Крупнейший портал о международной защите и диверсификации активов

Время работы 9:00-18:00 Вых
icon-skype-png icon-telegram-png icon-viber-png icon-whatsapp-png

Крупнейший портал о международной защите и диверсификации активов

Время работы
9:00-18:00 Вых
+372 5 489 53 37
+381 6911 12327
Право на доход

Чем подтвердить «фактическое право на доход»?

Правило о «фактическом праве на доход» уточняет механизм применения международных налоговых соглашений, при этом не отменяя приоритет их норм. Идея правила заключается в следующем: чтобы пользоваться всеми льготами в рамках международных соглашений, иностранная организация должна доказать, что является «фактическим получателем» этого дохода. Источник выплаты или российский налоговый агент должен учитывать подобные аспекты. 

Право на доход

Международное налоговое планирование: концепция фактического права на доход

Сотрудничество с компаниями из других стран предусматривает ряд налоговых последствий, особенно если производятся перечисления в их пользу. Знать о тонкостях концепции необходимо, если:

  • Фирма собирается выплачивать иностранным партнерам пассивные выплаты в виде дивидендов, роялти, процентов, а также другие виды доходов;
  • Зарубежные предприятия с сомнительной степенью независимости занимаются поставкой товаров российскому партнеру;
  • Интересуют тонкости налогообложения при наличии в структуре бизнеса из другой страны.

Пользоваться льготами в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения могут только резиденты стран-участниц договора, признанные конечными выгодоприобретателями выплачиваемой прибыли, но не посредники или подставные лица. Если предприниматель или его компания делают выплаты зарубежной фирме, не имеющей в России постоянного представительства, то заботы о выплате налога на прибыль возлагаются на российского налогового агента, то есть на предпринимателя или его компанию. При расчете налога можно воспользоваться льготами в рамках международных соглашений. Это может быть как пониженная ставка, так и полное освобождение от уплаты.

Однако предварительно российскому налоговому агенту необходимо получить у второй стороны-получателя дохода документальное подтверждение о том, что она является налоговым резидентом той страны, с которой у России заключено СИДН. Документ должен быть заполнен, согласно стандартам страны, его выдавшей, и заверен компетентным органом. Также понадобится документальное подтверждение «фактического права на доход».

О каких выплатах идет речь:

  • Дивиденды;
  • Проценты;
  • Роялти;
  • Выручка от продажи недвижимости в России;
  • Прибыль от международных перевозок;
  • Выручка от продажи долей в организациях, активы которых составляют 50% российского недвижимого имущества;
  • Прибыль от сдачи в аренду морских судов и контейнеров, используемых для международных перевозок;
  • Прочие платежи, не связанные с бизнесом иностранной компании в России.

Основная цель введения в российское налоговое законодательство концепции «фактического права на доход» – ограничение практики злоупотребления льготами в рамках международных соглашений при осуществлении трансграничных выплат.

Как облагается налогом доход у источника в России?

Российская фирма, перечисляющая платежи иностранной фирме, должна платить подоходный налог по ставке 10%, 15% или 20% в зависимости от типа дохода. Благодаря соглашению об избежании двойного налогообложения, заключенному со страной, чьим налоговым резидентом является зарубежный контрагент, есть возможность не платить налог у источника выплаты в России или пользоваться пониженными льготными ставками.

Что стоит знать

Когда фирма из другой страны может быть признана фактическим получателем прибыли:

  • Использование полученного средств в предпринимательской деятельности;
  • Самостоятельное принятие решения директорами;
  • Наличие признаков ведения деятельности;
  • Полномочия, позволяющие распоряжаться полученными доходами;
  • Системность транзитных платежей;
  • Отсутствие обязательств по дальнейшему перечислению прибыли.

ФНС может проверить, не является ли зарубежная фирма фиктивной, имеющей сугубо «технический» характер.

Чтобы определить право фактического получателя на выплату, ФНС проводит тщательный анализ:

  • Финансовой отчетности;
  • Ответов иностранных налоговых служб по поводу запросов ФНС в рамках СИДН;
  • Выписок о движении средств по счетам.

Если дело доходит до оперативно-розыскных мероприятий, то анализируются полученные в их ходе данные с жестких дисков, корпоративной почты и т. д. В ходе таких действий и определяется право на выплаты от российских агентов.

Показатели отсутствия такого права:

  • Полученный доход не остается в иностранной компании, а отправляется дальше, то есть носит транзитный характер;
  • У фирмы нет сотрудников, нет материальных/нематериальных активов;
  • Типичные для обычного процесса ведения предпринимательской деятельности признаки отсутствуют;
  • Основным источником прибыли являются дивиденды, полученные от российского налогового агента;
  • В учредительных документах прописаны ограничения на осуществление иностранным лицом предпринимательской деятельности;
  • Существенную долю всех активов иностранного предприятия составляют инвестиции в российский бизнес.

Также признаками отсутствия у иностранной фирмы фактического права на доход является то, что изначально акции предприятия принадлежали реальному выгодополучателю, но в целях налоговой оптимизации владение фирмой перевели из России в страну, с которой подписано соглашение об избежании двойного налогообложения.

Что будет, если не удастся доказать «право на доход»?

Если налоговый агент не подтвердил такое право, то он должен уплатить:

  • Сумму неуплаченного налога по российским ставкам;
  • 20% штрафа от общей суммы недоимки;
  • Проценты за просрочку платежа. 

Справка: согласно российскому законодательству, именно налоговый агент несет ответственность за уплату налога у источника выплаты! 

Как выглядит подтверждение фактического права на доход

В Минфине РФ нет четких требований по поводу формы документа. Главное – что содержит эта бумага, то есть Минфин отдает предпочтение не форме, а содержанию подтверждения. Он может быть оформлен в виде уведомления от иностранного лица на адрес российского налогового агента, в виде доверительного письма, либо в виде приложения(дополнения к договору). Благодаря этому документу, ФНС или суд (если дело дошло до судебных разбирательств) могут сделать вывод, что иностранный контрагент действительно имеет такое право.

В документе должно быть указано:

  • Может ли иностранное юридическое лицо самостоятельно распоряжаться полученными активами без участия третьих лиц;
  • Ведет ли иностранная фирма бизнес на территории страны резидентства.

Также зарубежная компания должна указать в документе о своих обязательствах по уплате налога, полученного из российских источников.

Примерное содержание документального подтверждения «фактического права на доход»:

«Настоящим (наименование компании-получателя, регистрационный адрес) подтверждает, что имеет право на доход в соответствии (указать основания) для целей Соглашения между правительством Российской Федерации (название СИДН с конкретной страной, чьим налоговым резидентом является компания-получатель).

Получатель:

  • не является посредником в отношении полученной прибыли;
  • может самостоятельно принимать решения по совершению сделки;
  • не обязан передавать полученный доход третьим лицам прямо или косвенно;
  • обладает неограниченным правом распоряжаться полученными финансами на свое усмотрение;
  • самостоятельно несет риски в отношении активов, по которым получает доход.

Получатель (иностранная организация) в полной мере и самостоятельно выполняет необходимые налоговые обязательства на территории государства своего резидентства. Действия получателя не направлены на получение недобросовестной экономии по налогам. Прилагаемая отчетность свидетельствует о том, что компания-получатель добросовестно выполняет свои налоговые обязательства в стране-резиденте по установленной ставке».

Документ заверяется печатью и подписью.

Какой еще документ понадобится

Также необходима бумага, подтверждающая резидентство иностранного контрагента (Свидетельство компании-резидента). Документ выдается налоговым управлением конкретного государства. 

Получателями дохода могут быть не только юридические, но и физические лица, государственные суверенные фонды, организации, чьи ценные бумаги допущены к обращению на российских биржах и т.д.

Физическому лицу достаточно предъявить ФНС документ, подтверждающий фактическое право на доход. Организации понадобится Свидетельство о статусе резидента, а также подтверждение права пользоваться предусмотренными льготами.

Налоговые органы будут проверять всю полученную информацию на достоверность!

Кто признается лицом, имеющим «фактическое право на доход?

В соответствии со п. 2 ст. 7 НК РФ, лицом, имеющим фактическое право на доход, признается физическое или юридическое лицо, которое имеет полномочия распоряжаться полученными доходами самостоятельно. При определении такого лица учитываются принимаемые им риски и выполняемые им функции.

На какие виды доходов распространяются требования о «фактическом получателе дохода»?

Для толкования международных СИДН, по мнению ФНС РФ, необходимо использоваться соответствующую Модельную конвенцию ОЭСР, а также официальные комментарии.
Хотя в Модельной конвенции применение прав бенефициарных собственников предусматривается только в отношении дивидендов, процентов и роялти, но ФНС РФ заявляет, что подобные правила должны распространяться и на другие виды дохода(арендные платежи, доходы от продажи российской недвижимости, штрафы за нарушение договорных обязательств).

Когда налоговая может отказать в применении льгот, в рамках СИДН?

Если налоговому органу в ходе проверок удалось доказать, что первый непосредственный получатель дохода не является «фактическим», то налоговый агент обязан уплатить налоги, предусмотренные в этом случае законодательством. Но если до вынесения решения по налоговой проверку налогоплательщик предоставит подтверждение, которое позволит доказать фактическое право на доход, то налоговый орган будет обязан учесть данные обстоятельства.

Нужна консультация?
Помогите сделать наш портал еще детальней, актуальней и полезней для Вас и Вашего бизнеса.

Адрес вашей почты не будет опубликован.