Договора СИДН (соглашения об избежании двойного налогообложения) – легальный и весьма эффективный способ оптимизировать налогообложение. Такие документы подписываются двумя странами и никак не влияют на компании, ведущими бизнес в других юрисдикциях. До недавнего времени формат и содержание СИДН никак не декларировалось, что создавало некоторые трудности для тех случаев, когда самого договора ещё не существовало. Но с внедрением MLI (Multilateral Instrument) появилась надежда на унификацию и стандартизацию существующих и будущих договоров об избежании двойного налогообложения.
Базовые понятие и термины
В связи с новшеством самой концепции MLI у бизнеса нередко возникают трудности с её осознанием и, особенно, практическим использованием. Оптимизма не добавляет и факт сознательного «игнорирования» преимуществ DTA (Double Taxation Agreements), из-за чего бизнес, имеющий все основания претендовать на льготы и вычеты, по-прежнему выплачивает налоги в полном объёме. Поэтому для начала попробуем разъяснить базовые понятия.
Важная информация по теме:
- MLI – многосторонняя конвенция (межгосударственное соглашение), основная задача которой – эффективное противодействие размыванию налоговой базы и незаконному выводу прибыли из зоны налогообложения.
- MLI не является карательным и/или контролирующим документом.
- MLI призвана упростить (унифицировать) двусторонние договора между двумя странами, избавив их законодательные органы от необходимости пересматривать и повторно утверждать положения существующих СИДН.
- Нормы и принципы MLI официально поддержали 87 стран (в том числе Россия), 22 страны уже ратифицировали соответствующие изменения законодательства.
- Правительство России планирует распространить принципы MLI на 71 страну, подписавшую двусторонние договора с РФ.
- Соответствующий законопроект (№ 643148-7) был внесён в государственную думу 10 февраля 2019 года, одобрен в первом чтении 2 апреля 2019 года, одобрен Советом Федерации 22 апреля 2019 года и подписан Президентом РФ 1 мая 2019 года.
- Опубликован и принят к исполнению 1 мая 2019 года (№ 79-ФЗ).
- Практическое применение начинается с 1 января 2020 года.
MLI-диагностика
Механизмы, положенные в основу действия СИДН, разработаны и эффективно применяются достаточно давно. До недавнего времени Россия несколько «отставала» в этом вопросе от других развитых стран, но сейчас положение существенно улучшилось, и отечественный бизнес пользуется теми же правами и привилегиями, что и международные компании в других развитых странах.
Базовые понятия:
- Правило основной цели (PPT – Principle Purpose Test). Льготы и право на налоговые вычеты отменяются, если их получение является основной или единственной целью сделки. PPT-тест является обязательным для компаний, зарегистрированных во всех странах, подписавших Multilateral Instrument.
- Правило об ограничении льгот (LoB – Limitation of Benefits). Круг юридических и/или физических лиц, имеющих право на льготы и вычеты по СИДН, ограничен. Одновременное использование PPT и LoB не является обязательным (такое решение может быть принято исключительно в двустороннем порядке).
- Специфика налогообложения пассивных доходов (дивидендов, доходов от продажи ценных бумаг, представленных в основном / исключительно недвижимым имуществом). Право на доходы от налогообложения получает юрисдикция, где физически в течение года находится облагаемый актив, в т. ч. недвижимое имущество, акции или их доли. Применение льготных ставок по СИДН возможно исключительно в том случае, если условия, предусмотренные текстом конкретного договора, выполнялись в течение 365 дней до (!) даты официальной выплаты дивидендов.
- Постоянное представительство (ПП). Соответствующий доход подлежит налогообложению в стране-источнике, если соответствующие ставки в стране физического нахождения ПП ниже. Компания, зарегистрировавшая ПП и являющаяся для него материнской, освобождается от налогообложения в юрисдикции своего резидентства. Запрещено создавать ПП, если целью данного действия является заключение агентских соглашений, дробление контрактов или специальных видов деятельности.
Перечисленные положения являются ядром MLI-диагностики. Подробно объяснять каждый пункт в рамках обзорного материала мы не станем, так как это потребует значительного увеличения объёма статьи и приведёт к ухудшению восприятия базовых понятий и определений. Если Вам требуются дополнительные разъяснения, просим связаться с экспертами портала International Wealth (e-mail info@offshore-pro.info).
Точка отсчёта – 2021 год
Наступивший год вполне может стать знаковым для международного бизнеса, имеющего «прописку» в России. Единственный момент, который не позволяет трубить в праздничные фанфары, касается судьбы всех хороших начинаний в нашей стране. Далеко не всегда её можно назвать безоблачной. Хорошее подтверждение сказанному – печально известный закон о цифровых активах (законопроект № 419059-7, Федеральный закон № 259-ФЗ), более всего похожий на декларацию о намерениях, подписанную в спешке и без какой-либо детальной проработки.
Почему именно 2021 год, ведь внедрение MLI изначально было намечено на 2020 год? Дело в том, что при подписании договора Россия внесла в текст соглашения с ОЭСР специальную поправку, согласно которой Multilateral Instrument начнёт реально применятся только после того, как РФ направит соответствующее уведомление о завершении всех административных процедур государству-партнёру и самой ОЭСР. Одним словом, Россия традиционно выбрала свой, собственный путь развития…
Государства, которые уже получили от РФ специальное уведомление по MLI (по состоянию на 30 апреля 2020 года):
- Австралия.
- Австрия.
- Бельгия (с оговорками).
- Великобритания.
- Дания.
- Израиль.
- Индия.
- Ирландия.
- Исландия.
- Канада.
- Катар.
- Латвия.
- Литва.
- Люксембург.
- Мальта.
- Нидерланды.
- Новая Зеландия.
- Норвегия.
- ОАЭ.
- Польша.
- Сербия.
- Сингапур.
- Словакия.
- Словения.
- Украина.
- Финляндия.
- Франция.
Для всех этих стран MLI начнёт действовать с 1 января 2021 года. В зону действия Multilateral Instrument попадают налоги у источника, так и любые другие налоги. Если вступление в силу MLI произошло позже (как это случилось на Кипре – 1 мая 2020 года), страна будет включена в зону действия обновлённых СИДН позднее.
Вопросы и ответы
В любой развитой стране всю необходимую для бизнеса информацию принято искать в первую очередь на официальных источниках. К сожалению, довольно часто отличные идеи в наших краях тормозятся административными проволочками и отсутствием рвения к работе со стороны чиновников самого разного ранга.
Мы, конечно, может посоветовать Вам, уважаемые читатели, искать дополнительную информацию по теме на портале государственной думы или сайте Министерства финансов РФ. Но найдёте ли Вы ответы на все свои вопросы? Поэтому мы решили вынести наиболее часто встречающиеся спорные и неочевидные моменты в отдельный блок вопросов и ответов. Также напоминаем, что Вы всегда можете обратиться за помощью к нашим экспертам.
Какова ситуация по MLI с другими государствами?
Сейчас известно, что Россия будет направлять официальные запросы (уведомления), как только положения и нормы MLI будут имплементированы в законодательство конкретных стран. Планируется, что в таких случаях Multilateral Instrument будет применяться с 2022 года (вероятно, несколько позднее и только в отношении налога у источника).
В отношении других налогов полной ясности ещё нет. Изначально планировалось, что это случится уже в 2021 году, но многие наши клиенты и профильные аналитики на условиях неразглашения отметили, что международный бизнес с припиской в РФ в основном работает по старым правилам. Как только ситуация проясниться, мы сразу внесём в текст необходимые коррективы.
Как быть компаниям, ведущим бизнес на Кипре, Мальта и в Люксембурге?
Официальная точка зрения – точно так же, как и раньше. Все компании получат соответствующие уведомления о вступлении в силу новых правил, и смогут без спешки подготовиться к изменениям. Реальная ситуация пока ещё туманная и неопределённая. Протоколы по внедрению MLI с Кипром, Мальтой и Люксембургом были согласованы и подписаны. Формально они уже применяются, но мы всё же рекомендуем уточнить этот момент у Вашего финансового поверенного.
Если говорить коротко, то минимальная ставка налога у источника в РФ (в приложении к процентам и дивидендам) установлена на отметке 15%. Для Кипра и Мальты новые правила уже «действуют», для Люксембурга они заработают ближе к концу года, когда будут завершены все формальности.
На что ещё стоит обратить внимание:
- Внедрение MLI не отменяет (!) стандартную налоговую ставку 15%.
- Внедрение MLI никак не повлияет на ставку 15% по отношению к дивидендам.
- СИДН теперь не предусматривает льготных сниженных ставок, действует стандартный для РФ показатель 15% (налог у источника по дивидендам).
- Льготы в отношении прочих пассивных доходов (проценты, доход от аренды, роялти) сохраняются, поэтому Вы сможете работать по льготной ставке 15% (стандартная, напомним, равна 20%). Но для этого следует в обязательном порядке соблюдать все положения и нормы MLI.
Возможно ли применение норм MLI при бизнесе с Казахстаном?
Формально это возможно. Точнее, станет возможным, когда будет подписано и ратифицировано соответствующее двустороннее соглашение. Проблема кроется в официальной (и особо не афишируемой!) позиции Казахстана, согласно которой MLI будет применяться с целью… внедрения упрощённых положений по ограничению (!) льгот. Это означает, что круг субъектов, имеющих право на них, будет искусственно ограничен.
На практике ситуация будет весьма напоминать классический диалог времён построения развитого социализма в СССР между покупателем и продавцом:
– Скажите, имею ли я право…
– Имеете!
– Да вы не поняли, я хотел узнать, имею ли я право…
– Абсолютно точно, имеете, можете не сомневаться!
– Да вы объясните, могу ли я…
– А-а-а… Нет, не можете!
Сравнивая ситуацию, сложившуюся вокруг MLI, поражаешься тому, насколько история имеет тенденцию к повторению. Времена нынче совершенно другие, от Советского Союза в окружающем нас мире не осталось абсолютно ничего. Но трагедия давно превратилась сначала в фарс, а потом, пройдя по спирали круг перевоплощения, – опять вернулась в реальность.
Если вернуться к Казахстану, то ничего хорошего от внедрения MLI ждать не стоит. Так, холдинговая деятельность или внутригрупповое финансирование не будут считаться активной деятельностью (бизнесом), поэтому льготы по СИДН применяться не будут. Но мы всё же надеемся, что рано или поздно логика возьмёт верх над старым советским прошлым…
Что следует предпринять в первую очередь?
В первую очередь, откажитесь от поспешных, непродуманных решений. Помните о том, что Вы ведёте бизнес в РФ и воспринимайте происходящее философски. Рано или поздно ситуация прояснится. А если этого и не случится, то станут понятными неформальные правила игры, которые необходимо соблюдать. Просим обратить внимание, что мы сейчас говорим именно о правилах игры, а не о законах. Второе в наших краях, увы, не всегда тождественно первому. Но не будем о грустном.
Наши советы и рекомендации:
- Проведите (закажите стороннюю) диагностику бизнеса на предмет его соответствия требованиям MLI.
- Разработайте план мероприятий по снижению рисков. В идеальном случае все Ваши структуры должны соответствовать формальным и неформальным нормам MLI.
- Проведите работу по адаптации к новшествам. Здесь вариантов может быть много, и какой из них станет наиболее эффективным, можно будет выяснить только после тщательного анализа. Типичные меры – реструктуризация группы, изменение формата получение доходов, получение разрешения от компетентных органов, перевод части бизнес в низконалоговые / безналоговые юрисдикции.
Самостоятельно разобраться во всех тонкостях будет крайне сложно, и даже большой опыт ведения бизнеса не всегда поможет принять правильное решение. Поэтому для минимизации рисков мы рекомендуем связаться с нашими экспертами и вместе с ними разработать план необходимых действий. Дополнительную информацию по теме Вы найдёте по ссылке.
