие корпоративных документов, которые указывают на структуру выручки КИК.

Если зарубежная компания подтверждает доход не по отчетности, а в соответствии с гл.25 НК РФ, то предоставленные документы должны точно указывать на активный характер ее деятельности.

Как получить освобождение от налога на прибыль КИК по признаку активности

Иностранная компания, которая имеет все необходимые подтверждения своей активной деятельности не создает фискальной нагрузки для контролирующего лица. Однако, чтобы получить указанную льготу контроллеру следует:

1. Подать уведомление о КИК (до 20 марта для юр, до 30 апреля – для физлиц);
2. В листе «В» формы уведомления о КИК указать причину освобождения от налогообложения прибыли – активная иностранная компания (код 1004).
3. Приложить к уведомлению копии документов подтверждающих освобождение от налога на прибыль КИК (количество листов этих документов следует указать на странице 001).

Внимание!!! Если контроллер не предоставить фискальному органу по его требованию документов, подтверждающих освобождение от налогообложения либо документы будут содержать недостоверные сведения, тогда ему грозит штраф 1 000 000 рублей.

Как видно правильность определения статуса компании играет важную роль в фискальной нагрузке резидента РФ, неверная трактовка законодательства, неправильно подготовленные документы автоматически повышают налоговые риски и увеличивают расходы. Поэтому очень важно перед осуществлением определенных действий проконсультироваться в опытных юристов. Обратившись к нам за консультациями по любым вопросам касающихся международного налогообложения КИК, вы гарантировано получите разносторонний подробный ответ. У нас есть колоссальный опыт в реализации решений, снижающих налоговые и другие риски, а также повышающие уровень защиты активов. Пишите нам в онлайн-чат или оставляйте контакты в специальной форме. Мы свяжемся с вами в кратчайшие сроки.