В начале июня 2017 года состоялось историческое событие — более 60 юрисдикций подписали Многостороннюю Конвенцию по выполнению мер, предусмотренных планом BEPS. В числе этих стран была и Россия. Многосторонняя Конвенция стала эффективным инструментом, с помощью которого изменения можно вносить сразу во все двусторонние налоговые соглашения, заключенные между странами, подписавшими Конвенцию. Каждая страна предоставила список двусторонних соглашений, в которые готова внести изменения, и общее число соглашений, подлежащих обновлению, превысило 1100.
Изменения в двусторонних соглашениях об избежании двойного налогообложения связаны, в первую очередь, с необходимостью закрыть многочисленные пробелы, которые позволяют уходить от уплаты налогов. Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) был разработан план действий BEPS, 15 пунктов которого охватывают все возможные способы размывания налогооблагаемой базы и вывода прибыли из-под налогообложения, а также способы борьбы с этими явлениями.
В соответствии с этим планом действий были изменены двусторонние налоговые соглашения между десятками стран, в число которых входит и Россия. Главная цель нововведений — не допускать двойного налогообложения, в то же время исключая возможность полного отсутствия налогообложения или пониженного налогообложения.
Злоупотребление положениями налоговых соглашений
Основные изменения в двусторонних налоговых соглашениях связаны со злоупотреблением их положениями. Речь идет о тех случаях, когда та или иная сделка совершается исключительно для получения налоговых льгот, и не имеет экономической значимости.
Для обновленных положений налоговых соглашений будет действовать общее правило проверки основной цели (principal purpose test). Если будут существовать подозрения, основанные на фактах и обстоятельствах, что главной целью той или иной сделки или транзакции было получение налоговой льготы, в этом случае в получении налоговых льгот будет отказано.
BEPS наступает: налоговая система меняется во всём мире
Налогообложение дивидендов и доходов от продажи акций
Для того, чтобы избежать ситуаций вывода дивидендов из-под налогообложения, введено новое правило. Для того, чтобы получить налоговые льготы при выплате дивидендов, получающая сторона должна не менее одного года (365 дней) до момента выплаты дивидендов участвовать в капитале компании.
Такой же срок — 365 дней — установлен для владения акциями или долями, представленными недвижимостью. Это минимальный срок, в течение которого отчужденные акции или доли должны находиться во владении, прежде чем их снова можно будет продать.
Постоянное представительство
Согласно налоговому законодательству многих стран, налогообложению подлежит доход в той стране, где расположено постоянное представительство компании. С этим связано большое число случаев искусственного избегания регистрации постоянного представительства. Эта проблема также не осталась незамеченной составителями плана действий BEPS, поэтому изменения в налоговых соглашениях направлены против злоупотреблений и в этой области.
Введены правила, которые будут исключать возможность избежать регистрации постоянного представительства, используя данные методы:
- Агентские соглашения;
- Специальные виды деятельности;
- Разделение контрактов (не распространяется на деятельность, связанную с разведкой или разработкой природных ресурсов).
Багамы дали согласие на подписание Международной Конвенции с ОЭСР
Процедура взаимного согласия
Среди изменений, вносимых Многосторонней Конвенцией — также новые правила о разрешении спорных ситуаций, связанных с применением положений соглашений об избежании двойного налогообложения.
Основные требования обновленных соглашений:
- процедуру взаимного согласия можно инициировать с любом государстве, подписавшем Конвенцию и соответствующие двусторонние соглашения;
- заявление компетентным органам можно подать в течение 3 лет после первого уведомления о нарушении положений соглашения;
- если компетентные органы сочтут заявление обоснованным, но не смогут принять решение, далее вопрос должен решаться в рамках процедуры взаимного согласия;
- любая договоренность, достигнутая в ходе процедуры взаимного согласия, должна быть выполнена, независимо от требований национального законодательства.
Изменения в двусторонних налоговых соглашениях в России вступят в силу, как только Многосторонняя Конвенция будет ратифицирована.
Многосторонней Конвенцией не будут внесены изменения в двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и следующими странами: Белоруссией, Таджикистаном, Туркменистаном, Узбекистаном, Кубой, Японией, Албанией, Алжиром, Ботсваной, Венесуэлой, Ираном, Киргизией, КНДР, Швецией, Македонией, Мали, Намибией, Сирией.
