Управление по доходам и таможенным сборам Великобритании (HMRC) недавно опубликовало правила налогообложения криптоактивов, которые имеют физические лица, являющиеся налоговыми резидентами страны.
Отчёт Специальной Группы «Cryptoassets»
Криптоактивы в Великобритании можно назвать новым типом активов, который стал более распространённым и популярным в стране за последние несколько лет.
Ещё в конце 2018 года Специальная Группа «Cryptoassets» опубликовала итоговый отчёт, который излагает общую политику, подход к регулированию технологий «распределённого реестра» (Distributed ledger technology (DLT)) и криптоактивов, использующихся в финансовых услугах.
Нужно напомнить, что Специальная Группа «Cryptoassets» была создана в Великобритании в марте 2018 года. В неё вошли представители от трёх организаций страны: Казначейства (HM Treasury), Управления по финансовому контролю и регулированию (Financial Conduct Authority), а также Банк Англии (Bank of England).
В основном итоговый отчёт представляет собой анализ технологий DLT, криптоактивов, оценивает потенциальные риски и преимущества, а также определяет дальнейшие шаги по развитию и регулированию данной отрасли в Великобритании.
Криптоактив или криптовалюта?
Существуют различные типы криптографических производных, которые часто называют криптовалютой, основоположник которой является Биткоин. Также на рынке есть множество других криптовалют, таких как: Эфир, Риппл, Стеллар, Биткоин-Кэш, Лайткоин и т.д. Каждый тип криптовалюты имеет свои отличия и не только в названиях, а также в их технических возможностях и функционале.
Несмотря на то, что криптовалюты и токены не являются официальной фиатной валютой, они успешно торгуются на различных интернет-платформах по всему миру.
Таким образом Группа Cryptoassets считает, что криптоактивы или криптовалюта имеют много общего с обычной валютой, которая торгуется на международных биржах:
- Криптовалюта подвержена курсовым колебаниям, которые определяет рынок.
- Криптовалюта может обмениваться на другие формы (типы) криптовалют или на фиатные валюты такие как: USD, EUR, GBP и другие.
- Транзакции могут проводиться в онлайн-режиме.
- Шифрование части криптовалют основано на технологиях блокчейн (blockchain), а некоторые построены на других технологических платформах.
Основные моменты определения токенов
Группа Cryptoassets определила три типа криптоактивов:
- Обменные токены (Exchange tokens), которые часто называют «криптовалютами» (биткоин, эфир, лайткоин и т.п.). Криптовалюты являются средством для обмена и инвестиций.
Данные криптовалюты основаны на платформе DLT, не выпускаются и не поддерживаются Центральным банком или другим центральным органом. Этот тип токенов не является видом компьютерных программ или токеном безопасности, предоставляющим доступ или права.
- Токены по типу ценных бумаг (Security tokens).
Представляют собой «определённые инвестиции», которые соответствуют регулируемым видам деятельности в Законе «О финансовых услугах и рынках» от 2000 года. Эти токены могут обладать правами собственности, могут использоваться в качестве погашения определённой суммы денег или обладать правами доли прибыли в бизнесе. Данный тип токенов также может быть видом ценных бумаг или финансовых инструментов, которые соответствуют II Директиве ЕС «О рынках финансовых инструментов» (MiFID II).
- Сервисные токены (Utility tokens) – используются в качестве способа доступа к конкретным продуктам или услугам, основанным на платформе DLT. Например, могут применяться в интернет-магазине, как вид оплаты, предварительно предусматривающий скидку (бонус) за товары или услуги.
Однако рассмотрение принципов возможного налогообложения криптоактивов была вне компетенции Группы Cryptoassets.
Принцип налогообложения операций с криптовалютами для физических лиц
В настоящее время налоговая служба Великобритании не признаёт Биткоин и любые другие типы криптовалют полноценной фиатной валютой.
В то же время криптовалюты в Великобритании считаются виртуальными или нематериальными активами, так как основаны они на цифровых технологиях. Из этого следует, что криптоактивы попадают под действие Главы II «Активы и операции» Закона «О налогообложении прибыли» в Великобритании от 1992 года.
HMRC Соединённого Королевства отмечает, что налоговый режим в отношении к вышеперечисленным типам токенов будет зависеть от характера и целей использования токена налогоплательщиком, а не от его определения.
Налоговая служба акцентирует основное внимание на «обменных» токенах, которые чаще всего используются потребителями. В отношении «сервисных» и токенов «ценных бумаг» налоговики заявляют, что они также будут подвергаться налогообложению, но в отношении них возможно будет иной подход к налоговым расчётам.
Налог на прирост капитала
Криптовалюты часто используются физическими лицами как вид личных долгосрочных или среднесрочных инвестиций, с целью прироста стоимости капитала или для совершения покупок.
Если физическое лицо, владеющее криптоактивами в течение любого периода времени, решает их продать, то налогоплательщик должен заплатить налог на прирост капитала, при условии, что порог годового дохода превышает 11 700 GBP (данная сумма установлена в 2018 году).
Ставка налога на прирост капитала в Великобритании может составлять в пределах от 10% по базовой ставке, и до 28% по максимальной ставке с учётом дополнительных ставок.
Так как биржи, на которых хранятся криптовалютные активы, информацию о проведении транзакций хранят короткое время, налоговая служба Великобритании требует, чтобы непосредственно налоговый резидент хранил и собирал эту информацию.
То есть физическое лицо, имеющее криптоактив, обязано хранить следующую информацию:
- Вид или тип криптовалюты, в которой хранится актив и проводятся операции.
- Дата, общая сумма криптовалюты и стоимость её в фиатной валюте, а также назначение сделки в случае обмена.
- ID-адрес кошелька.
- Выписки банковских операций, относящихся к криптовалютным сделкам.
Учитывая тот момент, что не все крипто-биржи предоставляют возможность пользователям обменивать криптовалюты на фиат в GBP, каждый налогоплательщик Великобритании должен своевременно (перед оплатой налоговых платежей) конвертировать криптовалюту в национальную денежную валюту. То есть налог должен быть оплачен в GBP.
Так как криптовалютный капитал считается имуществом (активом), то он может также передаваться по наследству.
Это значит, что при передаче (отчуждении) такого крипто-актива как наследство, он будет облагаться налогом, как и другие виды активов в Великобритании. В то же время криптоактивы не могут служить средством оплаты взноса в пенсионный фонд.
Подоходный налог
Налоговая служба Великобритании считает, что уровень налогообложения физического лица будет во многом зависеть от того, как налогоплательщик использует криптоактивы.
Это значит, что если налогоплательщик занимается торговыми операциями с криптовалютой и часто (ежедневно) проводит транзакции, тогда он регулярно получает прибыль, в результате чего должен будет заплатить налог.
В то же время британские налоговики считают, что каждый случай должен рассматриваться отдельно.
Ключевыми факторами налогообложения физического лица будут служить: цель владения криптовалютой, частота сделок и многофункциональность, зависящая от типа криптовалют.
Размер ставки подоходного налога для физических лиц может колебаться в пределах от 0 до 45%.
Относительно налогооблагаемых размеров прибыли всё выглядит следующим образом:
- Если физическое лицо получило доход, благодаря майнингу или операциям с криптовалютой, или в случае получения зарплаты в криптовалюте в размере до 11 851 GBP (14 971 USD) в год, то ставка подоходного налога составляет 0%.
- В случае получения прибыли (от вышеперечисленных видов деятельности) в размере от 11 851 GBP до 46 350 GBP (58 552 USD), необходимо будет заплатить 20% подоходного налога.
- Доход от 46 351 GBP до 150 000 GBP (189 488 USD) в год – облагается по ставке 40%.
- Годовой доход свыше 150 000 GBP – облагается по ставке 45%.
Налогообложение заработной платы
Если физические лица получают заработную плату в форме безналичного расчёта в криптовалюте от своего работодателя, то они будут обязаны платить подоходный налог, а также налоговые сборы по социальному страхованию.
Несмотря на то, что основная ответственность перед налоговой службой по отчётности и оплате налогов по заработной плате ложится на работодателя, наёмный сотрудник (физическое лицо) должен знать, что такой тип вознаграждения за труд, согласно законодательству Великобритании, также может повлечь личные налоговые обязательства.
То есть, если в дальнейшем сотрудник будет использовать зарплату в криптовалюте в качестве долгосрочных (среднесрочных) инвестиций, то как описано выше, данный тип криптоактива может попадать под налогообложение на прирост капитала.
HMRC Великобритании уточняет, что двойному налогообложению британские налогоплательщики подвергаться на будут.
Если возникает ситуация, когда криптовалюта одновременно характеризуются как долгосрочный или среднесрочный актив и также является средством торговли, то приоритетность налогообложения отдаётся подоходному налогу.
Налогообложение майнинга
Простыми словами майнинг – это вид деятельности, который проводит техническое обеспечение по созданию «блоков» для транзакций в криптовалюте. При этом сложное шифрование обеспечивает надёжную защиту крипто-обменной операции в децентрализованной системе. Лиц, занимающихся майнингом называют майнерами.
Этот процесс также часто называют «добычей биткоинов», так как любой потребитель при проведении транзакций оплачивает услугу майнера. Размер оплаты зависит от единицы измерения определённой криптовалюты, в которой проводится операция.
Как правило майнинг требует наличия мощного оборудования то есть соответствующей компьютерной системы. В основном для майнинга используются высокоскоростные процессоры и видеокарты, потребляющие большое количество электроэнергии и выделяющие максимум тепла при проведении транзакций.
HMRC Великобритании установила, что размер налога на доход от майнинга будет зависеть от следующих факторов:
- Уровень активности майнера.
- Структура майнинга.
- Уровень риска.
- Объёмы коммерциализации майнинга на рынке.
Расчёт подоходного налога на доход от майнинг основывается на стоимости и количестве «добытого» типа криптовалюты, измеряемого в фунтах стерлингах, на момент проведения транзакции.
В случае хранения «добытой» криптовалюты на соответствующем сервере, физическое лицо также несёт ответственность за уплату налога по приросту капитала.
Налогообложение проектов Airdrop
Слово Airdrop обозначает бесплатная раздача токенов при организации нового ICO. То есть разработчики открывают новый технологический проект, который направлен на развитие в определённом техническом процессе или отрасли. Такими проектами могут быть новые криптовалютные биржи, мобильные приложения, различные программы и криптовалюты и многое другое.
Для рекламирования и раскрутки своего проекта (стартапа) многие разработчики создают свой тип цифрового токена, который на момент Airdrop не известен на рынке, и не имеет рыночной стоимости.
Также разработчики устанавливают максимальный предел количества ними выпущенных токенов, определённую часть которых бесплатно раздают пользователям в качестве поощрения за продвижение проекта в различных социальных сетях.
В случае получения токенов через Airdrop, необязательно что владельцы таких токенов будут обязаны заплатить налоги. Если такие токены не являются средством оплаты кого-либо вида услуг или майнинга, не получены вследствие торговых операций, связанных с фиатными деньгами или обменом на другие типы криптовалют, то такие криптовалюты (токены) налогообложению не подлежат.
В других случаях физические лица обязаны оплачивать подоходный налог за свои криптоактивы, если они соответствую следующим показателям:
- Криптовалюта обменивается на фиатные деньги.
- Производится обмен криптовалюты на другие формы цифровых валют.
- Криптовалюта является средством оплаты услуг или товаров.
- Передача криптоактивов другим лицам.
Изменения в налогообложении иммигрантов в Великобритании
При передаче криптовалюты «третьим лицам», физическое лицо должно рассчитать общую стоимость криптоактива в британских фунтах стерлингах. После этого к получателю криптовалюты применяется налог на прирост капитала, независимо от того получило ли это лицо прибыль от сделки или нет.
Налоговые вычеты
При расчёте прибылей и убытков физические лица могут рассчитывать на следующие налоговые вычеты:
- Денежная компенсация, выраженная в GBP, по налоговым затратам за выплаченный первоначальный криптоактив.
- Расходы на комиссионные сборы за проведённую блокчейн-транзакцию, которые вошли в расчёт налогооблагаемой прибыли.
- Расходы на проведение рекламы, рассчитанной на продавца или покупателя.
- Профессиональные затраты на оформление контракта по покупке или продаже криптоактивов.
- Затраты на создание стоимости или распределения для возможности вычисления прибыли или убытков.
Затраты, которые не являются поводом для налоговых вычетов при оплате налога на прирост каптала:
- Расходы, непосредственно связанные с майнингом, например, затраты на техническое оборудование или оплата за электроэнергию.
- Любые расходы, касающиеся подоходного налога, полученные путём вычета из общего дохода.
Примеры налогообложения на прирост капитала криптовалюты
Налоговая служба рекомендует налогоплательщикам, владеющим криптоактивами, в целях упрощения расчёта налога на прирост капитала, воспользоваться разделом 104 Закона «О налоге на прирост капитала».
Этот раздел применяется к налогообложению акций, ценных бумаг и других активов компаний, так как не требуют конкретной идентификации активов. HMRC считает, что криптоактивы вполне соответствуют требованиям данного закона, поэтому к ним может применяться принцип «объединения».
То есть, чтобы не отслеживать каждую транзакцию по разным типам криптовалют, доходы от которой налогоплательщик должен учитывать при расчётах налога на прирост капитала, налоговая служба рекомендует для каждого типа криптовалюты создать отдельную «папку или пул», где все транзакции конкретного типа криптовалюты будут объединены.
Неограниченные по числу корпоративные карты MasterCard – 2399 EUR
В итоге по каждому отдельному типу криптовалюты будет учитываться его так называемая «объединённая допустимая стоимость», которая по мере продажи или приобретения новых криптоактивов налогоплательщиком, будет изменяться.
HMRC также объясняет, как налоговая служба будет относится к так называемым «Форкам», то есть к «Soft fork» и «Hard fork». Данные термины встречаются тогда, когда технология блокчейн, на которой основана конкретная криптовалюта, «раздваивается» и видоизменяется, в результате чего создаётся новый токен или тип криптовалюты. Примерами таких форков являются Биткоин и Биткоин-Кэш (BCH), Эфир (ETH) и Эфир-классик (ETC) и ряд других криптовалют.
Налоговики подчёркивают, что налогоплательщик в случае возникновения подобных форков должен также создавать отдельный «пул» для конкретного форка-токена. Обычно после форков новый тип криптовалюты имеет такое же количественное значение, как и его первоначальная криптовалюта перед форком.
Личный счёт в платёжной системе Великобритании — от 1999 EUR
Владелец новосозданной криптовалюты после форка также несёт ответственность за уплату налога на доход. В то же время бывает так, что некоторые биржи могут не проводить операции в новых криптовалютах после форка, так как новосозданный токен или криптовалюта не является популярной или не зарекомендовала себя на рынке.
В таком случае допускается, что новый криптоактив налогоплательщика не будет облагаться подоходным налогом по причине отсутствия его возможности обмена на фиат или другие криптовалюты. Те м не менее HMRC указывает на то, что по мере поступления различных вопросов и трудностей, налоговики будут их оперативно решать и влиять на ситуацию.
Пример расчёта прибыли при налогообложения на прирост капитала криптоактивов
Налоговая служба Великобритании приводит пример и объясняет своим налогоплательщикам принцип расчёта налогооблагаемой прибыли в отношении оплаты на прирост капитала в криптовалюте.
Так, например если Вы в 2016 году купили за 1000 GBP, допустим, криптовалюту «А» в количестве 100 токенов, а в 2017 году купили ещё 50 токенов, но уже за 150 000 GBP.
Таким образом «объединённая стоимость» Вашего криптоактива в «пуле» состоит из наличия 150 токенов стоимостью 151 000 GBP. Через определённый период времени цена на рынке на тип «А» повысилась и Вы решили 50 токенов продать за 400 000 GBP.
Расчёт допустимого вычета производится следующим образом:
- Допустимый вычет криптоактивов «А»: 151 000 GBP х (50/150) = 50 333 GBP.
Расчёт размера полученной прибыли, за который Вы должны заплатить налог на прирост капитала:
- 400 000 GBP – 50 333 GBP = 349 667 GBP
Пример расчёта подоходного налога при купле-продаже криптовалюты
При проведении торговых операций по криптовалюте действует 30-дневный период с момента первой продажи актива, по которому рассчитывается размер налогооблагаемой прибыли.
То есть если Вы в течение 30 дней, например, продаёте 100 биткоинов (BTC) за 300 000 GBP, а затем покупаете 50 BTC за 135 000 GBP то формула расчёта следующая:
- 300 000 GBP х (50/100) = 150 000 GBP (сумма допустимого вычета)
Расчёт суммы налогооблагаемого дохода:
- 150 000 GBP – 135 000 GBP (сумма затрат на покупку 50 BTC) = 15 000 GBP, это сумма дохода, за которую Вам необходимо заплатить подоходный налог.
Пишите нам письма и задавайте вопросы, наш электронный адрес: info@offshore-pro.info.
