Что такое КИК (контролируемая иностранная компания) в России

Контролируемая иностранная компания (КИК, CFC — Controlled Foreign Corporation / Company) — это юридическое лицо (ЮЛ), которые контролируются налоговыми резидентами другого государства (прямо или косвенно). Основная идея такой конструкции — снижение фискальных выплат контролирующим лицом. Нормы о КИК предусмотрены не во всех странах. Но используемые методы защиты от налогов часто классифицируются как сомнительные (серые) или агрессивные.

Это означает, что полученная прибыль частично выводится из облагаемой базы из-за применения налоговыми резидентами пониженных ставок и льгот (вычетов), прав на которые у них фактически нет. Нормы о КИК постоянно модифицируются и оптимизируются, а национальные регуляторы усиливают проверки фискальных выплат.

Но иностранные организации которые контролируются (управляются) налоговыми резидентами РФ, не стали незаконными. Также не запрещено участие в зарубежном бизнесе. Главное условие — соблюдение требований национального фискального права.

Правовые аспекты КИК

Юридический статус контролируемой иностранной компании в РФ определяет Налоговый кодекс (НК РФ). Актуальные нормы о КИК описаны на официальном сайте налоговой службы. Но они не всегда понятны, в некоторых случаях применимость положений о прибыли КИК, определение налогового резидентства и правового статуса лица, контролирующего зарубежный бизнес, вызывают вопросы. Поэтому консультация опытного юриста, эксперта нашего портала, — шаг практически обязательный.

НК РФ определяет, что статус контролирующего лица присваивается на основании двух критериев:

• участие в капитале иностранной компании:
  • 25% личного участия;
  • 10%, если более 50% организаторов иностранного ЮЛ имеют статус налогового резидентства России;
• фактический контроль над компанией из другого государства любым другим способом:
  • формальный (юридически оформленный), неформальный или косвенный;
  • базовый квалификационный критерий — возможность оказания влияния на управленческие решения, касающиеся распределения прибыли.

КИК в РФ и рекомендации ОЭСР

О противодействии вывода прибыли налогоплательщиками в РФ, генерируемой иностранной компанией, из-под налогообложения в России задумались в начале 2010-х годов. С 1 января 2015 года в РФ применяются правила, касающиеся борьбы с отложенным налогообложением и справедливых фискальных выплат с прибыли любой иностранной организации, если в ее бизнесе участвует налоговый резидент РФ.

Подход к юридическому определению КИК и налогообложению ее доходов, если их получает налоговый резидент РФ, в целом соответствует трактовке ОЭСР. Есть отличия, но они не носят критического характера, так как нормативы, принятые в ОЭСР, только рекомендательные.

В чем проявляются основные отличия:

• отношение к налогообложению пассивных доходов налогового резидента;
• налогообложение безотзывных трастов;
• определение юрисдикции — источника дохода КИК;
• активные холдинговые структуры выведены из зоны налогообложения;
• правила определения долей владения налоговым резидентом РФ КИК;
• подход к противодействию двойному налогообложению одной и той же прибыли КИК;
• ведение отчетности контролируемой иностранной компанией;
• перенос корпоративных убытков контролируемой структуры на налогового резидентства России.

Налогообложение контролируемой иностранной компании

Прибыль КИК подлежит налогообложению в России на двух уровнях. Платежи должны быть сделаны контролирующим лицом (НДФЛ) и самой компанией (ОСНО или УСН). Обратите внимание на принципы формирования базы для выплат. Они отличаются от тех, что относятся к налоговым резидентам РФ, ведущим бизнес в России.

Важные нюансы:

• налоговые обязательства возникают в случае превышения планки в 10 млн руб.;
• учитывается вся прибыль «брутто» (до уплаты местных налогов) иностранной компании, но должно быть соблюдено первое условие (см. статью 25.15 НК РФ);
• налогообложение зависит не только от налогового резидентства контролирующего лица, а также от типа компании (она должна быть активной и вести бизнес, не ограничиваясь получением пассивного дохода);
• обязательства по налогообложению пассивных компаний КИК возникает, если прибыль больше 10 млн руб.;
• при расчете налоговых обязательств нужно использовать среднегодовые курсы валют;
• предельный срок фактической выплаты налогов контролирующим лицом — 15 июля, зарубежной компанией — 28 марта (через 2 года; если прибыль получена в 2017 году, платить надо в 2019);
• есть юридические тонкости расчета фискальной нагрузки, если КИК работает со «своим» финансовым годом, отличным от календарного;
• ФЛ, если он считается налоговым резидентом РФ, может перейти на фиксированный налог — 5 млн руб. (приказ ФНС РФ), в этом случае отчетность не предоставляется;
• подача уведомлений в ФНС обязательна даже в том случае, если прибыль КИК по закону не подлежит налогообложению.

Кто по закону может не платить налоги, связанные с КИК:

• некоммерческие (например, благотворительные) организации, если у них нет статуса налоговых резидентов РФ;
• иностранные структуры, которые зарегистрированы и работают в одной из стран ЕАЭС;
• компании, которые заняты в проектах, связанных с природными ресурсами;
• компании, чья эффективная налоговая ставка выше 3/4 от средневзвешенной (в отношении налога на прибыль);
• банковские и финансовые организации, холдинги, страховые компании.

Контролирующее лицо КИК, обязательства по выплате налогов

Статус в общем случае определяется на основании двух факторов — доли участия в бизнесе или степени его контроля. Это правило принято в ФНС России, оно применяется при расчете налоговых обязательств контролирующего лица (см. начало статьи). Однако в РФ действует и другой критерий — на основе статуса ИСБОЮЛ (иностранная структура без образования юридического лица). Но квалификационные параметры по смыслу аналогичные — кто основал бизнес и кто его контролирует (может распоряжаться прибылью).

Даты фиксации доли участия (рассчитывается на основе прибыли ЮЛ и особенностей ее распределения, * — год, следующий за отчетным налоговым периодом):

• в обычном режиме — на основе даты решения о распределении прибыли*;
• если дату определить невозможно, то на 31 декабря*;
• если долю участия определить невозможно, то налоговые обязательства рассчитываются из общей прибыли, распределенной между всеми лицами, которые имеют на это право, предельная дата — 31 декабря*.

Как в целях налогообложения ФНС определяет результаты работы КИК (прибыль и убытки):

• по данным финансовой отчетности — до налогообложения в юрисдикции регистрации юридического лица;
• по нормативам Налоговой службы РФ.

На что обратить внимание при расчете налоговых обязательств контролирующего лица:

• база формируется отдельно, для каждого юридического лица — КИК;
• сумма налога напрямую зависит от доли участия и фискальных обязательств в юрисдикции регистрации иностранной организации;
• для подтверждения факта выплаты налогов в другой стране нужно заверенное документальное заверение;
• перенос убытков КИК возможен, требуется соответствующее документальное подтверждение и выполнение ряда условий.

Характеристики фискальных выплат по фиксированному налогу:

Сколько иностранных компаний контролирует налогоплательщик	Сумма налоговых выплат, млн руб.
1	27,99
2	52,718
3	75,4453
4	98,1726
Не менее 5	120,8999

Преимущества налогового режима КИК с фиксированной суммой прибыли:

• не нужно рассчитывать прибыль;
• не нужно предоставлять подтверждающие документы;
• нужно заполнять лист B.

Ответственность, штрафные санкции:

• неуплата, частичная оплата — 20% от суммы недоимки, но не менее 0,1 млн руб.;
• не поданы уведомления по контролируемой иностранной компании — 0,5 млн руб. (по каждой КИК);
• нет финансовой отчетности и/или аудиторского заключения — 500 тыс. руб.;
• не выполнены требования ФНС по подаче документов — 1 млн руб.

Уведомления и налоговая отчетность

Сроки передачи информации в ФНС прописаны в НК РФ. Там же приводятся основания для присвоения статуса контролирующего лица.

Стандартная схема (на примере 2024 финансового года, есть исключения и особые случаи):

• для ЮЛ — до 20.03.2026 г.;
• подача декларации по корпоративному налогу — до 28.03.2026 г.;
• для ФЛ — до 30.04.2026 г. (уведомления о КИК декларации по НДФЛ);
• уплата НДФЛ — до 15.07.2026 г.

Пассивный и активный доход, налоговая оптимизация

Налогообложение иностранной компании (и, как прямое следствие, — ее контролирующего лица) в России во многом зависит от типа дохода. Источник активных поступлений — классический бизнес в любой сфере: производство, торговля, услуги, финансы и др. Пассивные доходы иностранная организация получает «автоматически», ее существование формальное. Типичный пример — компания, которой генерируется портфелем ценных бумаг или патентов. Тогда ее доход может быть регулярным (проценты, дивиденды, акции) или эпизодическим (отчуждение недвижимости или акций). В любом случае бизнес как таковой отсутствует. На основании типа дохода контролируемой иностранной компании налоговый резидент РФ может претендовать на льготы и преференции.

Некоторые виды активного дохода (здесь и далее — на основе трактовки НК РФ):

• производство;
• торговля;
• перевозки, логистика;
• подрядные работы;
• аренда или субаренда воздушных или морских транспортных средств;
• аренда или субаренда газохранилищ, если они используются для трансграничной транспортировки нефти и энергоносителей из углеводородов.

Некоторые виды пассивного дохода:

• дивиденды;
• альтернативные форматы распределения (имущества или прибыли);
• процентные выплаты;
• лицензионные отчисления;
• продажа акций или долей собственности в бизнесе;
• доходы, источник которых — производные финансовые инструменты (дериативы);
• доходы от продажи недвижимости (необязательно жилой);
• аренда / субаренда имущества (включая лизинг);
• продажа или погашение инвестиционных паев;
• консультационные услуги.

Доходы, которые по формальным критериям не относятся к одной из этих двух категорий, в России традиционно расцениваются как активные. Но точное определение типа полученного дохода — задача очень важная, так как итоговый результат может открыть доступ к налоговым льготам.

Фискальная оптимизация доходов КИК, самое важное по теме:

• основной критерий — не менее 80% активных доходов;
• освобождение возможно только на уровне контролирующего лица (статья 25 НК РФ);
• нужно признать наличие дохода (через заполнение специального уведомления);
• применимость освобождения нужно подтвердить документально;
• нужно готовить соответствующие документы (их перечень утвержден Минфином РФ);
• освобождение может применяться для классических оффшорных юрисдикций;
• правила, принятые в ЕС, устанавливает максимальную планку пассивного дохода контролируемой иностранной компании на уровне 1/3 от всех доходов;
• для снижения рисков правового конфликта с ФНС (ее специалисты будут ссылаться на НК РФ) обязательно нужно провести «тест на активность».

Реструктуризация КИК и минимизация рисков

Ставки фиксированного налога на прибыль КИК в 2025 году в России вырастут. В НК РФ указано, что сумма будет зависеть от количества контролируемых иностранных компаний. Поэтому состоятельные россияне, получающие доход от заграничного бизнеса, задумались о смене режима налогообложения. Задача, стоящая перед ними, сложная, у нее нет универсального решения, все зависит от структуры собственности и степени контроля.

Варианты реструктуризации:

• Переход на стандартную модель налогообложения. Если прибыль КИК создают сразу несколько компаний, такой подход часто позволяет снизить налоговые выплаты. Очевидный минус — возвращение дополнительных обязательств по информированию ФНС. Но в большинстве случаев максимальные 22% НДФЛ будут более выгодными, чем поушальный (фиксированный) налог.
• Сокращения количества КИК. У некоторых россиян число контролируемых компаний достигает нескольких сотен. Иностранные организации часто никто не считает, многие из них существуют на бумаге. Если оставить только те структуры, которые действительно генерируют прибыль, сумма единого налога будет значительно уменьшена.
• Перераспределение КИК. Часть иностранных компаний можно вывести в режим обычного налогообложения, оставив на едином налоге только самые прибыльные.

Контролируемая иностранная компания — эффективный бизнес-инструмент, позволяющий легально экономить на налогах. Но такие проекты требуют тщательного подхода для оценки всех налоговых последствий. Вы должны четко понимать, что любая ошибка в структурировании активов приведет к дополнительным фискальным обязательствам, невыполнение которых грозит штрафными санкциями.

Если у вас остались вопросы, связанные с КИК, определением статуса контролирующего лица, вариантами налоговой оптимизации и структурированием бизнеса, обсудите их с нашими экспертами.